高级会计学第六章 所得税会计
高级会计学第六章课后习题
购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份
在非同一控制下的企业合并中，对购买方合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，下列说法中正确的有（ ）。
购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当计入当期损益
购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉
合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日被合并方的账面价值计量
1
关于同一控制下的企业合并，下列说法中正确的有（ ）。
2
合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，应当于发生时计入当期损益
3
合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，应当于发生时计入资本公积
4
为企业合并发行的债券或承担其他负债支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额
购买方在购买日为取得对购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行权益性证券的账面价值
关于一次交换交易实现的非同一控制下的企业合并，其合并成本为（ ）。
被合并方可辨认净资产的公允价值
被合并方可辨认净资产的账面价值
购买方在购买日为取得对购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行权益性证券的公允价值
第六章 课后习题
汇报日期
汇报人姓名
单/击/此/处/添/加/副/标/题/内/容
1
单项选择题
2
在购买法下，下列各项中不应当计入企业合并成本的是（ ）。
4
C.为企业合并发行权益性证券的成本 D.为企业合并而支付的法律服务费
3
A.为企业合并而支付的审计费用 B.为企业合并而支付的评估费用
税收筹划与税务会计
税务会计与税务筹划目录第1章税务会计概论1.1税务会计概念结构1.2税制构成要素1.3纳税人权利与义务第2章增值税会计2.1增值税概述2.2增值税的计算2.3增值税进项税额及其转出的会计处理2.4增值税销项税额的会计处理2.5增值税结转、上缴的会计处理第3章消费税会计3.1消费税概述3.2消费税的计算3.3消费税的会计处理第4章关税会计4.1关税概述4.2关税的计算4.3关税的会计处理第5章营业税会计5.1营业税概述5.2营业税的计算5.3营业税的会计处理第6章所得税会计6.1企业所得税概述6.2企业所得税的计算6.3企业所得税会计基础6.4企业所得税的会计处理第7章其他税会计7.1资源税会计7.2土地增值税会计第8章税务筹划概论8.1价格、税收与税收负担8.2税务筹划的概念与意义8.3税务筹划的目标与原则8.4税务筹划的动因与特点8.5税务筹划的原理与流程8.6避税与特别纳税调整8.7税收法律责任第9章税务筹划的基本规律与技术6.1特定条款筹划规律与技术9.2税制要素筹划规律与技术9.3寻求差异筹划规律与技术9.4税负转嫁筹划规律与技术9.5规避平台筹划规律与技术9.6组织形式筹划规律与技术9.7会计政策筹划规律与技术9.8棱镜思维筹划规律与技术第10章主要税种的税务筹划10.1增值税的税务筹划10.2消费税的税务筹划10.3营业税的税务筹划10.4所得税的税务筹划第11章企业经营活动的税务筹划11.1 企业组织形式的税务筹划11.2 企业采购活动的税务筹划11.3 企业生产过程的税务筹划11.4 企业销售活动的税务筹划11.5 企业筹资活动的税务筹划11.6 企业投资活动的税务筹划第1章税务会计概论1.1税务会计概念结构1.1.1税务会计概念税务会计是以国家现行税收法令为准绳，以货币计量为基本形式，运用会计学的理论和方法，连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳（即税务活动引起的资金运动），进行核算和监督的一门专业会计。
高级会计学PDF(裴淑红)
一、或有事项概述 （三）或有事项的概率区间 概率区间 基本确定 很可能 ５０﹤ｒ≤９５ 可能 ５﹤ｒ ≤５０ 极小可能 ０ ﹤ｒ ≤５ 发生的可能性（％） ９５﹤ｒ ﹤ １００ 第 ３０ 页，共 １５９ 页 二、预计负债的确认和计量 （一）预计负债的确认条件 （二）预计负债的计量 （三）对预计负债账面价值的复核 第 ３１ 页，共 １５９ 页 二、预计负债的确认和计量 （一）预计负债的确认条件 １、该义务是企业承担的现时义务 ２、履行该义务很 可能导致经济利益流出企业 ３、该义务的金额能够可靠地计量 第 ３２ 页，共 １５９ 页 二、预计负债的确认和计量 （二）预计负债的计量 １、最佳估计数的确定 ２、预期可获得补偿的处理 ３、预 计负债计量需要考虑的因素 第 ３３ 页，共 １５９ 页 二、预计负债的确认和计量 （二）预计负债的计量 １、最佳估计数的确定 （１）所需支出存在一个连续范围 ，且该范围内各种 结果发生的可能性相同，最佳估计数应当按照该 范围的中间值确 定，即上下限金额的平均数。 （２）所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在 一 个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能 性不相同的，最佳估计数应当分情况处 理。 第 ３４ 页，共 １５９ 页 二、预计负债的确认和计量 （二）预计负债的计量 １、最佳估计数的确定 ２、预期可获得补偿的处理 企业 清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第 三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能 够收到 时才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不应 当超过预计负债的账面价值 。 第 ３５ 页，共 １５９ 页 二、预计负债的确认和计量 ３、预计负债计量需要考虑的因素 （１）风险和不确定性 （２）货币时间价值 （ ３）未来事项 （三）对预计负债账面价值的复核 第 ３６ 页，共 １５９ 页 三、或有事项会计的具体应用 ？ ？ ？ ？ 未决诉讼或未决仲裁 债务担保 产品质量保证 亏损合同 重组义务 第 ３７ 页，共 １５９ 页 四、或有事项的列报或披露 （一）预计负债的列报 在资产负债表中，预计负债应与其他负债项目区别开 来 ，单独反映。 （二）或有负债的披露 或有负债无论作为潜在义务还是现时义务，均 不符合 负债的确认条件，因而不予确认。企业一般应在财务报表 附注中披露有关或 有负债的信息（除非或有负债极小可能 导致经济利益流出企业）。 （三）或有资产的 披露 或有资产作为一种潜在资产，不符合资产确认的条 件，不予以确认。企业通常 不应当披露或有资产，但或有 资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成 的 原因、预计产生的财务影响等。 第 ３８ 页，共 １５９ 页 第四章 借款费用
第六章外币业务案例
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二、汇率
汇率: 全称外汇汇率，又称汇价，它是一个国 家货币兑换另一个国家货币的比率，是两种不 同货币之间的比价
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（一）汇率的种类
买入汇率(买入价)(站在银行角度) 汇率 卖出汇率(卖出价)(同上) 中间汇率 (平均价)(同上) 现行汇率 汇率 历史汇率 即期汇率 汇率 远期汇率
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三、记账本位币
选择记账本位币应当考虑的因素： （1）日常现金收入角度：该货币主要影响商品和 劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务 的计价和结算； （2）日常现金支出角度：该货币主要影响商品和 劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币 进行上述费用的计价和结算； （3）融资角度：融资活动获得的货币以及保存从 经营活动中收取款项所使用的货币。 注：综合考虑（1）（2），(3)为参考
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绪论
一、 高级财务会计的含义 二、 高级财务会计的性质 三、 高级财务会计的特征 四、 高级财务会计研究对象 五、 学习高级财务会计的基本方法
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一、高级财务会计的含义
Advanced Financial Accounting 利用中级财务会计的方法，对特殊业务、特殊行 业进行的会计核算与监督。 特殊业务：外币折算、企业合并及合并财务报表 、所得税、非货币性资产交换、衍生金融工具、 企业年金基金、通货膨胀、租赁、债务重组、破 产清算等 特殊行业：石油天然气、农业、保险、房地产等
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第六章 外币业务
高级财务会计(第六版)答案
第二章1. 支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例= 49 000／400 000＝12.25％＜25%因此，该交换属于非货币性资产交换。
而且该交换具有商业实质,且换入、换出资产的公允价值能够可靠计量。
因而，应当基于公允价值对换入资产进行计价。
