高级财务会计第一章知识点
00159《高级财务会计》考纲1第一章 外币会计
第一章外币会计第一节外币会计概述㈠外币与外币会计⒈识记：⑴外币答：外币，是指本国货币以外的其他国家或地区的货币。
它常用于企业因贸易、投资等经济活动引起的对外结算的业务中。
外币有狭义与广义之分，狭义的外币一般是指本国货币以外的其他国家或地区的货币，包括纸币和铸币；广义的外币是指所有以外币表示的、能用于国际结算的支付手段，既包括国外的纸币和铸币，也包括外国有价证券，如以外币表示的政府公债、公司债等，还包括外币支付凭证。
但从会计角度而言，外币就是指记账本位币以外的其他国家或地区的货币。
⑵外汇答：外汇是外币资产的总称，指以外币表示的用于国际结算的支付手段。
包括可用于国际支付的特殊债券、其他外币资产。
外汇包括外币，它必须具备如下三个条件：一是外币表示的国外资产；二是在国外能够得到偿付的债权；三是可以兑换成其他支付手段的外币资产。
⑶记账本位币答：记账本位币通常是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
对于发生多种货币计价核算的企业，需要选择一种统一的货币作为会计基本计量尺度的记账货币，并以该种货币计量和处理经济业务，通常将这种作为会计基本计量尺度的货币称为记账本位币。
⑷外币业务答：外币业务是指企业以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算等业务。
具体包括外币交易和外币报表折算。
⑸外币会计答：外币会计是以记账本位币核算和监督企业各项外币业务活动的专门会计。
⒉领会：⑴记账本位币的选择答：记账本位币能使各种以不同货币计价的经济业务在会计上得到统一的反映。
企业选择记账本位币的一般原则是：①该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。
②该货币主要影响商品和劳务所需的人工、材料和其他费用，通常以该货币进行计价和结算。
③融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
企业境外经营记账本位币在选择时，除遵守上述一般原则外，还应当考虑下列情况：①境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主权。
高级财务会计第一章总结
第一章外币会计第一节外币会计概述—、记账本位币——外币1、记账本位币，是企业从事经营活动的主要经济环境中使用的货币。
我国要求：企业通常应选择人民币作为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定某种外币作为记账本位币。
但是，编报的财务报表应当折算为人民币。
注意：①企业选定记账本位币应考虑的因素；②企业选定境外经营的记账本位币应考虑的因素。
2、外币（非记账本位币），是相对于记账本位币而言的。
狭义，包括各种纸币和铸币，用于企业的对外结算业务。
广义，是指所有以外国货币表示的能够用以国际结算的支付凭证及有价证券。
以非记账本位币（外币）计价或者结算的交易，即为外币交易。
二、外币折算与外币兑换的差异外币折算——改变货币表述，不改变计量资产或负债的固有价值；（虚拟）外币兑换——不同货币之间的实际交换，是实际发生的交易。
（现实）注意：外币折算既包括外币交易的折算，也包括外币财务报表的折算。
三、外汇、汇率与汇兑差额1.外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付手段，以及可用于国际支付的特殊债权、其他外币资产。
它包括①外国货币，包括纸币、铸币等；②外币有价证券；③外币收支凭证；④其他外汇资金。
2.汇率是指用一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率，也称汇价。
汇率有直接标价法和间接标价法两种表示方式。
1美元＝ 6.5443人民币1英镑＝ 1.4595美元汇率的分类——现行汇率和历史汇率；——即期汇率和远期汇率。
3.汇兑差额，是指企业在进行外币业务会计处理时，由于采用不同的汇率折算，而产生的折算成记账本位币金额的差额，这种差额作为企业的利得或损失处理。
