2020中级会计 会计 第5讲_存货的确认和初始计量(1)
存货的初始确认及计量问题
存货的初始确认及计量问题1. 引言1.1 背景介绍存货是企业生产经营活动中不可或缺的组成部分，对于企业而言，科学有效地管理存货是至关重要的。
存货的初次确认及计量问题是企业会计核算中值得关注的重要问题，直接影响到企业的财务状况和经营决策。
在进行存货的初次确认时，企业需要确定哪些货物符合存货的定义标准，并按照相关准则进行确认。
存货计量方法则是指在存货确认后，如何按照合理规定对存货进行计量，即确定存货的成本和价值。
存货减值问题是企业应该关注的另一个重要方面，企业要定期对存货进行减值测试，以确保存货价值不会超过其可变现金额。
存货跟踪和管理是企业对存货进行有效管理的关键，需要建立完善的存货跟踪系统，确保存货的安全性和及时性管理。
存货成本的分摊是指如何合理分摊存货成本到产品销售成本中，确保企业成本核算的准确性。
深入研究存货的初始确认及计量问题，有助于企业更好地掌握存货管理的要点，提升企业运营效率和管理水平。
1.2 研究目的本文旨在探讨存货的初始确认及计量问题，通过分析存货管理的相关理论和实践，探讨存货在企业运营中的重要性和影响。
具体研究目的如下：1. 分析存货的初次确认过程，了解存货如何被确认为公司资产，并探讨其对财务报表的影响。
2. 探讨不同的存货计量方法，包括先进的技术和方法，分析其对企业盈利能力和财务状况的影响。
3. 研究存货减值问题，探讨如何判断存货价值下降和如何进行减值测试，以便及时调整会计估计。
4. 探讨存货跟踪和管理的现状和挑战，分析企业如何有效管理存货，避免库存积压和损失。
5. 探讨存货成本的分摊方法，分析成本分摊对企业成本管理和决策的影响。
通过对以上问题的研究，本文旨在为企业提供存货管理方面的建议，并探讨未来存货管理的发展方向，总结存货管理的重要性和作用。
2. 正文2.1 存货的初次确认存货的初次确认是指企业在资产负债表中首次确认存货时所进行的核算。
存货的初次确认涉及到存货的定义、界定及确认原则等方面的问题。
存货的确认和初始计量
小规模纳税人借：原材料、库存商品等【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2018年6月1日，甲公司购买Y产品取得增值税专用发票上注明的价款为450万元，增值税税额为72万元。
甲公司另支付不含增值税的装卸费7.5万元，不考虑其他因素。
甲公司购买Y产品的成本为（）万元。
（2017年改编）A.529.5B.457.5C.450D.522【答案】B【解析】甲公司购买Y产品的成本=450+7.5=457.5（万元），增值税可以抵扣不计入产品成本。
【例题•多选题】企业为外购存货发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有（）。
（2015年）A.入库前的挑选整理费B.运输途中的合理损耗C.不能抵扣的增值税进项税额D.运输途中因自然灾害发生的损失【答案】ABC【解析】选项D，自然灾害损失不属于合理损耗，应计入营业外支出，不计入存货成本。
【例题•多选题】下列各项中，应计入相关资产成本的有（）。
A.企业进口原材料缴纳的进口关税B.企业购买原材料运输途中发生的非合理损耗C.小规模纳税人购买商品支付的增值税D.购入材料验收入库后发生的仓储费用【答案】AC【解析】企业进口原材料缴纳的关税应计入材料的成本，选项A正确；运输途中的合理损耗计入成本，非合理损耗计入当期损益，选项B错误；小规模纳税人购买商品支付的增值税不可以抵扣，计入存货成本，选项C 正确；非为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入当期损益，不计入存货成本，选项D错误。
2.商品流通企业存货的采购成本（1）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货的采购成本。
（2）也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。
（3）采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。
存货的确认和初始计量(1)
4.企业能够多次使用、但不符合固定资产定义的材料（周转材料），属于企业的存货。
【链接】周转材料符合固定资产定义和确认条件的，如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。
5.企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品（即企业加工或修理产品发生的材料、人工费等作为受托企业存货核算）。
6.委托加工物资，应作为企业的存货进行核算。
7.满足收入确认条件，即使该存货尚未运离企业，不能确认为本企业的存货。
8.已取得所有权，但尚未验收入库的各种物资（在途物资），应作为企业的存货进行核算。