（1）A公司的会计处理：第一步，计算确定换入资产的入账价值换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值－收到的补价－可抵扣的增值税进项税额＝400 000－49 000－51 000＝300 000(元)第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益A公司换出资产的公允价值为400 000元，账面价值为320 000元，同时收到补价49 000元，因此，该项交换应确认损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值＝400 000－320 000＝80 000(元)第三步，会计分录借：固定资产——办公设备300 000应交税费——应交增值税（进项税额）51 000银行存款49 000贷：其他业务收入400 000借：投资性房地产累计折旧180 000其他业务成本320 000贷：投资性房地产500 000（2）B公司的会计处理：换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值＋支付的补价＋应支付的相关税费＝300 000＋49 000＋300 000 ×17%＝400 000（元）资产交换应确认损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值＝300 000－280 000＝20 000（元）。
借：投资性房地产——房屋400 000贷：主营业务收入300 000银行存款49 000应交税费——应交增值税（销项税额）51 000300 000 ×17%=51 000借：主营业务成本280 000贷：库存商品280 0002．（1）X公司:换入资产的总成本=900 000+600 000-300 000=1200000（元）换入专利技术的入账金额=1200000×400000÷（400000+600000）=480 000（元）换入长期股权投资的入账金额=1200000×600000÷（400000+600000）=720 000（元）借：固定资产清理1500000贷：在建工程900000固定资产600000借：无形资产——专利技术480000长期股权投资720000银行存款300000贷：固定资产清理1500000(2)Y公司：换入资产的总成本=400 000+600 000+300 000=1300000（元）换入办公楼的入账金额=1300000×900000÷（900000+600000）=780 000（元）换入办公设备的入账金额=1300000×600000÷（900000+600000）=520 000（元）借：在建工程——办公楼780000固定资产——办公设备520000贷：无形资产——专利技术400000长期股投资600000银行存款300000第三章1.（1）甲公司的会计分录。
高级财务会计：所得税习题与答案
一、单选题1.下列各种情形中, 会产生可抵扣暂时性差异的有（）负债的账面价值小于其计税基础B.资产的账面价值大于其计税基础C.资产的账面价值等于其计税基础D.负债的账面价值大于其计税基础正确答案: D解析: 资产的账面价值小于计税基础或者负债的账面价值大于计税基础会产生可抵扣暂时性差异.2、甲公司2016年税前会计利润为310万元, 某项固定资产税法按平均年限法计提折旧90万元, 会计按年数总和法计提折旧180万元, 所得税税率25%。
2016年应交所得税为（）万元。
55B.100C.400D.77..正确答案: B解析: 〔310+（180－90）〕*25％＝100（万元）。
3.甲公司于2016年初以2 100万元取得一项投资性房地产, 采用公允价值模式计量。
2016年末该项投资性房地产的公允价值为2 400万元。
税法规定该投资性房地产按照30年计提折旧, 假设不计残值。
则在2016年末该项投资性房地产的计税基础和账面价值分别为（）万元。
2 030, 2 400B..400, .100C..030，.030D.2 100, 2 030解析：按照税法规定, 投资性房地产计税基础的确定和固定资产相同, 因此2016年末该项投资性房地产的计税基础为2030万元（2100—2100/30）。
按照会计准则规定, 在公允价值模式下, 投资性房地产的账面价值等于其期末的公允价值。
因此2016年末该项投资性房地产的账面价值为2400万元。
4、甲公司于2016年1月1日用银行存款1 000万元购入3年期,到期时一次还本付息国债作为债权投资(原为持有至到期投资)。
该国债面值为1 000万元, 票面利率为4.2%, 实际利率也为4.2%。
假定国债利息免交所得税。
2016年12月31日, 该国债的计税基础为（）万元。
958B..042C..00..D. 0正确答案: B解析：因国债持有至到期时利息免税, 所以债权投资(持有至到期投资)的计税基础即为其账面价值, 该国债的计税基础＝1 000+1 000×4.2%＝1 042（万元）。
《高级会计学》考试及答案
《高级会计学》模拟试卷四、【名词解释】21、分部报告—指以企业的经营分部和地区分部为主体编制的提供分部信息的财务报告。
分部报告是跨行业、跨地区经营的企业按其确定的企业内部组成部分编报的有关各组成部分收入、费用、利润、资产、负债等信息的财务报告。
22、股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务或商品而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