注意：汇兑差额的几种类型第二节外币交易会计一、单项交易观和两项交易观两种观点的差异主要是交易发生日、交易结算日以及报表编制日的汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额处理不同。
单项交易观交易只有在清偿有关应收、应付外币账款后才算完成。
在此过程中，由于汇率变动而产生的折合为记账本位币的差额应调整该项交易的成本或收入，不单独反映汇兑差额。
《高级财务会计》第一章考点手册
《高级财务会计》第一章 外币会计考点1 记帐本位币、外币与外币交易（单选多选，★★★一级考点）1.作为会计计量基本尺度的货币即“记账本位币” 根据我国《企业会计准则第19号——外币折算》的规定，企业通常应选择人民币作为记账本位币。
2.企业记贩本位币一经确定，不得随意变更，特殊情况确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。
考点2 外币和外币交易的概念（★三级考点，单选）外币，“外国货币”的通称，亦指非记账本位币，是企业记账本位币以外的货币外币交易是以非记账本位币（外币）计价或者结算的交易通常企业发生的外币交易 考点3 汇率的概念及分类（★三级考点）汇率：又称“汇价”，是指一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率；或以一国货币所表示的另一国货币的价格。
汇率是不用货币之间进行兑换的依据和标准。
考点4 单项交易观和两项交易观（★★★一级考点，计算题）递延法当期确认法交易发生日汇率1：6.3报表编制日汇率1：6.2借：主营业务收入 10万 贷：应收账款 10万借：递延汇兑差额 10万 贷：应收账款 10万借：财务费用-汇兑损益 10万 贷：应收账款 10万借：主营业务收入 5万 贷：应收账款 5万借：递延汇兑差额 5万 贷：应收账款 5万借：财务费用 15万贷：抵押汇兑差额 15万借：财务费用-汇兑损益 5万 贷：应收账款 5万或者 结算日合并分录借：银行存款-美元 615万 主营业务收入 5万 贷：应收账款 620万借：银行存款-美元 615万 财务费用 15万 贷：抵押汇兑差额 10万 应收账款 620万借：银行存款-美元 615万 财务费用 5万贷：应收账款 620万备注我国采用方法外币交易核算会计借：应收账款 630万 贷：主营业务收入 630万借：银行存款-美元 615万 贷：应收账款 615万结算日汇率1：6.15单项交易观（外币交易和结算和一）赊销100万美元两项交易观考点5 外币财务报表折算的目的（★三级考点）外币财务报表的折算都是为了特定目的而进行的考点6 外币财务报表折算的主要问题（★三级考点）采用什么样的汇率以及如何处理由折算而产生的差额，是外币财务报表折算的两个主要会计问题考点7 外币财务报表折算方法（★★★一级考点）考点8 境外经营财务报表折算（★★★一级考点，计算单选多选）1.我国境外经营财务报表的折算（现行汇率法）考点9 恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算（单选多选，★★二级考点）在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额。
(完整word版)00159高级财务会计复习要点
高级财务会计复习要点导论：从高财核算的内容来区分高财和传统财务会计与成本会计的区别P9-14第一章外币会计（一）记几本位币的选择P23，特别提醒的是人民币既可能是记帐本位币也可能是外币（二）即期汇率的概念P28（三）我国外币交易会计的科目设置P34（四）外币报表的折算方法有哪些，我国采用的是什么方法P46、P49第二章所得税会计一、所得税会计的核算程序P69二、可抵扣的暂时性差异有哪些P75三、不属于暂进性差异的情况有哪些P114第三章上市公司会计信息的披露一、上市公司与有限责任公司的区别P124二、哪些属于上市公司信息披露的内容P123三、定期报告有哪些内容P131四、分部的75%的标准P145五、分部会计信息的披露P148（哪些披露哪些不披露）六、中期财务报告的概念、基本构成及编制意义P156七、中期财务报告披露的时间段P168八、关联方交易的内容有哪些P181-182第四章租赁会计一、