交易性金融资产
会计学之交易性金融资产
● 借：交易性金融资产－成本 (公允价 值)
应收股利
投资收益
(交易费用)
贷：银行存款
2、在持有交易性金融资产期间收到被投资单 位宣告发放的现金股利或债券利息时：
借：银行存款
贷：投资收益
收到的属于取得交易性金融资产支付价款中 包含的已宣告发放的现金股利或债券利息 时：
借：银行存款
贷：应收股利(应收利息)
投资收益
100 000
贷：交易性金融资产-成本
3 000 000
借：投资收益
200 000
贷：公允价值变动损益 200 000
出售该股票总投资损失为30万，购入时300万，出售 时270万
交易性金融资产举例3
例（1）：某企业2007年3月1日购入 股票10000股，公允价为12元，支 付的交易费为1200元。
第二节 交易性金融资产
（一）交易性金融资产的含义
企业持有的以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产。
公允价值:指在公平交易中,熟悉情况的 交易双方,自愿进行资产交换或债务清 偿的金额.
包括
• 为交易目的所持有的 债券投资 股票投资 基金投资 权证投资等
如：企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的 从二级市场购入的股票、债券、基金
（1）2005年4月10日收到股利2 000元时：
借：银行存款
2 000
贷：应收股利
2ห้องสมุดไป่ตู้000
（2）05年12月31日按股票公允价值计量时（60 000-48 000）
借：交易性金融资产——股票（公允价值变动） 12 000
贷：公允价值变动损益
12 000
（3）2006年4月17日收到股利3000元时：
交易性金融资产
编制的会计分录为： 借：交易性金融资产——成本
投资收益 贷：其他货币资金——存出投资款
58 000 000 100 000
58 100 000
【例3-3】 2018年5月1日，甲公司从证券市场上购入B上市公司于2018年1月1日发 行的一批债券作为交易性金融资产，面值100 000元，票面利率为6%，3年期，每年1 月1日和7月1日付息，甲公司实际支付价款105 000元，其中含交易费用2 000元。
项目
财务会计
交易性金融资产
一 交易性金融资产概述 二 交易性金融资产的核算
一、交易性金融资产概述
（一）交易性金融资产的定义
交易性金融资产主要是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产。 按照我国企业会计准则的相关规定，满足下列条件之一的金融资产，应当划分 为交易性金融资产：
（1） 取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。
甲公司购入债券时，编制的会计分录为： 借：交易性金融资产——成本
投资收益 贷：其他货币资金——存出投资款
103 000 2 000
105 000
（三）交易性金融资产持有期间取得现金股利或债券利息
交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日 按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当计入投资收益。
（1）2018年1月8日，购入丙公司的公司债券时，编制的会计分录为：
借：交易性金融资产——成本
26 500 000
投资收益
300 000
贷：银行存款
26 800 000
（2）2018年2月5日，收到购买价款中包含的债券利息时，编制的会计分录为：
借：银行存款
1 000 000
交易性金融资产
交易性金融资产属于短期获利方式可能包括债券，股票，衍生金融工具等。
持有至到期投资是指有固定到期日，金额固定的投资方式，主要包括长期债券投资且有明确意图和能力一直持有至到期日。
可以提前，但会承担相应的“处罚”和相应的重分类处理。
长期股权投资是指公允价值不能可靠计量等情况下的股权投资。
可供出售金融资产是指持有期限长于交易性金融资产，但不准备持有至到期，市场上有公允价值的投资，包括股票，债券等，但不包括衍生金融工具。
交易性金融资产、可供出售金融资产是非货币性资产，持有至到期投资是货币性资产交易性金融资产11.1 金融资产的定义和分类（P119）金融资产主要包括：现、银存、应收账款、票据、其他应收款项、股债基投资、衍生金融资产等。
四分类：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（为两类1、交易性金融资产；2直接指定为~）2.持有至到期投资4.可供出售金融资产3.贷款和应收款项。
11.2 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产一、交易性金融资产满足以下条件之一的，应划分为交易性金融资产：1.取得目的--主要是为了近期内出售；2.集中管理--可辨认金融工具组合的一种，近期采用短期获利方式对该组合进行管理；3.属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等。