9.房地产开发企业为建造对外出售的房屋建筑物而取得的土地使用权，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本（开发成本），属于存货的范畴。
10.企业承诺的订货合同，不能可靠确定其成本，不能作为购买企业的存货。
【例题•多选题】下列项目中，应在企业资产负债表“存货”项目中列示的有（）。
A.为外单位加工修理的已完工入库的代修品B.已取得发票尚未验收入库的原材料C.已验收入库但尚未取得发票的原材料D.为建造固定资产等工程储备的材料【答案】ABC【解析】选项D，为建造固定资产等工程储备的材料（工程物资），不是企业为日常生产经营活动所持有的，不应在资产负债表“存货”项目中反映。
二、存货的初始计量企业取得存货应当按照成本进行计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本三个组成部分。
【提示】企业在日常核算中采用计划成本法或售价金额法核算的存货成本，实质上也是存货的实际成本。
（1）采用计划成本法，通过“材料成本差异”或“产品成本差异”科目将材料或产成品的计划成本调整为实际成本。
（2）采用售价金额法，通过“商品进销差价”科目将商品的售价调整为实际成本（进价）。
（一）外购存货的成本外购存货的成本即存货的采购成本，是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出。
2024年中级会计实务知识点汇总
2024年中级会计实务知识点汇总一、存货。
1. 存货的确认和初始计量。
- 存货的定义：企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
- 存货的确认条件：与该存货有关的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠地计量。
- 存货的初始计量：存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
- 采购成本：包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
- 加工成本：包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
- 其他成本：是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
2. 存货的期末计量。
- 存货期末计量原则：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
- 可变现净值的确定。
- 产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。
- 需要经过加工的材料存货，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。
其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。
二、固定资产。
1. 固定资产的确认和初始计量。
- 固定资产的定义：企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。
- 固定资产的确认条件：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。
- 固定资产的初始计量。
- 外购固定资产：企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
存货的初始确认及计量问题
存货的初始确认及计量问题存货是指企业在日常经萀企业活动中持有以便出售或经萀加工、转换为获得其他收益的物品，包括原材料、在产品、产成品、库存商品以及处于生产过程中的存货。
在会计准则中，对存货的初始确认及计量问题进行了规定，以确保企业能够准确、公免地将存货纳入财务报表中。
存货的初始确认及计量，主要涉及以下几个方面：存货的确认时点、存货的成本、存货的净额、存货的市价等。
下面我们将对这些方面的问题进行一一讨论。
一、存货的确认时点存货的确认时点是指企业何时应该将存货纳入财务报表中。
根据会计准则的规定，企业应在存货进入企业控制范围、对外可销售且可能为企业带来经济利益的时候确认存货。
一般来说，存货的确认时点应是从入库、完成生产、买卖合同成交等相关权责发生事件之日起。
而对于直接原材料，应在其购入时确认为存货。
二、存货的成本企业在确认存货时，需要对存货进行成本的计量。
存货的成本包括购入或生产的成本、运输、关税、杂费等直接与将存货带到企业仓库并使存货具备销售条件的费用。
对于购入的存货，其成本是购入价加上运输、关税、杂费等费用；对于自生产的存货，其成本是生产成本和企业间转移定价的费用。