经营租赁与融资租赁的概念及判断标准（收入和风险是否转移来判断）P189二、租赁资产按投资来源来分有哪些，掌握什么是杠杆租赁和转租赁的概念P189三、或有租金、履约成本与担保余值（关键是看有没有第三方担保）P194五、经营租赁中由谁提取折旧和谁管理资产六、融资租赁的条件（入账价值的标准）P204倒数第二行七、摊销履约成本计入什么科目P211八、售后回租应计入什么科目P227第五章衍生金融工具会计一、金融工具包括哪些P229二、衍生工具的特征P231三、衍生工具的核算内容P239四、什么是权宜工具及核算内容第六章企业合并的财务处理一、同一控制下企业合并的特点及方法二、掌握合并差额的处理第七章并购日的合并账务报表一、财务报表的合并理论（少数股东权益体现了什么理论）P306二、应纳入合并的范围及不纳入的范围P313三、合并报表的编制程序P318第八章并购日后的财务报表一、集团内部交易事项的分类P352二、要搞清楚哪些是经营、投资、筹资活动等产生的现金流量三、计算母子公司净资产的抵消、累计折旧与营业成本的计算、合并商誉的计算、存货抵消后要区分已实现的内部销售利润及未实现的内部销售利润、往来款的抵消中要注意应收账款的抵消要冲销坏账准备（见书上例题P356-376）第九章通货膨胀会计一、传统会计中有哪些方法消除通货膨胀对会计信息的影响P412-413二、名义货币是什么P422三、通货膨胀会计有哪些模式P418？四、实物资本维护P424五、持产损益P425第十章一般物价水平会计一、一般物价水平会计的概念及特征P435-436二、货币性与非货币性项目（P439）预收预付不是货币项目三、要搞清楚用什么物价指数算四、评价P463第十一章通货膨胀会计（三）—现时成本会计－、现时成本会计概念及特征 p469（一）以名义货币为计价单位（二）以资产的现时成本和个别物价水平变动为计价基准（三）建立现时成本会计账户体系或特有专门账户进行日常核算（最突出的特点）二、持产损益科目的核算内容P477（一）在财务资本维护观念下的内容（二）在实物资本维护观念下的内容一、清算方法的种类P503（一）账面价值法（二）重置估价法（三）变现收入法（四）拍卖作价法（五）收益现值法（概念要掌握）二、清算费的概念及包括的内容三、在哪些情况下发发生清算损益P514。
高财复习大纲
高级财务会计复习大纲2012.05.18【第一章】1、什么是高级财务会计；2、高级财务会计产生的理论基础；3、高级财务会计的研究范围；【第二章】1、企业合并的含义；2、企业合并的类型；（1）按照合并前后控制方是否发生变化分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并（2）按照合并后主体法律形式不同分为吸收合并、新设合并、控股合并3、权益结合法与购买法的特点；4、同一控制下企业合并的会计处理；（1）合并方取得的净资产或股权按账面价值入账（2）合并方支付的合并对价按账面价值计量（3）差额调整股东权益（4）合并费用的处理5、非同一控制下企业合并的会计处理（1）购买方取得的可辨认净资产按公允价值入账（吸收合并、新设合并）购买方取得的股权按合并成本入账（控股合并）（2）购买方合并成本的计量（合并对价的公允价值）（3）购买方对合并成本与取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额之间的差额的处理①合并商誉的确认与计量吸收合并、新设合并：在单独资产负债表中确认商誉；控股合并：在合并资产负债表中确认商誉。
②负商誉计入当期损益【第三章&第四章】1、合并财务报表的定义及其区别于个别报表的特点（4个方面）；2、合并财务报表的适用情况（与投资和合并形式的关系）：长期股权投资（存在控制关系）3、合并种类；按编制时间及目的不同进行的分类：股权取得日的合并报表和股权取得日后的合并报表4、合并范围的确定：母公司的全部子公司以控制为基础（控制的认定及需要注意的问题，包括潜在表决权和特殊目的主体）；5、合并报表的编制原则（三大原则）、步骤；6、股权取得日的合并报表编制；6.1同一控制下股权取得日的合并报表编制（1）什么情况下需要编制合并日的合并财务报表：控股合并（2）应该编制哪些合并财务报表：合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。
