交易性金融资产

一、交易性金融资产定义交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。

通常情况下，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，并且一旦确认为交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得转为其他类别的金融资产进行核算。

二、交易性金融资产核算应设置的科目1.“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。

“交易性金融资产”科目借方反映交易性金融资产的取得时的成本及资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额，贷方反映资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额以及企业出售交易性金融资产时结转的成本。

企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。

2.“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。

3.“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产实现的投资收益或发生的投资损失。

三、交易性金融资产的主要账务处理（一）企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，对于价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利息，借记“应收股利或应收利息”按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。

（二）在持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，借记“应收股利（或应收利息）”科目，贷记投资收益。

（收到现金股利或利息时，借记“银行存款”，贷记“应收股利或应收利息”）（三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。

（四）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记本科目（成本），按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记本科目（公允价值变动），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

四、本科目期末借方余额，反映企业期末交易性金融资产的公允价值。

下面举例说明1.某企业于20×7年5月18日以赚取差价为目的从二级市场购入某公司股票100 000股，买价3.2元/股，购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利为每10股支付现金股利2元，另支付给券商的佣金600元，印花税320元，过户费100元。

上述款项均通过银行支付。

当年6月20日通过银行收到买价中所包含的现金股利。

当年12月31日，该股票的公允价值290 000元。

第二年3月10日该公司宣告每10股发放1元的现金股利，投资企业于4月12日通过银行收到现金股利，4月20日以2.6元/股的价格将其全部出售，出售时，支付给券商的佣金500元，印花税260元，过户费100元，并通过银行收到已出售股票的价款。

要求：（1）计算取得股票时的初始确认金额；（2）计算当年12月31日该股票的公允价值变动损益；（3）计算出售股票时应确认的投资收益；（4）编制上述经济业务事项的会计分录（“交易性金融资产”科目须写出明细科目）。

答案如下：（1）计算取得股票时的初始确认金额取得股票时的初始确认金额=100 000×3.2-100 000÷10×2=300 000（元）取得股票时另行支付相关交易费用计入当期投资收益，不计入初始确认金额。

购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利作为应收股利单独确认，不计入初始确认金额。

（2）计算当年12月31日该股票的公允价值变动损益当年12月31日该股票的公允价值变动损益=当年12月31日该股票的公允价值-取得该股票时的公允价值=290 000-300 000=-10 000（元）（3）计算出售股票时应确认的投资收益出售该股票得到的银行存款=100 000×2.6-(500+260+100)=259 140（元）出售股票时应确认的投资收益=出售该股票的公允价值-初始入账金额-出售时的相关费用=100 000×2.6-300 000-(500+260+100)=-40 860（元）（4）编制上述经济业务事项的会计分录①取得股票投资的会计分录：该股票投资属于交易性金融资产。

A.借：交易性金融资产——股票（成本） 300 000应收股利 20 000（100 000÷10×2）贷：银行存款 320 000B.借：投资收益 1 020（600+320+100）贷：银行存款 1 020②通过银行收到买价中所包含的现金股利的会计分录：借：银行存款 20 000贷：应收股利 20 000③资产负债表日确认该股票的公允价值变动损益借：公允价值变动损益 10 000贷：交易性金融资产——股票（公允价值变动） 10 000④持有该股票期间被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利 10 000（100 000÷10×1）贷：投资收益 10 000注意：持有该股票期间被投资单位宣告发放现金股利时，应按投资享有的份额确认应收股利和投资收益，不冲减投资的成本，也不能不进行会计处理。

⑤实际收到持有期间的现金股利借：银行存款 10 000 贷：应收股利 10 000⑥出售该股票A.借：银行存款 259 140[100 000×2.6-(500+260+100)]交易性金融资产——股票（公允价值变动） 10 000投资收益 30 860贷：交易性金融资产——股票（成本） 300 000B.借：投资收益 10 000贷：公允价值变动损益 10 000 注意：出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为当期投资收益，同时调整公允价值变动损益。

两笔会计分录合计确认的投资损失为40 860元，与第三项要求的计算结果一致。

2.2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.2元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。

至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。

假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。

要求：（1）编制上述业务的会计分录（2）计算该交易性金融资产的累计损益（1）2007年5月购入时：借：交易性金融资产——成本 480投资收益 10贷：银行存款 490 2007年6月30日：借：公允价值变动损益 30（480-60×7.5）贷：交易性金融资产——公允价值变动 30 2007年8月10日宣告分派股利时：借：应收股利 12贷：投资收益 12 2007年8月20日收到股利时：借：银行存款 12贷：应收股利 12 2007年12月31日借：交易性金融资产——公允价值变动 60（60×8.5-450）贷：公允价值变动损益 602008年1月3日处置时：借：银行存款 515公允价值变动损益 30贷：交易性金融资产——成本 480交易性金融资产——公允价值变动 30投资收益 35（2）计算该交易性金融资产的累计损益。

该交易性金融资产的累计损益=-10-30+12+60-30+35=37万元。

3.购入债券作为交易性金融资产2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1 020 000元(含已到付息期但尚未领取的利息20 000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。

该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。

其他资料如下：(1)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20 000元；(2)2007年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元(不含利息)；(3)2007年7月5日，收到该债券半年利息；(4)2007年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元(不含利息)；(5)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；(6)2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1 180 000元(含1季度利息10 000元)。

假定不考虑其他因素。

甲企业的账务处理如下：(1)2007年1月1日，购入债券借：交易性金融资产——成本 1 000 000应收利息 20 000投资收益 20 000贷：银行存款 1 040 000(2)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息借：银行存款 20 000贷：应收利息 20 000(3)2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益（上半年利息收入）借：交易性金融资产——公允价值变动 150 000贷：公允价值变动损益（115万－100万） 150 000借：应收利息 20 000贷：投资收益（100万×4%÷2）20 000(4)2007年7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款 20 000贷：应收利息 20 000(5)2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益（下半年利息收入）借：公允价值变动损益（110万－115万）50 000 贷：交易性金融资产——公允价值变动 50 000 借：应收利息 20 000贷：投资收益 20 000(6)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息借：银行存款 20 000贷：应收利息 20 000(7)2008年3月31日，将该债券出售借：应收利息 10 000贷：投资收益（100万×4%÷4）10 000借：银行存款 (118万－1万)1 170 000 公允价值变动损益 100 000贷：交易性金融资产——成本 1 000 000——公允价值变动 100 000 投资收益 170 000借：银行存款 10 000贷：应收利息 10 0004.07年2月21日，甲公司购入一批债券，作为交易性金融资产进行管理和核算，买入价235 000元，其中含5 000元已经到期但尚未领取的债券利息，另外发生相关税费4200元，均以银行存款支付。

07年2月28日该债券的市价为237 000元。

07年3月21日收到5 000元利息。

07年4月5日甲公司将该债券出售，扣除相关税费后，实际收到237 800元存入银行。

会计分录如下：2月21日借：交易性金融资产——成本 230 000投资收益 4 200应收利息 5 000贷：银行存款 239 2002月28日期末公允价值增加：237 000-230 000=7000（元）借：交易性金融资产——公允价值变动 7 000贷：公允价值变动损益 7 0003月21日借：银行存款 5 000贷：应收利息 5 0004月5日实收款=237 800（元）账面价值=230 000+7 000=237 000（元）实收款高于账面价值=237 800-237 000=800（元）借：银行存款 237 800 贷：交易性金融资产——成本 230 000——公允价值变动 7 000 投资收益 800 同时：借：公允价值变动损益 7 000 贷：投资收益 7 000。