股份支付分为以权益结算的股份。
支付和以现金结算的股份支付。
五、【简答题】23、简述所得税会计核算的一般程序。
（1）按照相关企业会计准则规定，确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。
（2）按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。
（3）比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间的差额形成的暂时性差异，按其不同种类，分为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异。
应纳税暂时性差异是应该纳税而未纳税，形成企业的一项负债，称为递延所得税负债；可抵扣暂时性差异是可抵扣企业的所得税费用，形成企业的一项资产，成为递延所得税资产。
（4）有了递延所得税负债与递延所得税资产，又知道当期的所得税的数额（税法规定的应纳税所得额与适用的所得税税率相乘计算出的结果），然后用当期的所得税的数额与递延所得税负债、递延所得税资产加减计算就得出利润表中的所得税费用。
24、什么是追溯调整法？简述追溯调整法的处理程序？追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该交易或事项初次发生时就采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。
追溯调整法的处理程序包括一、计算会计政策变更的累计影响数;二、编制相关项目的会计分录；三、调整列保前期最早期财务报表相关项目及其金额；四、附注说明六、【计算及账务处理题】25、A公司20XX年1月1日采用售后回租方式将一套设备（A公司自有的生产用固定资产）出售给某租赁公司，出售价格100万元，该设备账面原值为120万元，已提折旧30万元。
2024高级经济师财税-精讲班-第6章-所得税制度7
【知识点】企业所得税不征税收入和免税收入一、不征税收入1.财政拨款（针对事业单位和社会团体）2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。
（1）企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额；（2）对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。
3.国务院规定的其他不征税收入：专项用途财政性资金（针对企业）（1）财政性资金企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；（2）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额；（3）由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税额所得额时从收入总额中减除；①满足不征税收入的条件企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
【记忆要点】文件要求核算。
②企业将符合规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得资金第6年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。
（4）不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
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例：某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法 合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产不予摊 销，但税法规定按不短于10年的期限摊销,摊销金额允许 税前扣除 。 第一年末 账面价值＝160万元 计税基础＝144万元 暂时性差异=160-144=16
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（8）商誉 初始计量 会计： 非同一控制下企业合并中产生的商誉 ＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净 资产公允价值份额 税法：外购商誉的计税基础为零，即税法不认可外 购商誉按照会计标准确定的价值 后续计量 会计：账面价值= 商誉入账价值- 商誉减值 税法：计税基础= 0
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例：企业支付了3000万元购入另一企业100％的股权， 购买日被购买方各项可辨认净资产公允价值为 2600万元。 账面价值：3000-2600×100%=400万元 计税基础：0 商誉产生的应纳税暂时性差异不确认!