（3）抵销分录（抵消母公司对子公司的股权投资与子公司中属于母公司的股东权益）（4）调整分录（调整子公司合并前的留存收益中母公司应享有的份额）6.2 非同一控制下股权取得日的合并报表编制（1）什么情况下母公司应当编制购买日的合并财务报表：形成母子公司关系（2）应该编制哪些合并财务报表：合并资产负债表（3）抵消与调整分录（抵消母公司对子公司的股权投资与子公司中属于母公司的股东权益）7、股权取得日后合并报表编制；应该编制哪些合并财务报表：合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表及合并现金流量表。
高级财务会计第一章总论PPT课件
应用的挑战
公允价值的应用需要依靠市场价格、 估值模型和主观判断，存在一定的不 确定性和风险。因此，企业需要建立 完善的内部控制和估值系统，以确保 公允价值的准确性和可靠性。
财务报告的透明度和可理解性提高
透明度的定义
透明度是指财务报告的信息披露是否充分、完整、清晰和及时。
提高透明度的措施
企业需要加强内部控制和风险管理，提高财务报告的信息披露质量和透明度。同时，企业需要采 用通俗易懂的语言和清晰的格式，以提高财务报告的可理解性。
02
可理解性原则要求企业提供的财务报表和其他财务报告应当 清晰明了，易于理解，便于信息使用者理解和使用。
03
可理解性原则要求企业提供的财务信息应当使用易于理解的 语言和表述方式，避免使用过于专业化和难以理解的术语和 表达方式。
实质重于形式原则
实质重于形式原则要求企业应当按照 交易或事项的经济实质进行会计处理， 而不是仅仅按照其法律形式。
对投资者的影响
透明度和可理解性的提高有助于投资者更好地了解企业的财务状况、经营成果和未来发展前景， 从而做出更加明智的投资决策。
风险管理在高级财务会计中的重要性提升
风险的定义
风险管理的重要性
风险是指未来可能对企业的经营、财 务状况和声誉造成不利影响的事件或 情况。
随着经济全球化和金融市场的不断发 展，企业面临的风险日益复杂和多样 化。因此，风险管理在高级财务会计 中的重要性不断提升，成为企业战略 管理的重要组成部分。
实质重于形式原则要求企业应当在财 务报表中真实反映交易或事项的经济 实质，以确保会计信息的质量。
实质重于形式原则要求企业在会计处 理时应当深入了解交易或事项的经济 实质，并在此基础上进行会计处理。
重要性原则
高级财务会计第一章
企业在2007年12月31日应该做如下的会计处理：
借：交易性金融资产
150000
贷：公允价值变动损益
150000
借：所得税费用
37500
贷：递延所得税负债
37500
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一、递延所得税负债的确认与计量
不确认递延所得税负债的情况 1、商誉（计税基础为0） 。 2、并不影响利润和应纳税所得额的交易或
事项。 3、投资企业既能控制暂时性差异转回的期
6
二、负债的账面价值与计税基础
2、预计负债[与或有事项相关]
计税基础：税前只允许扣除与商品销售收入有 关的预计负债。
3、应付职工薪酬
计税基础：规定了可以在税前扣除的基本标准， 超过的部分不允许税前扣除。
4、其它
如: 罚款和滞纳金
7
三、暂时性差异、应纳税暂时性 差异、可抵扣暂时性差异
应纳税暂时性差异
120000
借：所得税
290400
递延所得税资产
39600
贷：应交税金（应交所得税）
330000
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（4）2010年至2011年每年计提折旧时，应按该设备2009年12月31日计提减 值准备后的固定资产账面价值10万元和尚可使用寿命2年，预计净残值2万元， 重新计算确定折旧率和折旧额，即每年计提折旧金额4万元[(10-2)/2]。
以所得税为轧平，即所得税入账金额为递延所得税资产与应
交税金之和。会计分录为：
借：制造费用等
40000
贷：累计折旧
40000
借：所得税
356400
贷：递延所得税资产
19800
应交税金（应交所得税） 336600 [(110万元-10 万元+2万元)*33%]
高级财务会计第一章绪论(第一次)