二、直接指定~~：满足下列条件之一的：1.可消减计量基础不同--导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况；2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
11.2.2以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的会计处理（教材P120）某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产；其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
一、初始计量入账成本：公允价值，（剥离已宣告但尚未发放的现金股利、利息）计算时注意题目所给计息时间，看是否包含交易费用：当期损益（投资收益借方）。
交易性金融资产考点
交易性金融资产考点一、什么是交易性金融资产？交易性金融资产是指公司以谋求短期获利为目的而持有的金融资产。
根据《企业会计准则》的规定，交易性金融资产可以是股票、债券、衍生品等各类金融工具。
二、交易性金融资产的特点1.短期持有：公司购买交易性金融资产的目的是为了在很短的时间内交易出去获取资本收益，因此公司对交易性金融资产的持有期限一般较短。
2.公允价值计量：交易性金融资产的计量基础是公允价值，即市场价格。
公司需要定期对交易性金融资产进行重新估值，获得其最新的公允价值。
3.高风险高回报：交易性金融资产的投资风险较大，但同时也具备较高的回报潜力。
公司投资交易性金融资产需要具备一定的风险管理能力。
三、交易性金融资产的会计处理根据《企业会计准则》，公司对交易性金融资产的会计处理方法主要有以下几种：1.公允价值变动计入当期损益：公司需要定期重新估值交易性金融资产，并将公允价值的变动计入当期损益，以反映市场价格的变动对公司的影响。
2.持有报告日期公允价值计量：公司在报告日期时将交易性金融资产计量为公允价值，将公允价值的变动计入当期损益。
3.讨价还价：公司在交易性金融资产内部的买卖交易中，将其计量为公允价值，并将公允价值的变动计入当期损益。
4.持有成本计量：对于初始按照持有成本计量的交易性金融资产，公司可以选择继续按照持有成本计量或者采用可出售金融资产的成本模式。
四、交易性金融资产的风险管理公司在购买和持有交易性金融资产时需要进行风险管理，以保证投资回报和减少潜在损失。
主要的风险管理方法包括：1.多元化投资组合：公司在购买交易性金融资产时应当分散投资风险，避免集中于某个特定的市场或行业。
2.设定止损线：公司应当设定合理的止损线，一旦资产价格达到止损线时及时出售，以避免进一步亏损。
3.定期风险评估：公司需要定期对交易性金融资产的风险进行评估，以根据市场变化和自身需求做出相应的调整。
4.关注市场动态：公司应密切关注市场动态，了解相关金融资产的趋势和风险因素，以及政策变化对市场的影响。
交易性金融资产名词解释
交易性金融资产名词解释交易性金融资产是指以投资为目的，能迅速转换为现金或以现金等价物交易的金融工具，如股票、债券、外汇等。
交易性金融资产具有以下特点：1. 投资目的：交易性金融资产是投资者为了获取短期收益而购买的金融工具。
与长期持有的投资性金融资产相比，交易性金融资产的投资期限较短，一般是几个月到一年。
2. 可快速转换为现金：交易性金融资产具有高度流动性，能够迅速转换为现金或以现金等价物交易。
这是因为交易性金融资产通常以市场价格进行交易，交易成本较低，投资者可以随时买入和卖出。
3. 交易活跃：交易性金融资产市场交易活跃，价格波动大。
投资者可以通过频繁的买卖操作，抓住市场价格变动带来的机会，获取短期收益。
4. 持有风险：由于交易性金融资产市场价格波动大，存在一定的持有风险。
投资者可能因市场行情波动导致投资损失，因此需要密切关注市场动态，进行有效风险管理。
交易性金融资产在金融市场中具有重要作用，主要表现在以下几个方面：1. 投资机会：交易性金融资产市场价格波动大，投资者可以利用市场行情变动获取短期收益。
通过买卖交易性金融资产，投资者可以根据市场走势进行买涨卖跌的操作，获得投资机会。
2. 配置资产：交易性金融资产可以用于资产配置，帮助投资者分散风险、优化资产结构。
投资者可以根据自己的风险偏好、收益要求和市场预期，合理配置交易性金融资产，达到风险和收益的平衡。
3. 增加流动性：交易性金融资产可以增加投资者的流动性，提升资金利用效率。
当投资者需要现金时，可以随时将交易性金融资产出售，快速获得现金与等价物。
4. 形成市场价格：交易性金融资产的买卖行为影响市场供求关系，进而影响交易性金融资产的市场价格。
市场参与者通过交易活动形成市场价格，反映市场的投资情绪和预期，进一步影响投资者的决策。
