第46讲第六章第二、三节所得税费用本年利润
本年利润
本年利润“本年利润”就是用来核算企业当年实现的净利润（或发生的净亏损）的会计科目。
基本方法利润是指企业在一定会计期间的经营成果，它是企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的余额。
会计制度规定各种费用的结转在期末进行，期末结转费用的方法有两种，一是表结法、二是账结法。
账结法的优点是各月均可通过“本年利润”科目提供其当期利润额，记账业务程序完整，但增加了编制结转损益分录的工作量。
为了使“本年利润”科目能准确、及时地提供当期利润额又不增加编制分录的工作量，单位在实际工作中“本年利润”账页采用多栏式（见附表）。
把“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”等项科目，由一级科目转变为“本年利润”下的二级科目使用，减少了结转时的工作量。
但“收入”、“成本”下设的产品明细账仍需按数量和金额登记。
按“附表”账页中期末结出发生额，在编制损益表时不用查看多本账簿，只通过“本年利润”就能满足编制损益表的需要。
“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”等项费用，每月的发生额不大或业务笔数不多，也可直接作为“本年利润”的二级科目使用，以减少结转的工作量。
如果上述费用较大或发生的业务笔数较多，仍需根据实际情况设置明细账，期末结转“本年利润”科目中。
处理本年利润的会计处理一、本科目核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。
二、企业期（月）末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入本科目，结平各损益类科目。
结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。
三、年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”科目，借记本科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为净亏损做相反的会计分录。
结转后本科目应无余额。
本年利润账户的余额表示年度内累计实现的净利润或净亏损，该账户平时不结转，年终一次性地转至利润分配一未分配利润账户，借：本年利润，贷：利润分配——未分配利润。
如为亏损则作相反分录。
利润管理培训讲义56页PPT
【教材例6-11】甲公司2×12年度按企业会计准则计算 的税前会计利润为19 800 000元，所得税税率为25%。甲 公司全年实发工资、薪金为2 000 000元，职工福利费 300 000元，工会经费50 000元，职工教育经费100 000 元；经查，甲公司当年营业外支出中有120 000元为税收 滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。
每个月计提折旧和分配递延收益（按直线法计提折旧）：
每月应计提折旧=2 400 000/5/12=40 000（元）
每月应分配递延收益=3 000 000/5/12=50 000（元）
借：制造费用
40 000
贷：累计折旧
40 000
借：递延收益
50 000
贷：营业外收入
50 000
④2×13年2月28日出售该设备时：
①发现盘盈时：
借：库存现金
200
贷：待处理财产损溢 200
②经批准转入营业外收入时：
借：待处理财产损溢
200
贷：营业外收入
200
【教材例6-6】某企业本期营业外收入总额为180 000元，期
末结转本年利润，应编制如下会计分录：
借：营业外收入
180 000
贷：本年利润
180 000
【例题5·单选题】下列各项中，不应计入营业外收入的是 （ ）。（2010年） A.债务重组利得 B.处置固定资产净收益 C.收发差错造成存货盘盈 D.确实无法支付的应付账款 【答案】C 【解析】存货盘盈冲减管理费用。
【例题6·单选题】某企业转让一台旧设备，取得价款56万 元，发生清理费用2万元。该设备原值为60万元，已提折 旧10万元。假定不考虑其他因素，出售该设备影响当期 损益的金额为（ ）万元。（2009年）
所得税费用本年利润培训课件(ppt 38张PPT)
专题三 本年利润
确认所得税费用： 借：所得税费用
递延所得税资产【或在贷
贷：应交税费——应交所
专题三 本年利润
【提示】
结转后“本年利润”科目 借：本年利润
现的净利润；如为借方余额，
专题三 本年利润
【例】乙公司 2×12年有关损
税率为25%）。
示（该企业采用表结法年末一
专题三 本年利润
科目名称 主营业务收入
【例】甲公司递延所得税负债
50万元，递延所得税资产年初
万元；当期应交所得税500万
专题二 所得税费
【例】甲公司递延所得税负债
50万元，递延所得税资产年初 借：所得税费用
万元；当期应交所得税500万
专题二 所得税费
【单选题】
A.计提存货跌价准备 B.确认劳务收入
下列各项中，不会引起利润总
专题二 所得税费
其他业务收入
借或
贷
贷
专题三 本年利润
科目名称 借或贷
主营业务成本
其他业务成本 营业税金及附加
借
借 借
专题三 本年利润
（1）将各损益类科目年末余额
借：主营业务收入 其他业务收入
①结转各项收入、利得类科目
6 000
700
专题三 本年利润
借：本年利润 贷：主营业务成本
②结转各项费用、损失类科目：
6 300
专题
专题二 所得税费
专题二 所得税费
【知识点】应交所得税的计算
应交所得税是指企业按照 即当期应交所得税。
期发生的交易和事项，应交纳
专题二 所得税费
纳税调整增加额主要包括
企业已计入当期费用但超过税
超过税法规定标准的职工福利
初级审计企业财务会计—第六章收入、费用和利润知识点
企业财务会计——第六章收入、费用和利润【考试要求】1.收入、费用和利润概述2.利润总额的形成3.所得税费用（仅中级）以下知识点，中级资格与初级资格的考试要求不同：第一节收入、费用和利润概述知识点：收入（一）收入的分类与范围1.日常活动的性质：销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入2.经营业务的主次（1）主营业务收入：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动所实现的收入。