二、高级财务会计产生的基础。
二战以后，世界范围内的科技革命推动了西方社会经济 的迅猛发展，西方资本主义国家经济环境产生了巨大变化。
由于环境的变化必然产生许多诸如企业的兼并与合并、 清算与破产、外币远期合同，套期保值和融资的互换交易等 新的会计业务，而这些新的会计业务又都突破了现有财务会 计和管理会计的范围，其程序与方法并不能处理这些新业务。
三、高级财务会计的内容构成
1、确定高级财务会计内容的基本原则 （1）以经济事项与四项假设关系为理论基础确定高级财务会计的范围。 （2）属于四项假设限定范围内的会计事项属于中级财务会计的研究范围。 （3）背离四项假设的会计事项则归于高级财务会计的研究范围。 （4）考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接。 需要特别注意：有些会计事项虽然未背离四个基本假设，但并不具有普
二、高级财务会计产生的基础。
面对会计领域诸多的新问题，原有的财务会计的框架难以容纳， 而这些又是财务会计必须解决的问题，因此，必须在原有的财务 会计学的基础上，谋求建立一门新的学科来解决这些会计领域的 新问题，于是高级财务会计在60年代就应运而生了。
高级财务会计产生于会计所处的客观经济环境的变化，是客观 经济环境发生变化引起会计假设松动后，人们对背离会计假设的 特殊会计事项进行理论和方法研究的结果。
一． 高级财务会计的概念。
1、高级财务会计的定义 2、高级财务会计在财务会计学科中的地位
高级财务会计之所以“高级”，是它对特殊事项的会计处 理，无论在假设和原则方面，还是在程序和方法方面，都是 对中级财务会计的突破。只有在掌握会计学原理和中级财务 会计之后，掌握高级财务会计知识，才能对财务会计学科有 一个比较系统的了解。
▪ 3． 高级财务会计的内容构成。
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第一章企业合并第一节企业合并概述知识点1：企业合并的界定、方式及合并类型一、企业合并的界定企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
“报告主体”：报告主体，即会计主体，包括法人会计主体和非法人会计主体两类。
企业合并的结果存在两种：一是形成一个法人会计主体——企业；二是形成一个非法人会计主体——企业集团。
（1）企业合并形成一个企业的企业合并形成一个企业的，被并方必须能够成为主并方的“业务”，否则不属于企业合并。
“业务”是指分公司、车间、分部等。
（2）企业合并形成一个企业集团的企业合并形成一个企业集团的，是指合并后双方仍然保留法人资格，而且形成母子公司的关系。
企业集团是由母子公司构成的会计主体，它本身不是法人，但其成员（即母公司或子公司）都是法人。
3.“交易或事项”企业合并的性质有两种：一是一项交易；二是一个事项。
交易是两个独立主体之间的活动；事项是一个主体内部的活动。
二、企业合并的方式企业合并的方式包括控股合并、吸收合并和新设合并。
（一）控股合并（二）吸收合并（三）新设合并企业合并的实质是控制权的转移。
三、企业合并类型的划分（一）同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。
1.控制控制包括直接控制、间接控制和混合控制。
形式判断是持股比例50%以上，实质重于形式。
（1）持股不足半数却能控制的情形：① 与其他投资者协议，表决权过半。
② 公司章程或协议规定有权决定其财务和经营决策。
③ 有权任免多数董事。
④董事会占多数表决权。
（2）持股比例过半却不能控制的情形：① 被投资方进行清理整顿。
② 被投资方已宣告破产③ 其他情形等。
2.非暂时性控制并非暂时性，是指合并各方在合并前、后受相同方控制的时间达到一年的。
（二）非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并，是除同一控制下企业合并以外的其他企业合并，主要是两个独立企业之间的合并。
（三）两类合并的比较同一控制——事项——账面价值计量——“合并方”和“被合并方”。
非同一控制——交易——公允价值计量——“购买方”和“被购买方”。
合并方式的结果第二节同一控制下企业合并的处理合并方为合并所支付的代价，称为合并对价。
