税收筹划 第三章作业答案培训讲学

税收筹划第三章作业
答案
1.请简述税收筹划各技术的筹划运用点有哪些？
（1）减免税技术：使纳税人成为免税人、从事减免税活动、征税对象成为减免税对象；（2）分割技术：一个纳税人所得分成多个纳税人所得或者分成多个纳税事项（应、减、免、非）；（3）扣除技术：利用税收优惠增加扣除项目、扩大扣除限额、调整扣除额的各个时期分布（4）税率差异技术：充分利用地区差异、行业差异、产品差异、不同类型企业等税率差异；（5）抵免技术：充分利用国外所得已纳税款、固定资产购置等鼓励性质抵免政策使应纳税款最低化；（6）退税技术：利用国家对某些投资和已纳税款的退税规定，尽量争取退税待遇和使退税额最大化或提早让税务局退多交、多征税款获得时间价值；（7）延期纳税技术：
在许可范围内，尽量推迟申报和纳税期限，利用无息缴税资金，打时间差；（8）会计政策选择技术：利用存货计价选择、折旧计提方法、充分列支费用、推迟确认收入等会计手段获得节税收益。

2.请简述企业利息费用的筹划思路和具体筹划方法？
筹划思路：考虑将高息部分分散至其他名目开支
具体方法：企业向非金融机构借款的利息费用，超标部分可转为借款手续费；在企业内部由工会组织集资，部分利息可分散至工会经费中开支；
业务往来企业互相拆借的利息支出，可以转化为企业之间的业务往来开支，在产品销售费用、营业费用等列支。

3.请简述企业业务招待费的筹划思路和具体筹划方法？
筹划思路：将账面列支的业务招待费控制在合理范围，将超标的招待费转移至其他科目税前扣除。

具体方法：赠送客户礼金、礼券等费用，可考虑以佣金费用、业务宣传费用列支；
超标的业务招待费可作为会议经费，通过“管理费用”科目在所得税前列支。

注意：在依据、程序等方面要事前考虑周全，以满足佣金或会议经费方面的基本要求。

4.分公司与子公司在税收筹划的区别？
子公司与分公司由于他们的法律地位不同，他们税收待遇是不同的。

充分利用税收的这种“差别待遇”，能为企业获得最大的利润，在公司经营组织形式的筹划中。

主要应考虑分支机构的盈亏情况，首先母公司应先预计公司在异地的营业活动处于什么阶段，如果处于亏损阶段，母公司就可在该地设立一个分公司，使该地的亏损能在奎总纳税时减少母公司应纳的税收；如果处于盈利阶段，为了充分享受异地税收优惠政策——缴纳低于母公司所在地的税款，就有必要建立一个子公司，使子公司的累积利润可以得到递延纳税的好处。

5.某市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给本市及其他地区的居民。

奶制品的增值税税率适用17 ％。

进项税额主要有两部分组成：一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣13 ％的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以抵扣进项税额。

假定2014年公司向农民收购的草料金额为100 万元，允许抵扣的进项税额为13 万元，其他水电费、修理用配件等进项税额为8 万元，全年奶制品销售收人为500 万元。

饲养环节给奶制品加工厂的鲜奶按市场批发价为350 万元。

围绕进项税额，计算分析公司应采取哪些筹划方案比较有利？（提示：运用税收减免技术）
参考答案：
与销项税额相比，公司进项税额数额较小，致使公司的增值税税负较高。

由于我国目前增值税仅对工商企业征收，而对农业生产创造的价值是免税的，所以公司可以通过调整自身组织形式享受这项免税政策。

公司可将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。

分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣13 ％的进项税额。

实施筹划前：假定2013 年公司向农民收购的草料金额为100 万元，允许抵扣的进项税额为13 万元，其他水电费、修理用配件等进项税额为8 万元，全年奶制品销售收人为500 万元，则：
应纳增值税税额＝500×17％一（13+ 8)=64（万元）
税负率＝%8.12%100500
64=⨯ 实施筹划后：饲养场免征增值税，饲养场销售给奶制品加工厂的鲜奶按市场批发价确定为350 万元，其他资料不变。