（2）其他业务收入：各类企业主营业务以外的其他日常活动所取得的收入。
（二）收入的确认企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权（能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益）时确认收入。
1.识别合同（1）企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：①合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务——合同已经签字盖章；②该合同明确了合同各方与所转让的商品或提供劳务（简称转让商品）相关的权利和义务——该合同具有法律约束力，不同于框架协议、战略合作协议；③该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款——无支付条款属于捐赠；④该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；⑤企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
（2）合同合并——企业与同一客户（或该客户的关联方）同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理：①该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易；②该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况；③该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分商品）构成单项履约义务。
（3）合同变更——经合同各方批准对原合同范围或价格做出的变更，企业应当区分下列三种情形对合同变更分别进行会计处理：①变更部分作为单独合同合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更部分作为一份单独的合同（即一项新的合同）进行会计处理。
利润的核算PPT课件
应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整数 =500+43=543
应纳所得税额=应纳税所得额×所得税税率 =543 ×25%=135.75
应付税款法
（1）期末计算所得税时： 借：所得税费用 1357500 贷：应交税费——应交所得税 1357500
（2）实际上缴所得税时： 借：应交税费——应交所得税 1357500 贷：银行存款 1357500
永久性差异
由于税法和现行会计准则条件不同，造成了会计 利润和应税利润的差异，按差异性质分为：永久性差 异、时间性差异和暂时性差异。
永久性差异：是指企业在一定时期的税前会计利 润与纳税所得额之间由于计算口径不同而产生的 差额，这种差额在本期发生，并不在以后各期转 回。
永久性差异
造成永久性差异的原因主要有:
利润计量是企业进行财务预测的重要手段。
利润计量是企业经营效率的衡量标准。可以反映企业 经营管理者的工作业绩和经营效率，可以作为衡量其 业务能力的标准。
利润的构成
企业的利润是企业在生产经营过程中所实现的各种收 入减去费用后的净额并加上各种利得和减去损失后的 余额。
企业的利润包括营业利润、营业外收支净额、所得税等 利润总额=营业利润+营业外收支净额 净利润=利271250 贷：所得税费用 1271250
纳税影响会计法
纳税影响会计法：将本期税前会计利润与纳税所得 额之间的暂时性差异造成的影响纳税的金额递延和 分配到以后各期。
分析：
➢企业的非公益性捐赠支出、税收滞纳金会计上按规定列入
“营业外支出”处理，税法上要照章纳税不准扣减计税利润
➢对国库券的投资所取得的利息收益，属于国家免税对象，
本年利润
（一）营业利润（或亏损）的结转1、期末将所有的收入科目转入"本年利润"科目的贷方：借：主营业务收入其他业务收入营业外收入贷：本年利润2、期末将所有的支出科目转入"本年利润"科目的借方：借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本管理费用财务费用销售费用勘探费用资产减值损失营业外支出所得税费用3、期末将"公允价值变动损益"、"投资收益"科目的净收益转入"本年利润"科目：借：投资收益公允价值变动损益贷：本年利润4、期末将"投资收益"科目的净损失转入"本年利润"科目：借：本年利润贷：投资收益（二）利润分配1、企业用盈余公积弥补亏损：借：盈余公积贷：利润分配-盈余公积补亏2、提取盈余公积：借：利润分配-提取法定盈余公积-提取任意盈余公积贷：盈余公积-法定盈余公积-任意盈余公积3、应分配给股东的库现金股利或利润：借：利润分配-应付普通股股利贷：应付股利4、外商投资企业利用利润归还投资：借：利润分配-利润归还投资贷：盈余公积-利润归还投资5、外商投资企业从净利润中提取职工奖励及福利基金：借：利润分配-提取职工奖励及福利基金贷：应付职工薪酬6、经批准分派股票股利：借：利润分配-转作股本的普通股股利贷：股本（股票面值）资本公积-股本溢价（实际发放的股票股利金额与股票面值总额的差额）7、根据股东大会或类似机构批准的利润分配方案，调整批准年度会计报表相关项目的年初数：调整增加的利润分配借：利润分配-未分配利润贷：盈余公积调整减少的利润分配借：盈余公积贷：利润分配-未分配利润8、按规定用税前利润归还各种借款：借：利润分配-归还借款的利润贷：盈余公积-任意盈余公积9、按规定留给企业的单项留利：借：利润分配-单项留用的利润贷：盈余公积-任意盈余公积（三）结转全年利润（或亏损）1、年度终了，企业将全年实现的净利润，自"本年利润"科目转入"利润分配"科目：借：本年利润贷：利润分配-未分配利润如为净亏损，作相反的会计分录。
《所得税、利润分配》PPT课件
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42