支付合并对价的方式有三种：支付资产（现金资产＋非现金资产）、承担负债和发行股票。
一、同一控制下企业合并的处理原则同一控制下企业合并，采用权益结合法处理，合并的实质是股东权益的联合，而不是交易。
处理原则同一控制下，合并方（即主并方）的会计处理原则：1.采用账面价值计量。
2.仅确认被并方原账面上的资产和负债，不产生新的资产（即商誉）。
3.合并取得的净资产与合并对价之差，调整所有者权益。
4.（准则解释第五号）被合并方合并前实现的留存收益，不再由合并方的资本公积转入盈余公积和未分配利润；合并利润表应合并被合并方合并日之后实现的净利润；合并现金流量表应当合并被合并方合并日之后形成的现金流量。
5.合并费用计入管理费用。
二、会计处理同一控制下企业合并的会计处理，区分控股合并和吸收合并等两种方式。
知识点2：同一控制下的控股合并（一）同一控制下控股合并的会计处理同一控制下的控股合并，合并方在合并日的会计处理包括两部分：1.账务处理；2.编制合并报表：即合并资产负债表。
■1.同一控制下控股合并的账务处理合并费用的处理借：管理费用贷：银行存款注：合并费用不包括为合并发行债券或股票的发行费用。
为合并发行债券的，发行费用计入“应付债券——利息调整”；为合并发行股票的，发行费用扣减发行溢价，溢价不足的冲减盈余公积和未分配利润。
■2.编制合并报表企业集团的角度来考虑问题：将母子公司作为一个整体即企业集团，这只是集团内部的事项，并没有发生投资，也没有增加权益。
因此，应予以抵销。
同一控制下控股合并形成母子公司之后，要编制合并资产负债表，无需编制合并利润表和合并现金流量表（准则解释第五号规定，子公司合并之前实现的利润或现金流量不纳入合并报表）。
合并报表中体现对非全资子公司的分享：母公司少数股东子公司长期股权投资＋少数股东权益＝所有者权益投资与权益的抵销分录注释根据准则解释第五号的规定：（1）被合并方合并前实现的留存收益，不再由合并方的资本公积转入盈余公积和未分配利润。
即不再编制下面的调整抵销分录：借：资本公积贷：盈余公积未分配利润（2）无需编制合并利润表和合并现金流量表。
子公司从期初至合并日实现的利润或现金流量，不纳入合并报表。
第三节非同一控制下企业合并的处理知识点4：非同一控制下的企业合并会计处理一、非同一控制下企业合并的处理原则（一）确定购买方取得控制权的一方为购买方。
（二）确定购买日同时满足以下5个条件：1.股东大会已经通过；2.政府主管部门已经批准；3.已办理了财产交接手续；4.购买方已支付大部分的购买价款；5.购买方实际控制了被购买方的财务经营政策。
（三）确定合并成本合并成本＝合并对价公允价值－应收股利（四）取得资产和负债的入账1.控股合并对子公司的长期股权投资，按合并成本入账。
2.吸收合并合并取得的资产和负债，按其公允价值入账。
（五）合并成本与取得净资产公允价值份额差额的处理1.控股合并母公司采用成本法核算对子公司的投资，按合并成本作为长期股权投资的入账价值。
因此，母公司的账簿上及个别报表中，并不反映合并成本与取得净资产公允价值份额的差额。
但该差额体现在合并报表中。
合并成本与子公司净资产公允价值份额之差，正差在合并资产负债表中列示为“商誉”，负差在合并利润表中列示为“营业外收入”（即负商誉）。
2.吸收合并合并成本与被并方净资产公允价值之差，正差确认为“商誉”，负差确认为“营业外收入” （即负商誉）。
即，该差额体现在主并方的账簿上及个别报表中。
二、会计处理非同一控制下企业合并的会计处理，区分控股合并和吸收合并。
（一）非同一控制下的控股合并非同一控制下的控股合并，合并方在合并日的会计处理包括两部分：1.账务处理；2.编制合并报表（只需编制合并资产负债表，无需编制合并利润表和合并现金流量表）。
1.非同一控制下控股合并的账务处理说明合并对价是库存商品、原材料、固定资产、无形资产或金融资产等非货币性资产的，转出时应视同销售。
2.编制合并资产负债表母公司编制合并资产负债表时，应做三笔调整抵消分录：调整子公司个别报表，即按公允价值调整子公司的资产和负债；调整母公司个别报表，即按权益法核算子公司的投资；抵消母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益。
（1）调整子公司公允价值或相反的会计分录。