总之，交易性金融资产具有高流动性、短期投资目的和投机风险等特点，对于投资者来说，了解交易性金融资产的特点和市场行情是至关重要的，能够帮助投资者更好地把握投资机会，管理风险，获取短期收益。
第二章交易性金融资产精华
30 30
借：公允价值变动损益
30
贷：交易性金融资产——公允价值变动 30
宣告分红或利息到期时：
借：应收股利 应收利息
贷：投资收益
收到股利或利息时：
借：银行存款 贷：应收股利 应收利息
处置时：
(1) 借：银行存款（净售价） 贷：交易性金融资产（账面余额） 投资收益（倒挤）
交易性金融资产 ——成本 ——公允价值变动
交易性 金融资产
定义
会计处理
初始计量
后续计量
会计处理
1、交易性金融资产的初始计量 要点：以公允价值作为其入账成本，交易费用 计入当期损益。
=买价－已宣告尚未发放的股 利或已到期尚未领取的利息
登记日
除权日
宣告日 3.5
3.20
08.3.1
3.15 买入
公允价值
4.1 发放日
=买价－已宣告尚未发放的股利
贷：投资收益
20
公允价值变动10万元
08.3.1
3.31
4.15 出售
买入
市价90万元
100万元 借：银行存款 125
售价125万元
交易性金融资产——公允价值变动 10
贷：交易性金融资产——成本 100
投资收益
35
同时，借：投资收益 10
贷：公允价值变动损益 10
例题讲解
1、2006年1月1日, 甲公司购入一笔债券，该债 券的面值为100万元，票面年利率3%,划分为 交易性金融资产。甲公司在取得该债券时，共 支付了价款103（含已到期尚未发放的利息3万 元），另支付交易费用2万元。
甲公司的会计处理如下： （1）购买时：
借：交易性金融资产——成本 100
会计 交易性金融资产
会计交易性金融资产一、什么是交易性金融资产？交易性金融资产是指公司购买的可以进行交易的金融资产。
根据国际财务报告准则（IFRS）和中国会计准则（CAS）的规定，交易性金融资产包括股票、债券、金融衍生品等。
这些资产的特点是能够快速流动，并且在购买时就打算进行短期买卖以获取利润。
二、会计处理交易性金融资产根据会计准则的规定，交易性金融资产需要按照公允价值计量，并计入损益表。
公允价值即资产在市场上的实际交易价格。
公司需要定期评估交易性金融资产的公允价值，并对差异进行调整。
三、公允价值计量方法公允价值计量方法有多种，常见的包括市场报价法、收益率法和成本法。
1.市场报价法：根据市场上的报价确定交易性金融资产的公允价值。
这种方法适用于那些市场上有明确报价的金融工具，如股票、债券等。
2.收益率法：根据交易性金融资产预期收益率来计算其公允价值。
这种方法适用于那些没有市场报价的金融工具，如金融衍生品。
3.成本法：根据交易时的成本计量交易性金融资产的公允价值。
这种方法适用于那些在市场上没有明确市场报价，且没有预期收益率可计算的金融工具。
选择公允价值计量方法需要根据具体情况进行判断，并按照会计准则的要求进行披露。
四、计提交易性金融资产损失准备如果交易性金融资产的公允价值出现下降，公司需要计提相应的损失准备。
计提的损失准备金额应该反映资产的净现值和未来现金流量的预期，并根据会计准则的规定进行披露。
五、交易性金融资产的会计报告交易性金融资产的会计报告主要体现在财务报表中的损益表和资产负债表上。
在损益表上，公司需要将交易性金融资产的公允价值变动计入投资收益的部分。
这包括交易性金融资产的买入和卖出产生的利润或损失，以及计提的损失准备。
在资产负债表上，公司需要将交易性金融资产按照其公允价值进行分类，分别列示为流动资产。
六、交易性金融资产的风险管理交易性金融资产的投资具有一定的风险，公司需要采取相应措施进行控制和管理。
常见的风险包括市场风险、信用风险和操作风险。
会计学之交易性金融资产
会计学之交易性金融资产1. 简介交易性金融资产是指企业为了实现短期投资目的而获取的金融资产。
根据《企业会计准则》，交易性金融资产应当按公允价值计量，并计入利润或损益。
2. 计量方法企业应当按以下方法对交易性金融资产进行计量：•公允价值计量：交易性金融资产应当按公允价值计量，并计入利润或损益。
公允价值是指在市场交易中可以获得的金融资产的价格。
企业可以通过市场报价、成交价格等方式来确定交易性金融资产的公允价值。
3. 记账处理企业在交易性金融资产发生交易时应当做出相应的记账处理。
•购入交易性金融资产：企业在购入交易性金融资产时应当将资金支出计入现金流量表的投资活动中，并在资产负债表中将交易性金融资产增加。
同时，将应收利息或股利计入利润或损益。
•出售交易性金融资产：企业在出售交易性金融资产时应当将交易性金融资产减少，并计入利润或损益。
同时，将所得现金流量计入现金流量表的投资活动中。
4. 利息和股息的处理对于交易性金融资产所获得的利息和股息，企业应当按以下方法处理：•利息收入：企业应当在其应计利息收入发生时计入利润或损益。
•股息收入：企业应当在股息宣告日或权益股份登记日时将股息收入计入利润或损益。
5. 公允价值变动的计入交易性金融资产的公允价值会随市场条件的变化而发生变动，企业应当按以下方法对公允价值变动进行计入：•公允价值增值：若交易性金融资产的公允价值发生增值，企业应当将其计入利润或损益。