4、确认递延所得税负债和递延所得税资产
递延所得税负债 =应纳税暂时性差异×所得税税率
递延所得税资产 =可抵扣暂时性差异×所得税税率
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43
总之，暂时性差异是指资产或负债的账面价 值与其计税基础之间的差额。 应纳税暂时性差异通常产生于： （1）资产的账面价值大于其计税基础。 （2）负债的账面价值小于其计税基础。 可抵扣暂时性差异通常产生于： （1）资产的账面价值小于其计税基础。 （2）负债的账面价值大于其计税基础。
所得税、利润分配
可整理ppt
1
第一节 所得税的核算 一、所得税的计算
应交所得税=应纳税所得额×所得税税率
问题1：应纳税所得额与利润总额
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2
应纳税所得额=收入-准予扣除的项目
利润总额=（收入+利得）-（费用+损失）
假设1：利润总额=应纳税所得额
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3
则： 应交所得税=利润总额×所得税税率
所得税费用=35 500+2 000=37 500（元）
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借：所得税费用
37 500
贷：应交税费—应交所得税 35 500
递延所得税资产
2 000
2012、2013两年所得税费用 =37 500+37 500=75 000（元）
2012、2013两年应交所得税 =39 500+35 500=75 000（元）
所得税会计主要解决所得税费用如何确定
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13
如果只有永久性差异的情况下：
应交所得税=所得税费用
会计上就如何处理暂时性差异，派生出两
第六章 利润-结转本年利润的方法
2015年全国会计专业技术初级资格考试内部资料初级会计实务第六章 利润知识点：结转本年利润的方法● 详细描述：会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。
（一）表结法★表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目。
但每月月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏。
同时将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润（或亏损）。
（二）账结法账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。
结转后“本年利润”科目的本月余额反映当月实现的利润或发生的亏损。
年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。
如“本年利润”为贷方余额，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为借方余额，做相反的会计分录。
结转后“本年利润”科目应无余额。
例题：1.A公司年初利润分配科目所属“未分配利润”明细账借方余额为200万元，本年实现净利润900万元，按照10%的比例提取法定盈余公积。
该公司本年应提取的法定盈余公积为()万元。
A.90B.20C.70D.110正确答案：C解析：公司应当按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提取盈余公积。
该公司本年应提取的法定盈余公积=(900-200)X10%=70(万元）。
2.采用“表结法”结转本年利润，每月月末均需编制转账凭证，将各损益类科目的余额转入“本年利润”科目。
（）A.正确B.错误正确答案：B解析：表结法下，各损益类科目每月月末只需要结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到本年利润科，只有在年末时才将全年累计余额结转入本年利润科目。
3.事业单位收入支出表中的“累计数”栏应该根据该单位本期总账科目和有关明细账科目的期末余额填列，不涉及到辅助账中的资料。
（）A.正确B.错误正确答案：B解析：事业单位收入支出表中“累计数”栏通常可以根据该单位本期总账科目和有关明细账科目的期末余额填列。
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专题二 所得税费用
【提示】 递延所得税资产是指以未来期间很可能取得用来抵扣
可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限确认的一项资产。 递延所得税负债是指根据应纳税暂时性差异计算的未
来期间应付所得税的金额。
专题二 所得税费用
【知识点】应交所得税的计算★★ 应交所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当
借：所得税费用
515
贷：应交税费——应交所得税
500
递延所得税负债
10
递延所得税资产
5
专题二 所得税费用
【单选题】 下列各项中，不会引起利润总额发生增减变动的是（ ）。 A.计提存货跌价准备 B.确认劳务收入 C.确认所得税费用 D.取得持有国债的利息收入
专题二 所得税费用
网校答案：C 网校解析： 选项D，取得国债利息收入分录是：
【例】甲公司递延所得税负债年初数为40万元，年末数为 50万元，递延所得税资产年初数为25万元，年末数为20 万元；当期应交所得税500万元。
专题二 所得税费用
【例】甲公司递延所得税负债年初数为40万元，年末数为
50万元，递延所得税资产年初数为25万元，年末数为20
万元；当期应交所得税500万元。
专题二 所得税费用
【知识点】所得税费用的账务处理★★ 所得税费用＝当期所得税费用＋递延所得税费用 借：所得税费用
递延所得税资产【或在贷方】 贷：应交税费——应交所得税【当期所得税】递延所得税负债【源自在借方】 期末结转： 借：本年利润