注：一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算,差异主要 是因自费用中提取的负债。（短期借款、应付票据、应付账款 、其他应交款等负债的清偿不会影响到当期损益和应纳税所得 额的计算，其计税基础即为账面价值。）
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（1）预计负债 会计: 按或有事项准则判断,对估计将支付的金额确认 预计负债 税法: 因确认预计负债所产生的费用能否税前扣除,取 决于产生预计负债的事项是否与企业正常生产经营活动 相关。（如与销售产品相关的支出应于实际发生时税前扣除）
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（3）可供出售金融资产 初始计量 会计账面价值与税法计税基础相同 后续计量 会计－－按公允价值计量 税法－－不认可持有利得或损失，维持原计税基础
例：2006年11月8日，甲公司自公开的市场上取得一项基金 投资，作为可供出售金融资产核算。该投资的成本为l500 万元。2006年12月31日，其市价为l575万元。 账面价值：1575万元 计税基础：1500万元 注：如果可供出售金融资产公允价值为1480万元？
6
2、永久性差异的类型
永久性 差异 1 2 3 会计 收益 —— 费用 税法 —— 收益 —— 举例 国债利息 工程领用自产产品 超标的公益性捐赠 处理（应纳 税所得额） 会计利润 -永久性差异 会计利润 +永久性差异 会计利润 +永久性差异
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——
费用
购买国产设备
会计利润 -永久性差异
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（二）暂时性差异 1、概念 暂时性差异从资产和负债看，是一项资产或一项负 债的计税基础和其在资产负债表中的账面价值之间 的差额，随时间推移将会消除。
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（5）投资性房地产
A. 成本模式计量：除折旧、摊销、减值外不存在差异
例：一项用于出租的房屋，取得成本为500万元，会计处理按 照双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线法计列折旧使 用年限为10年，净残值为0。
第一年末，账面价值为400万；计税基础为450万 B. 公允价值模式计量
会计：账面价值为公允价值，公允价值变动计入损益， 不提折旧或摊销。
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二、应纳税所得与会计所得的差异
（一）永久性差异 1、概念 永久性差异指某一期间发生，以后各期不能转回或 消除，即该项差异不影响其他会计期间。其成因是 由于会计标准与税法在收入与费用确认和计量的口 径上存在差异。
说明： 永久性差异仅影响发生当期，不影响以后期间，不存在不 同会计期间摊配问题也就不对其进行递延所得税费用的确认。 但是，在计算当期所得税费用时，应当充分考虑。
计税基础：5000万元
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（2）交易性金融资产 初始计量： 会计与税法规定相同 后续计量： 会计－按公允价值，公允价值变动记入损益 税法－不认可持有利得或损失，维持原计税基础
例：2006年10月20日，甲公司自公开市场取得一项权益性投资， 支付价款2000万元，作为交易性金融资产核算。2006年12月 31日，该投资的市价为2200万元。 账面价值：2200万元 计税基础：2000万元 注：如果公允价值变为1800万元
该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利 润或可抵扣金额。
暂时性差异 = 账面价值 - 计税基础
包括所有时间性差异及其他暂时性差异 时间性差异：从利润表出发，仅涉及到对利润表有影响的 项目；其他暂时性差异：某项交易或事项发生以后可能不影 响利润表，但会影响到资产、负债的账面价值与其计税基础， 如可供出售金融资产公允价值的变动、企业合并中产生的暂 8 时性差异等。
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后续计量(权益法) 会计：根据被投资单位净损益和持股比例计算投资 损益并调整长期股权投资账面价值。 税法：不论是否需要补税对长期股权投资账面价值 的当期调整金额均不认可。
例：一项权益法核算的长期股权投资最初以1000 万元购 入，初始投资成本及计税基础均为1000万元，即企业为取 得该项资产而实际支付的价款允许在未来期间作为成本费 用税前扣除。期末按照持股比例计算应享有被投资单位：如果应享有被投资单位净亏损份额为50万元？
税前账面 根据会计准则确认的、在扣减所得税费 收益 用前的收益，又称利润总额、会计所得
根据国家税法及其实施细则的规定计算 应税收益 的收益，又称纳税收益、纳税所得、计 税所得
两者的差异是会计规范和税法两者的目的不同而导致的
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资产负债表观的体
（二）所得税会计
现
所得税会计是以资产负债表及其附注为依据，结 合相关账簿资料，研究如何处理按照企业会计准 则确定的各项资产、负债的账面价值与按照税法 确定的各项资产、负债的计税基础之间的差异的 会计理论和方法。