则：
应纳增值税税额＝500×l7%-(350×13%+8 )=31.5（万元）
税负率＝%3.6%100500
5.31=⨯ 方案实施后比实施前：节省增值税税额＝64一31.5=32.5（万元）
6.某宾馆在从事客房、餐饮业务的同时，又设立了歌舞厅对外营业，某月该宾馆的业务收入如下：客房收入300万元，餐厅收入100万元，歌舞厅收入100万元，已知服务业营业税税率为5%，娱乐业税率为20%，请问该宾馆如何对营业税进行税收筹划？（提示：运用分割技术）
参考答案：
筹划前：如果宾馆未分别核算应税项目，则使用高税率，该宾馆应纳营业税为：
（300+100+100）*20%=100（万元）
筹划后：如果宾馆分别核算不同的应税项目，则该宾馆应纳营业税为： （300+100）*5%+100*20%=40（万元），分别核算可以节省100-40=60（万元），所以该宾馆应分别核算不同税目的收入。

7.康康歌舞厅是一家大型娱乐场所，每月点歌等收入50万元左右，组织歌舞表演收入150万元左右，提供水烟酒等商品收入50万元左右，歌舞城总营业额合计250万元左右，其水烟酒等商品销售收入占总营业额不足50%，统一缴纳营业税。

请进行税收筹划（提示：运用分割技术）
参考答案：
方案一：未进行筹划：应纳税额=（50+150+50）*20%=50（万元）
方案二：歌舞城将销售水烟酒的部门独立成一家独立核算的小型超市，将组织歌舞表演的部门独立成一家独立核算的文艺公司，超市属小规模纳税人
应纳营业税税额=50*20%+150*3%=14.5（万元）
应缴纳增值税税额=50*3%=1.5（万元）
应纳税额合计=14.5+1.5=16（万元）
8.某公司（增值税一般纳税人）主要从事大型电子设备的销售及售后培训业务，假设某年该公司设备销售收人为1170 万元（含税销售额），并取得售后培训收人117 万元（含税销售额），购进设备的可抵扣项目金额为100 万元。

计算分析该公司应如何进行纳税筹划。

（提示：运用分割技术）
筹划前：根据增值税一般纳税人的计税公式，该公司2009 年度的应纳增值税销售额为： 应纳增值税销售额＝（万元）1100%
171117%1711170=+++
［注：由于该公司的售后培训收入与设备销售属于混合销件范围，根据增值税税法的有关规定，其培训收人应一并征收增值税。

由于增值税是价外税，其计税销售额为不含增值税销售额，不含税销售额＝增值税税率
含税销售额+1。

］ 应纳增值税税额＝11OO ×l7 ％-100 = 87 （万元）
筹划后：如果把培训服务项目独立出来，成立一个技术培训子公司，则该子公司为营业税纳税人，其培训收人属于营业税征税范围，适用的营业税税率为5 % ，则： 应纳营业税税额＝117×5% = 5.85 （万元）
设备销售公司应纳增值税税额＝（万元）70100-17%%
1711170=⨯+ 共应缴纳的流转税（营业税＋增值税）税额＝5.85+70 = 75.85 （万元）
筹划后节约流转环节的税款＝87-（70+5.85 ) = 11.15（万元）
9.王先生承租经营一家餐饮企业（有限责任公司，职工人数为20 人）。

该企业将全部资产（资产总额300 000 元）租赁给王先生使用，王先生每年上缴租赁费100 000 元，缴完租赁费后的经营成果全部归王先生个人所有。

2014年该企业的生产经营所得为190 000 元，王先生在企业不领取工资。

试计算比较王先生如何利用不同的企业性质进行筹划？（提示：运用税率差异技术） 参考答案：
方案一：如果王先生仍使用原企业的营业执照，按税法规定其经营所得应缴纳企业所得税（根据《 中华人民共和国企业所得税法》 的有关规定，小型微利企业减按20 ％的所得税税率缴纳企业所得税。

在不考虑其他调整因素的情况下，企业纳税情况如下：
应纳企业所得税税额＝190 000×20 ％＝38 000 （元）
王先生承租经营所得＝190 000-100 000-38 000 = 52 000 （元）
王先生应纳个人所得税税额＝( 52 000-3500×12 )×5 ％= 500 （元）
王先生实际获得的税后收益＝52 000-500 = 51500 （元）
方案二：如果王先生将原企业的工商登记改变为个体工商户，则其承租经营所得不需缴纳企业所得税，而应直接计算缴纳个人所得税。

在不考虑其他调整因素的情况下，王先生纳税情况如下：
应纳个人所得税税额＝(190 000-100 000-3500×l2 )×20％-3750=5850（元）
王先生获得的税后收益＝190 000-100 000-5850 = 84150 （元）
通过比较，王先生采纳方案二可以多获利32650元（84150 一51500 ）。