•公允价值下跌：若交易性金融资产的公允价值发生下跌，企业应当将其计入利润或损益。
6. 资产减值准备当交易性金融资产的公允价值发生持续下跌或预计收回的现金流量不足以完全收回其账面价值时，企业应当做出资产减值准备。
•资产减值准备计提：企业应当根据评估结果计提相应的资产减值准备，并计入利润或损益。
7. 报告和披露企业应当在财务报告中对交易性金融资产进行披露，以向用户提供相关信息。
•交易性金融资产的披露要求：企业应当披露其所持有的交易性金融资产的情况，包括公允价值、账面价值、公允价值变动、利息和股息收入等。
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交易性金融资产
交易性金融资产是指企业为交易目的而持有的债券投资、股票投资与基金投资
定义
交易性金融资产是指：企业为了近期内出售而持有的金融资产。
通常情况下，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券与基金等，应分类为交易性金融资产，故长期股权投资不会被分类转入交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行核算。
并且一旦确认为交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得转为其他类别的金融资产进行核算。
交易性金融资产是07年新增加的科目，主要为了适应现在的股票、债券、基金等出现的市场交易，取代了原来的短期投资，与之类似，又有不同。
编辑本段条件
(1) 取得金融资产的目的是为了近期内出售或回购。
(2) 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，具有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
(3) 属于金融衍生工具，但是，如果衍生工具被企业指定为有效套期工具，则不应确认为交易性金融资产。
编辑本段特点
①企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。
一般此处的短期也应该是不超过一年（包括一年）；
②该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取。
编辑本段目的
投机（作为交易性金融资产核算）、套期保值（作为套期保值准则核算）
一、是以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产。
1、取得的目的是为了近期内出售。
比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
2、基于投资策略与风险管理需要将某些金融资产组合从事短期获利活动。
3、属于衍生工具，但是不含有效套期工具。
二、本科目应当按照交易性金融资产的类别与品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。
三、交易性金融资产的主要账务处理
（一）企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。
按已到付息期但尚未领取的利息或者已经宣告发放，但是尚未发放的现金股利，借记“应收股利（利息）”科目，按实际支付的金额，贷记“投资收益”等科目。
（二）在持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放的现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利（利息）”科目，贷记“投资收益”科目。
（三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益” 科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。
（四）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额与交易性金融资产（成本）、（公允价值变动）之间的差额，贷记或借记“投资收益”科目。
同时，将该金融资产的公允价值变动转入投资收益，借记或贷记“公允价值变动损益”。
编辑本段账户设置
1.“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。
“交易性金融资产”科目
借方贷方
交易性金融资产的取得成本登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额
资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额企业出售交易性金融资产时结转的成本