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例：甲公司当期发生的研究开发支出计1500万元，其中研究 阶段支出300万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出 位300万元，符合资本化条件后发生的支出为900万元。 账面价值 = 900万元
内部研究开发形成的无形资产的入账价值为符合资本化条件以后发生的支 出总额。
计税基础 = 900 ×150%=1350万元
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小结： 资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况
•固定资产
•无形资产
•交易性金融资产、可供出售金融资产
•长期股权投资
•投资性房地产
•其他计提减值准备的资产，如应收账款、存货
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3、负债的计税基础及暂时性差异 负债的计税基础指其账面价值减去该负债在未来 期间可予税前列支的金额。 负债的计税基础 = 账面价值-未来可税前列支的金额 = 未来不可以抵扣的负债价值
高
级
会
计
学
南京信息工程大学经济管理学院会计系
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高级会计学
第六章 所得税会计
2
第一节
概述
一、所得税会计的研究目的
（一）所得税的计算 应交所得税额 = 所得额×所得税率
等于？
利润总额 应交所得税额 = 应纳税所得×所得税率 利润总额±纳税调整项目金额
3
税前账面收益与应税收益
有些会计收益可以不计入应 税所得，如国债收益；但很 多不是会计收益却要计入应 税所得，如捐赠
税法：以取得时的成本为基础，分期计提折旧或摊销
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例：某项土地使用权，取得时实际支付的土地出让金为2000 万元，使用年限50年。取得以后作为投资性房地产核算。 一年后： 该投资性房地产公允价值假定2100万元 账面价值：2100万元 计税基础：1960万元
投资性房地产公允价值若为 1900万元？
例：某公司年末应收账款100万元，计提了10000元坏账准备； 按照税法规定不允许扣除坏账准备在税前扣除。 账面价值：99万元 计税基础：100万元
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例：A公司2006年购入原材料成本为5000万，因部分生产线停 工，当年未领用任何原材料，2006年资产负债表日估计该材料 的可变现净值为4000万元。假定该材料的期初余额为零。 账面价值：4000万元 （该项原材料因期末可变现净值低于成本，应计提的存货跌价准备1000万元。）
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（2）预收账款
会计：不符合收入确认条件，作为负债反映。 税法：按照现行税法规定条件，可能要作为收入反映。
a. 税法中对于收入的确认原则一般与会计规定相同，即会计上 未确认收入时，计税时一般亦不计入应纳税所得额，该部分经济 利益在未来期间计税时可予税前扣除的金额（在未来期间不征税 的金额）为零，计税基础等于账面价值。 b. 某些情况下，因不符合会计准则规定的收入确认条件，未确 认为收入的预收款项，按照税法规定应计入当期应纳税所得额时， 有关预收账款的计税基础为零，即因其产生时已经计算交纳所得 税，未来期间可全额税前扣除。
资产计税基础 =未来期间按照税法规定可以税前扣除的金额
资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的 (2) 后续计量 后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不 同，可能造成账面价值与计税基础的差异。
资产负债表日资产的计税基础（后续计量） = 取得成本－以前期间按照税法规定已税前扣除的金额
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（1）应收账款（存货） 初始计量： 税法规定相同 后续计量： 会计－企业自行计提坏账准备、存货跌价准备 税法－资产在发生实质性损失之前，不得扣除准备， 维持原计税基础
（7）无形资产 初始计量 会计账面价值与税法计税基础基本相同（除内部研究 开发形成的无形资产以外 ）
例外：内部研究开发形成的无形资产（准则规定分两个阶段: 研
究阶段与开发阶段），其成本为开发阶段符合资本化条件以后 发生的支出，除此之外，研究开发过程中发生的其他支出应予 费用化计入损益； 税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开 发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣 除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产 的，按照无形资产成本的150%摊销。
例2:假如企业因债务担保确认了预计负债1000万元，但担保 发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任 相关的费用。 会计：按照或有事项准则规定，确认预计负债 税收：与该预计负债相关的费用不允许税前扣除 账面价值＝1000万元 计税基础＝账面价值1000万元－可从未来经济利益中扣除的 金额0＝1000万元 暂时性差异=1000-1000=0 （不形成暂时性差异）