浅析营改增对我国物流企业发展的影响

而且 均衡 受 到 阻碍 ， 增 值 税 扩 围 势 在 必 行 。２ ０ １ ２年 选 择 在 而 后 者 目前 均 不 属 于 可 以 抵 扣 进 项 税 额 的 项 目 。
但 现 实 上 海 进 行 交 通 运 输 业 和 部 分 现 代 服 务 业 实 行 营 改 增 试 即使 燃 油 费 所 含 的 进 项 税 额 理 论 上 可 以 抵 扣 ，
浅 析 营 改增 对 我 国物 宜春 学 院 经 管 学 院 江 西 ・宜春 ）
摘 要 ： 营 改 增 过 程 中 出现 物 流 企 业 税 负的 不 降反 增 现 象 ， 本 文 从 物 流 企 业 涉及 的 税 种 入 手 ， 分
析 营 改 增 过 程 中存 在 的 问题 ， 提 出统 一 物 流 业 的 税 目和 税 率 、 出 台 解 决 营 改 增 后 税 负增 加 问 题 的补 丁
当 期 销 项 税 额 一当 期 进 项 税 额 ） 。 项 业 务 前 后 关 联 。在 营 改 增 之 前 ， 流 转 税 部 分 主 要 是 计 算 应 纳 税 额 （ （ ２） 发 票 的使 用 更 加 严 格 。 营 改 增 前 货 运 企 业使 以 交 通 运 输 业 和 服 务 业 的 税 目来 缴 纳 营 业 税 ， 税 率分 规定 相对宽松 ， 部分 别为 ３ ％和 ５ ％；营 改 增 后 ，原 来 的 两 个 税 目并 没 有 合 用 公 路 内河 货 物 运 输 业 统 一 发 票 ， 挂 靠” 车 辆 自行 联 系 货 运 业 务 和 收 取 营 业 款 并， 而 是 改 为 以 交 通 运 输 业 和 物 流 辅 助 业 的税 目来 缴 业 务 员 以 “
措施 、 物流企 业 完善财 务 管理制 度 、 增加 针对 物流 业发展 的税 收优 惠政 策等 建议 。 关键 词 ： 营改增 ； 物流 业 ； 税 负
一
、
引言
税额也 因营改增 新政 不能 溯及 既往 而抵扣 ， 从 而 引 起
Ｊ Ａ ，１ ９ ７ ９年 增 值 税 进 人 中 国 ， 到 １ ９ ９ ４年 税 制 改 革 ， 实 际 可 抵 扣 固定 资 产 进 项 税 较 少 。 （ ２ ） 现行增值 税 ， 物 流 业 应 纳 增 值 税 的 进 项 税 额 抵 将 增 值 税 与 营 业 税 的征 税 范 围正 式 划 分 开 来 ， 同 属 流 物流业 属 于劳动 密集 型产 业 ， 除 了燃 油 费 、 转 税 的两 税 平 行 征 收 ， 互 不交 叉 ， 再到 ２ ０ ０ ９年 起 增 值 扣 范 围 窄 。 还包 括人 工成 本 、 车辆 保 险费 、 过路 过桥 税 由过去 的生产 型改为消 费型 ， 税 负得到 了大幅下 降 ， 接受 修理 费 ， 自 由库 房 则 为 建 筑 物 的 折 旧 费 ） ， 打 破 了 营 业 税 与 增 值 税 的税 负 均 衡 ， 导 致 产 业 结 构 的 费 以及 场 所 租 赁 费 （
改增的好处 ， 尤其 是 物 流业 出现 了税 收 负 担增 加 的情 况 。 方 面的要 求更 加严 格 ， 中 小 物 流 企 业 由 于 管 理 不 善 和
二、 物流企业在营改增过程 中出现的问题
１ ． 各环节税率不统一 ， 不利于发挥税收中性作用
应纳税 额为 收入额（ 或 收入差额 ） 乘 以税 率 ， 而 物 流 企 业 是 融 合 了交 通 运 输 业 、 仓储业 、 货 物 代 理 营业 税 ， 业 和 信 息 业 的复 合 型 产 业 ， 各个环 节往往 联系紧密 ， 各 营 改 增 后 要 分 别 正 确 核 算 进 项 税 额 和 销 项 税 额 后 才 能
了征税 成 本和对 物 流企业 辅 导培训 的工 作量 。
业 对外 提供 经营业 务 收取 款项 时 ， 向 付 款 方 开 具 。 如 果 货运 企业 没有 对 “ 挂靠” 车 辆实施 有 效管 理 ， 在 票 款
２ ． 物流企业短期 内税 收负担不降反升
扣， 在销售 收入不 变 的情况 下 ， 企业 的应 纳税 额增 加 ， 也 即物流 企业税 负 提高 。 物 流 企 业 应 纳 增 值 税 可 抵 扣
并 向 劳 务 购 买 方 提 供 货 运 企 业 开 具 的 发 票 。 营 改 纳增值税 ， 税率 则改 为一般纳税 人适 用 １ ｌ ％和 ６ ％的 税 项 ，
按 照《 发票 管理办法 》 和《 增 值 税 专 用 发 票 使 用 规 率， 小规 模 纳税人 则适 用 ３ ％的税率 ， 加 大 了 纳 税 纳 税 增 后 ， 要求 ， 交 通 运 输 业 专 用 发 票 仅 限一 般 纳 税 人 货 运 企 申 报 的难 度 ， 增 加 了缴 税 风 险 ， 同 时 也 给税 务 机 关 加 大 定 》
而 运 输 途 中 的 加 点 ， 成 效 良好 ， 自２ ０ １ ３年 ８月 起 在 全 国 范 围 内 展 开 。 据 中 由 于 很 多 燃 油 费 发 生 在 运 输 途 中 ， 国家税务 总局 网站消息 。 国家 税 务 总 局 ２ ０ １ ４年 ７月 ２ ４ 油站又 有很多 无法开具 符合抵 扣条件 的增值税 专用发 导致 能抵 扣 的进项税 额 少之 又少 。 日通 报 了 ２ ０ １ ４年 上 半 年 营 改 增 减 税 ８ ５ １ 亿元 ， 已 累 计 票 ，
减税 ２ ６ ７ ９亿 元 。可 见 营 改 增 试 点 扩 大 后 ， 全 国 整 体 范
围 减 税 效 果 明显 。 但 并 不 是 所 有 的行 业 都 享 受 到 了 营
３ ． 企 业管理不善和 业务不精导致存在涉税风 险
营改 增后对 物流企业在 会计核算 和发票使 用两个
业务 不精 将影 响企 业税 负 。 （ １ ） 会 计 核 算 要 求 提 高 。 营 改 增 前 物 流 企 业 缴 纳