*企业应当按照交易性金融资产的类别与品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。
2.“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。
3.“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。
编辑本段会计处理
一、本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、
股票投资、基金投资、权证投资等与直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
衍生金融资产不在本科目核算。
企业（证券）的代理承销证券，在本科目核算，也可以单独设置“1331 代理承销证券”科目核算。
二、本科目应当按照交易性金融资产的类别与品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。
三、交易性金融资产的主要账务处理
（一）企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目。
（二）在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款”科目，贷记本科目（公允价值变动）。
对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款”科目，贷记本科目（成本）。
（三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益” 科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。
（四）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记本科目（成本），按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记本科目（公允价值变动），按其差额，贷记或借记“投资收益” 科目。
同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
四、本科目期末借方余额，反映企业交易性金融资产的公允价值。
编辑本段与长期股权投资的区别
（1）长期股权投资与金融资产的区别主要在于：
①持有的期限不同，长期股权投资着眼于长期；
②目的不同，长期股权投资着眼于控制或重大影响，金融资产着眼于出售获利；
③长期股权投资除存在活跃市场价格外还包括没有活跃市场价格的权益投资，金融资产均为存在活跃市场价格或相对固定报价。
（2）长期股权投资＆可供出售金融资产、交易性金融资产的转换可能。
根据交易性金融资产的定义，交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，通常情况下，以赚取差
价为目的从二级市场购入的股票、债券与基金等，应分类为交易性金融资产，故长期股权投资不会被分类转入交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行核算。
并且一旦确认为交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得转为其他类别的金融资产进行核算。
长期股权投资只能转为可供出售金融资产，但可供出售金融资产与交易性金融资产可以转为长期股权投资。
编辑本段例题
07年2月21日，甲公司购入一批债券，作为交易性金融资产进行管理与核算，买入价235 000元，其中含5 000元已经到期但尚未领取的债券利息，另外发生相关税费4200元，均以银行存款支付。
07年2月28日该债券的市价为237 000元。
07年3月21日收到5 000元利息。
07年4月5日甲公司将该债券出
售，扣除相关税费后，实际收到237 800元存入银行。
会计分录如下：
2月21日
借：交易性金融资产——成本230 000
投资收益 4 200
应收利息 5 000
贷：银行存款239 200
2月28日期末公允价值增加：237 000-230
000=7000
借：交易性金融资产——公允价值变动7 000
贷：公允价值变动损益7 000
3月21日
借：银行存款 5 000
贷：应收利息 5 000
4月5日
实收款=237 800
账面价值=230 000+7 000=237 000
实收款高于账面价值=237 800-237 000=800
借：银行存款237 800
贷：交易性金融资产——成本230 000
——公允价值变动7 000
投资收益800
同时：
借：公允价值变动损益7 000
贷：投资收益7 000
四、本科目期末借方余额，反映企业交易性金融资产的公允价值
交易性金融资产的特点
①企业持有的目的是短期获利。
一般此处的短期也应该是不超过一年（包括一年）；
②该资产的公允价值能够可靠的计量。