子公司资产评估增值，或负债减值。
（2）母公司报表的权益法调整即取得投资时，权益法应比较投资成本与应享有被投资方净资产公允价值份额的大小，如果投资成本小于应享有被投资方净资产公允价值份额，则应按该差额调增长期股权投资的入账价值，同时贷记营业外收入（也就是负商誉）。
负商誉＝合并成本－子公司净资产公允价值份额＜0（3）抵消投资与权益知识点5：通过多次交易分步实现的企业合并会计处理三、通过多次交易分步实现的企业合并本部分内容2011年教材新修订，但2011年未考，今年仍是重点。
这种情况属于教材P395《企业合并》中的“通过多次交易分步实现的企业合并” ，还属于教材P54《长期股权投资》中“通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并”，也属于教材P69权益法转换为成本法。
这种情况下，追加投资日的会计处理为两部分：账务处理和编制合并报表。
（账务处理是指投资方在账簿中、在个别报表中的会计处理；编制合并报表是在工作底稿中做调整抵消分录，账簿中不记录。
）（一）个别报表的会计处理借：长期股权投资贷：银行存款（追加投资额）（二）合并报表的会计处理1.对母公司报表进行调整（1）按公允价值重新计量原股权投资购买方购买日之前持有的被购买方股权，按照在购买日的公允价值重新计量，公允价值与账面价值的差额计入投资收益。
借：长期股权投资（购买日公允价值－账面价值）贷：投资收益或相反的分录。
（2）按权益法调整长期股权投资合并成本＝购买方购买日之前持有的被购买方股权在购买日的公允价值＋购买日新购入股权所支付对价的公允价值倘若：合并成本－购买日被购买方可辨认净资产公允价值份额＞0，则该差额为商誉，无需调整长期股权投资；倘若：合并成本－购买日被购买方可辨认净资产公允价值份额＜0，则按该差额调整长期股权投资，并计入营业外收入，分录为：借：长期股权投资贷：营业外收入（3）其他资本公积转为投资收益购买日之前，投资方确认了其他权益变动的（比如，被投资方可供出售金融资产公允价值变动，投资方确认了相应的其他权益变动），应将其他资本公积转为投资收益。
借：资本公积（其他资本公积）贷：投资收益或相反的分录。
借：资产或负债贷：资本公积（资本溢价）或反向分录。
注：应按照子公司资产和负债，在购买日的公允价值（而不是持续计算的金额）与账面价值之差进行调整。
购买日公允价值－账面价值3.抵消子公司的所有者权益和母公司的长期股权投资按上述调整之后的余额抵消。
■商誉＝（购买方购买日之前持有的被购买方股权在购买日的公允价值＋购买日新购入股权所支付对价的公允价值）－购买日被购买方可辨认净资产公允价值份额知识点6：购买子公司少数股权的会计处理五、购买子公司少数股权的处理购买子公司少数股权，比如70%——90%，其会计处理分为两部分：一是账务处理，二是编制合并报表。
1. 账务处理追加投资时，按照追加投资成本作为长期股权投资的入账价值。
2.编制合并报表编制合并报表时，也是要完成三方面的会计处理：一是要调整母公司的个别报表，即重新按权益法核算对子公司的投资；二是要调整子公司的个别报表，即按公允价值调整子公司的资产和负债；三是抵消母公司的长期股权投资和子公司的所有者权益。
这三个方面中，调整母公司的个别报表即重新按权益法核算对子公司的投资，最为复杂，下面着重讲解这个问题。
（1）母公司报表的调整第一，对原股权投资按权益法进行调整。
在账务处理中，母公司对原股权投资采用成本法核算。
但在合并报表中，应按权益法核算对子公司的投资。
要对原股权投资按权益法核算，也就是调整权益法与成本法存在差异的四个环节：取得投资时、期末确认投资损益、宣告现金股利和其他权益变动。
第二，对追加投资的账面价值进行调整。
由于不确认追加投资差额形成的商誉或营业外收入，因此，要将追加投资的账面价值，调整到母公司持续计算的子公司净资产金额份额。
① 原股权投资入账价值调整如果原股权投资成本小于应享有原投资时被投资方净资产公允价值份额，则按该差额：借：长期股权投资贷：盈余公积、未分配利润如果原股权投资成本大于或等于应享有原投资时被投资方净资产公允价值份额，则无需调整。
②其他三个环节按权益法调整按照权益法下确认投资损益、宣告现金股利和被投资方其他权益变动的处理原则，对原股权投资进行追溯调整。