成本还应包括与存货相关的直接人力费用、固定和变动制造费用、企业产地的分摊和分配的负债等费用。
在计量存货成本时，企业应当根据存货的实际情况，采取合理的办法进行计算，并进行适当的坏账准备。
三、存货的净额存货的净额是指存货的成本减去折旧和坏账准备所得到的数额。
存货的净额体现了存货的实际价值，它并非以存货的原值为依据。
在对存货进行计量时，企业需要对存货进行逐一评估，并根据存货的质量状况、市场行情和经济条件等因素来确定存货的净额。
四、存货的市价存货的市价是指在正常的交易和经济活动中，购买同样品种和规格的商品所需支付的金额。
企业在确认存货的时候，需要参考市场价格来确定存货的成本以及折旧和坏账准备的金额。
市价是确定存货净额的重要依据之一，企业应当根据市场环境和行情，合理地估计存货的市价，并反映到财务报表中。
2020年中级会计师《实务》基础知识点讲义第二章 存 货
内容框架存货的确认和初始计量存货的期末计量历年真题分析从历年考试情况看，本章主要以客观题出现，也可以单独考核主观题（2017年分值高达12分），通常考核客观题，平均分值3分左右，考点集中在存货初始入账价值的确定和存货的期末计量。
本章内容还可以与所得税以及合并财务报表，甚至是会计差错更正、资产负债表日后事项等章节内容结合，在主观题中出现。
2018年和2019年考了客观题。
方法&技巧★本章内容如果在主观题中出现，往往会成为构造主观题的基础素材，例如，长期股权投资权益法下的逆流和顺流交易，合并报表中的内部商品交易的抵销等。
因此，对于本章内容的学习，应在全面理解和记忆教材有关知识点的基础上，做到重点突出，重点掌握存货的本质特征以及初始计量和后续计量原则的运用。
第一节存货的确认和计量◇知识点：存货的概念与确认条件（★）★存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
【经济利益很可能流入，成本能够可靠计量】存货的本质特征：企业持有存货的目的是出售；【解释】（1）①对于汽车制造厂来说，新生产的汽车属于其库存商品，即存货；②对于房地产开发企业持有待售的商品房，作为存货核算；③如果地上建筑物为固定资产，则土地使用权作为无形资产核算；房地产开发企业用来建造商品房的土地使用权，则作为存货核算；④如果购入物资的用途是建造固定资产的，作为工程物资核算；如果购入物资的用途是在生产和提供劳务过程中进行消耗的，则作为存货核算；（2）①在途物资尚未验收入库，但所有权已归属企业，属于企业的存货；②委托加工物资，比如原材料，存放在受托方，但其所有权并没有转移，所以属于本企业的存货；而对于受托加工物资，由于不拥有该批物资的所有权，所以不能作为存货核算；③委托代销商品，存放在受托方，但由于没有对外销售，所有权尚未转移，依然属于企业的存货；对于受托代销商品，处理特殊，不属于企业的存货，但是为了加强对商品的管理，在接收到委托方发来的受托代销商品时，借记“受托代销商品”科目，贷记“受托代销商品款”科目，在资产负债表上，体现为一项资产的增加和一项负债的增加，最后真正对外提供的会计信息上体现为零。
注册会计师考试章节学习及重难点分析,考情预测分析之第05讲_存货的确认和初始计量(1)
第三章存货本章考情分析本章属于一般章节，主要内容包括企业存货的确认、计量和清查等会计处理。
本章考试题型主要涉及客观题，个别年度在主观题中涉及存货减值的会计处理。
本章基本架构基本架构（节）能力等级第1节存货的确认和初始计量2第2节发出存货的计量2第3节期末存货的计量2第4节存货的清查盘点1第一节存货的确认和初始计量知识点框架及历年考情本节知识点年份/题型考点1.存货的性质与确认条件----2.存货的初始计量2018年/单选题外购原材料成本的计算2017年/单选题存货成本的内容2016年/单选题企业采购用于广告营销活动的特定商品的账务处理2016年/综合题(部分)一、存货的性质与确认条件（一）存货的概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
（二）存货的确认条件存货必须在符合定义的前提下，同时满足下列两个条件，才能予以确认。
1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2.该存货的成本能够可靠地计量。
【提示】确定存货范围应注意的问题：1.为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料（工程物资），由于用于建造固定资产等各项工程不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。
2.受托代销商品不属于存货。
在资产负债表中列示时，应当以“受托代销商品”的账面价值，扣除“受托代销商品款”后的余额列示，即在资产负债表中列示的金额为零。
但是受托方应将其纳入账簿中核算，保证受托代销商品的安全。
3.未满足收入确认条件的已发出商品（发出商品/委托代销商品），符合存货的定义，作为委托企业的存货进行核算。