贷：所得税费用 结转后“所得税费用”科目应无余额。
专题二 所得税费用
期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额， 即当期应交所得税。
应纳税所得额=税前会计利润（利润总额）+纳税调整增加额-纳税调整减少额 应交所得税=应纳税所得额×所得税税率
专题二 所得税费用
纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中， 企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如 超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经 费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费 等），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项 目的金额（如税收滞纳金、罚金、罚款）。
但每月月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利 润表的本月数栏，同时将本月末累计余额填入利润表的本年 累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润（或亏损）。
纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损 和准予免税的项目，如前五年内未弥补亏损和国债利息收 入等。
专题二 所得税费用
【例】甲公司2×12年度按企业会计准则计算的税前会计 利润为1980万元，所得税税率为25%。甲公司全年实发 工资、薪金为200万元，职工福利费30万元，工会经费 5万元，职工教育经费10万元；经查，甲公司当年营业外 支出中有12万元为税收滞纳罚金。假定甲公司全年无其他 纳税调整因素。
网校答案：D
网校解析：2013年该企业应确认所得税费用=（200-2+10）
×25%=52（万元）。
专题三 本年利润★★
专题三 本年利润
会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。 一、表结法
表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生 额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年 末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目。
（ ）万元。
A.50
B.47.5
C.49.5 D.52
专题二 所得税费用
【单选题】
2013年度企业实现利润总额200万元，其中国债利息收
入2万元，税收滞纳金罚款10万元，企业所得税税率25%。
假设不考虑其他因素，2013年该企业应确认所得税费用为
（ ）万元。
A.50
B.47.5
C.49.5 D.52
专题二 所得税费用
甲公司当期所得税的计算如下： 纳税调整数=（30-28）+（5-4）+（10-5）+12=20（万元） 应纳税所得额=1980+20=2000（万元） 当期应交所得税额=2000×25%=500（万元）
专题二 所得税费用
【例】甲公司 2×12年全年利润总额（即税前会计利润）为 1020万元，其中包括本年收到的国债利息收入20万元，所 得税税率为 25%。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。 按照税法的有关规定，企业购买国债的利息收入免交所得税， 即在计算应纳税所得额时可将其扣除。 甲公司当期所得税的计算如下：
专题二 所得税费用
税法规定： （1）企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除； （2）企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总 额 14%的部分准予扣除； （3）企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额 2% 的部分准予扣除； （4）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发 生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额 2.5%的 部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。
借：银行存款（应收利息） 贷：投资收益
投资收益影响利润总额； 选项C，所得税费用影响净利润，不影响利润总额。
专题二 所得税费用
【单选题】
2013年度企业实现利润总额200万元，其中国债利息收
入2万元，税收滞纳金罚款10万元，企业所得税税率25%。
假设不考虑其他因素，2013年该企业应确认所得税费用为
专题二 所得税费用
本例中，按税法规定，企业在计算当期应纳税所得额时，可 以扣除工资、薪金支出200万元，扣除职工福利费支出28 （200×14%）万元，工会经费支出4（200×2%）万元，职工教 育经费支出5（200×2.5%）万元。 【职工福利费30万元，工会经费 5万元，职工教育经费10万元】 甲公司有两种纳税调整因素： （一）已计入当期费用但超过税法规定标准的费用支出； （二）已计入当期营业外支出但按税法规定不允许扣除的税收滞 纳金12万元，这两种因素均应调整增加应纳税所得额。
专题二 所得税费用
【例】甲公司 2×12年全年利润总额（即税前会计利润）为 1020万元，其中包括本年收到的国债利息收入20万元，所 得税税率为 25%。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。 按照税法的有关规定，企业购买国债的利息收入免交所得税， 即在计算应纳税所得额时可将其扣除。 甲公司当期所得税的计算如下： 应纳税所得额=1020-20=1000（万元） 当期应交所得税额=1000×25%=250（万元）