中美政府与非盈利组织会计概念比较

事会来决定。 ”
所 有者权 益 ， 而政府与非盈利组织 不存在 明确的所 有者权益
或者个人 的权益份额。一般 可以认为 ， 按照 是否 以盈 利为 目 的， 所有社会组织可分成盈利组织 和政府与 非盈利组 织两大 类。 目前 在国外 ， 对政府与非盈 利组织 的称谓并 不统一 。归 纳起 来 ， 主要有政 府与非 盈利组 织 、 府 、 政 非盈 利组 织 、 公立
美 国财务会计准则委员会在其 １８ ９０年 １ 发布的财务 ２月 会计概念公告第 ４辑 《 非盈 利组 织编 制财务 报告 的 目的》 中 指 出： 非盈利组织 的主要特 征有 ， 大部分资财来 自资财供 “ 绝 给者 ， 他们并不期望按照其所提供 资财 的比例收 回资财或 获
得经济利益 ； 业务 营运 的 目的 ， 主要 不是 为 了获取 一笔 利 润
单位 等几 种。在各 种称谓下 ， 有关 这一组织 的性质 、 征、 特 运 行环境 、 会计 和 财务报 告 的 目标 以及 会计 原 则 和报 告 准则
等， 也都在各 自的称谓下进行 阐述 。尽 管 目前 国外 对于政府
或利润的等同物而提供货 品和劳务 ； 不存 在可 以出售 、 转让 、
财务报告的 目的》 一公 告 ， 基 于本 委员 会迄 今 为止 的研 这 “
（ 中央 ） 政府 ， 、 、 、 、 等地 方的政府单 位 ； 育机构 ， 州 县 市 镇 村 教
包括幼儿 园 、 小学 、 中学 、 职业技 术学 校 以及高 等 院校等 ； 卫
究， 本委员会 了解 ， 并无 令人信 服 的依据 足 以证 明本论 所举
与非盈利组织。美国的政府会计将 整个政府 的所有经济活动纳入一个统一的“ 政府” 中进行核 算， 政府会计 的适用范围包括政府企业。中国的政府会计分别由财政总预算会计和行政单位会计组成， 政府会计的适用范
围不 包括 国有企 业。
［ 中图分 类号 ］ Ｓ０６ Ｆ １．
［ 文献标 识码 ］ Ａ
中美政 府 与 非 盈 利 组 织 会 计概 念 比较
袁 丁
（ 商丘市高速公路发展有限公 司 财务处 ， 河南 商丘 ４ ６０ ） ７００
［ 键词 ］ 关 政府 与 非盈利 组 织会计 ； 会计 概念 ［ 摘 要］ 中美政府 与非 盈利 组 织会 计都 属 于非盈 利 性质 的会 计 ， 它们 都 适 用 于除 盈利 性质 之 外 的政 府
பைடு நூலகம்
［ 章编 号 ］０８— ７３ ２０ ）６— ０５— ２ 文 １０ ５９ （０６ ０ ００ ０
织编制财务报告 的 目的》 也适 用于政府单位 。 ，
一
、
中美政府 与非盈 利组织 会计 概念的发展状况
政府与非盈利组织会计的概念 ， 在很 大程度上 取决 于对 政府与非盈利组 织概念 的界定 。对 中美 的非盈 利组 织会 计
征主要有 ， 在其组建 和运行过程 中 ， 有 内在 的盈利动 机 ； 没 所
有权归全体选 民， 存在 可 以出 售或 者 转让 的个人 权 益 份 不 额； 向组 织捐献财务资源 的人不 一定 会直接 收到相应 份额 的
该组织的货品或服务 ； 这些组织 的运行政策 主要 由选举或 任 命的权力机构来决定 ， 由州立 法 机构 、 如 市委 员会 或 医院 董
的各项 目的 ， 对于各 州和 地方 政府 的这 类财 务 报告 并 不适 用。 也 即， ” 财务会计准则委员会认为 ， 其所 研制 的《 非盈利组
生福 利机 构 ， 括 医 院、 所 、 理所 、 利组 织 、 包 诊 护 福 红十 字会
等； 各种宗教 组织 与机 构 ； 种 慈 善组 织 与机 构 ； 种 基金 各 各 会； 政府企 业或 者说公立企 业 、 国有企业 、 国营企 业 。 在上 述
国际会计联合会公 立单 位委 员会 将类 似于 政府 与非盈 利组 织的社会组 织称 为公 立单位 或公 共部 门 ， 其 １９ 在 ９ ４年 １ ０月发 布的第 ４号研 究报 告《 利用其他审计人员 的工作——
公 立单位观》中认 为 ： 公 立单 位是 指 中央 政府 、 区 （ “ 地 例如 州、 、 省 区域 ） 政府 、 方（ 地 例如城市 、 城镇 ） 政府 以及 相应 的组
织（ 例如机构 、 、 、 、 局 厅 部 委员会和企业 ） ” 。
可见 ， 国对政 府与 非盈 利组织 本质 特 征 的界定 ， 美 在很 大程度上是与盈 利组织 相对而 言 的。企 业业 务 运行 的主要 目的是盈 利 ， 而政府与非盈利组织 业务运行 的主要 目的不是 盈利； 企业 的投资 者期望 在经济 上获 得 收益 ， 在着 明确 的 存
［ 收稿 日期 ］０ ６一 ９— ０ ２ ０ ｏ ２ ［ 作者简介 ］ 袁丁（ ９４ ） 女 ， １７ 一 ， 河南 商丘人 ， 商丘市高速公路发展有 限公 司会 计师。
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第２ ０卷 第 ６期 ２０ ０６年 １ ２月
河南财政税 务高等专科 学校 学报
Ｊ ｕ ｎ ｌｏ ｎ ｎ Ｆ ｎ ｎ ｅ＆ Ｔ ｘ ｔ ｎ Ｃ ｌ ｇ ｏ ｒ ａ ｆＨｅ ａ ｉ ａ ｃ ａ ａｉ ｏ ｌ ｅ ｏ ｅ
Ｖｏ ． ０ Ｎｏ ６ １２ ． ． Ｄｅ ． ｏ ６ ｃ２ｏ
概念进行 比较 ， 首先要看一下 目前 中美对 政府与 非盈利组 织
概念 的界定 。
美 国 Ｆｅｎｓ和 Ｓｏｌｅ ｒｅａ ｈｕｄｒ ｓ两位 教授 在其 １９ ９ ６年 合著 的 著名 的美 国政府与非盈利组织会计教材 《 政府 与非盈利组 织
会计——理论与实务》 一书 中认为 ： 政府与 非盈 利组织 的特 “
赎卖或一旦机构清算 可 以分 享一 份剩余 资财 的 明确 的所 有
者 权 益 。 ”
与非盈 利组 织的称谓不统一 ， 但其所包 含 的各 种组 织或单位 却基本相 同。这些组织 和单 位 主要有 ， 府单 位 ， 政 包括 联邦
美国财务会计 准则 委员会 认为 ， 于《 对 非盈 利组织 编制