4.企业能够多次使用、但不符合固定资产定义的材料（周转材料），属于企业的存货。
【链接】周转材料符合固定资产定义和确认条件的，如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。
5.企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品（即企业加工或修理产品发生的材料、人工费等作为受托企业存货核算）。
存货的确认和初始计量
第三章存货考情分析本章属于全书的基础性章节, 相对比较简单, 但为以后学习收入、非货币性资产交换、债务重组和差错更正等提供了便利。
本章内容是考试中的常客, 通常考试分值在2 分左右, 在客观题中主要考查存货的概念、存货的初始计量等。
在考试中属于送分题, 但是大家一定不要掉以轻心, 根基的稳固性决定了上层建筑是否坚固耐用。
第一节存货的确认和初始计量一、存货的性质与确认条件【第十七章】“存货”项目，应根据“材料采购”、“原材料”、“发出商品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“生产成本”、“受托代销商品”等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。
（教材392页）资产负债表（局部）（教材386页）表17-1 会企01表编制单位：年月日单位：元二、存货的初始计量存货成本包括采购成本、加工成本和使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本三个组成部分。
（一）外购存货的成本（一个组成部分）外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费（包括进口关税，不包括增值税<小规模纳税企业除外>）、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，①应计入所购商品成本。
②在实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用先进行归集，期末，按照所购商品的存销情况进行分摊。
对于已销售商品的进货费用，计入主营业务成本；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。
③商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用（重要性）。
（二）加工取得存货的成本其成本由采购成本、加工成本构成。
存货加工成本由直接人工和制造费用构成。
制造费用是一项间接生产成本，包括企业生产部门（如生产车间）管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料损耗、劳动保护费、车间固定资产的修理费用、季节性和修理期间停工损失等。
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房地产开发企业用于建造商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（ ）。（ 2012年）
A. 存货 B. 固定资产 C. 无形资产 D. 投资性房地产 【答案】 A 【解析】房地产开发企业用于建造商品房的土地使用权应作为企业的存货核算，选项 A正确。
二、存货的确认条件 存货 同时满足 下列条件的，才能予以确认： 1. 与该存货有关的经济利益 很可能 流入企业。 通常情况下，取得存货的 所有权 是与存货相关的经济利益很可能流入本企业的一个重要标 志。 【举例】 ①根据销售合同已经售出，即使该存货尚未运离企业，也不能再确认为本企业的存货。 ② 委托代销商品 ，由于其所有权并未转移至受托方，仍应确认为 委托企业存货 的一部分。 2. 该存货的成本 能够可靠地计量 。 【举例】 ①企业 承诺 的订货合同，由于并未实际发生，不能可靠确定其成本，因此就 不能确认 为购 买企业的存货。 ②企业 预计 发生的制造费用，不能可靠确定其成本，因此就 不能计入存货 成本。 【小新点】 “承诺、预计”不能确定成本。
三、存货的初始计量 存货应当按照 成本 进行 初始计量 。存货成本包括 采购成本、加工成本和其他成本 。 不同存货的成本构成内容不同： （一）外购的存货（原材料、商品、低值易耗品等） （二）通过进一步加工而取得的存货（产成品、在产品、半成品和委托加工物资等） （三）其他方式取得的存货（投资者投入、非货币性资产交换和债务重组等） （四）通过提供劳务取得的存货 （一）外购的存货（原材料、商品、低值易耗品等） 存货采购成本 =买价 +相关税费 +运费 +装卸费 +保险费 +其他可归属于存货采购成本的 达到 预定可使用状态前的合理费用 （包含运输途中的合理损耗） 【小新点】 外购成本 =价 +费 +税（不可扣） 1. 购买价款，是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，应 扣除商业折扣 ，且 不 包括 按规定 可以抵扣的增值税进项税额 。 【价款扣商业折扣】 2. 相关税费，是指企业购买、自制或委托加工存货所发生的，应归属于该存货成本的消费税、 资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额等。 【不可扣的税】
× 【计入管理费用】
不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他 4 支出
× 【计入当期损益】
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【例题•单选题】 甲公司系增值税一般纳税人。 2× 19年 12月 1日外购一批原材料，取得的增值税专用发票上 注明的价款为 80万元，增值税税额为 10.4万元，入库前发生挑选整理费 1万元。不考虑其他因 素，该批原材料的入账价值为（ ）万元。（ 2019年改） A.90.4 B.80 C.81 D.91.4 【答案】 C 【解析】外购存货的成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于 该存货的采购成本，即该批材料的入账价值 =买价 80+入库前的挑选整理费 1=81（万元）。
（ 2） 商品流通企业 在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他 可归属于存 货采购成本的费用 等进货费用，会计处理：
①应当计入存货的采购成本
②也可以 先进行归集 ， 期末 根 已售商品 的进货费用，计入当期损益（主营业务成
据所购商品的存销情况 分别进行分 本）
摊
未售商品 的进货费用，计入期末存货成本
③采购商品的进货费用 金额较小的 也可在发生时直接计入当期损益（ 销售费用 ）
【易混点补充】
序号
情况
是否计入存货成本
1 自然灾害等原因造成的存货的净损失
× 【计入营业外支出】
√
为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计
2 费
【正常产品设计费计入当期损
益】
存货入库后发生的存储费用（不包括在生产过 3
程中为达到下一个阶段所必需的存储费用）
第2页 共5页ຫໍສະໝຸດ 3. 其他可归属于存货采购成本的费用 ，即采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成 本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理 费用等。 【入库前的合理费用】
4. 特殊处理 （ 1）对于 采购过程中发生的物资毁损、短缺 等， 除合理的损耗 应作为存货的“其他可归属 于存货采购成本的费用” 计入采购成本外 ，应 区别不同情况 进行会计处理：
第二章 存货
本章考情分析
项目 主要变化 考试形式
内容
删除与“非货币性资产交换”和“债务重组”相关的的知识点表述 本章内容主要以客观题形式进行考核；也可单独考察计算题，或结合长 期股权投资、所得税费用、合并财务报表等内容在计算题、综合题中出 现
目录
第一节 存货的确认和初始计量 第二节 存货的期末计量
第一节 存货的确认和初始计量
一、存货的概念 二、存货的确认条件 三、存货的初始计量 一、存货的概念 存货，是指企业在日常活动中 持有以备出售的产成品或商品 （库存商品）、处在生产过程中 的在产品、在生产过程或提供劳务过程中 耗用 的 材料和物料 等。 包括：原材料、在途物资、在产品、半成品、产成品、商品以及周转材料、委托加工物资、委 托代销商品等。 【提示 1】 ①为建造固定资产等各项工程而储备的各种物资（ 工程物资 ）， 不能作为企业的存货 。 ②周转材料 符合固定资产定义 的，应当作为 固定资产 。 【提示 2】 ① 房地产开发企业 购入的 用于建造商品房的土地使用权 ，属于企业的 存货 。 ②已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品（ 发出商品 ），属于企业的 存 货。 ③对于 受托代销商品 ，其所有权未转移至受托方，因此受托代销的商品 不能确认为受托方存 货的一部分 。填列资产负债表“存货”项目时，“受托代销商品”与“受托代销商品款”两科目一 增一减相互抵销， 不影响受托方存货金额 。
应从供货单位、外部运输机构等收回的 物资短缺或其他 赔款
冲减 所购物资的采购 成本
因遭受 意外灾害 发生的 损失和尚待查 不得增加物资的采购成本，暂作为 待处理财产损
明原因的途中损耗
溢 进行核算，查明原因后再作处理
【小新点】非合理损耗的物资毁损、短缺，有人赔冲减成本，意外灾害或待查损失先计入“待处 理财产损溢”。