第三章 美国政府与非营利组织会计

第三章美国政府与非营利组织会计
美国政府与非营利组织会计由联邦政府会计、州和地方政府会计以及非政府非营利组织会计三部分组成。

一、美国联邦政府会计
美国联邦政府会计准则主要由The Federal Accounting Standards Advisory Board(FASAB)制定。

FASAB成立于1991年，截止到目前已经发布了51项准则。

FASAB发布的联邦财务会计概念公告第1号（SFFAC1），对联邦财务会计信
息的使用者，财务报告的目标，应提供的信息，财务报表的内容和要求等重要
内容提出意见。

SFFAC1指出，一个民主的政府要对其诚实守法、业绩和受托责任负责，这就要求政府必须提供有助于评价其受托责任的信息。

同样地，一个民主的政府有责任以经济、高效率和有效果的方式运作，这是公民以及他们选出的官员对政府的要求，一些其他的结论可以逻辑地得出。

特别地，哪些参与制定、选择和实施政策和项目的人需要有用的信息，以便计划、控制和指导政府的职能。

政府的受托责任包括那5个层次：
（1）政策责任——继续还是放弃某项政策的选择；
（2）项目责任——设立、达成项目目标；
（3）绩效责任——有效率地运行（效率性和经济性）；
（4）过程责任——在完成活动时采用足够的过程、程序或方法（计划、分配和管理）；
（5）廉洁、守法的责任——按照批准的预算和/或批准的项目使用资金（符合性）
SFFAC1提出，美国联邦政府财务报告的使用者是公民、国会成员、行政部门成员和项目管理人员。

SFFAC1提出，问责和决策有用是政府财务会计和财务报告的基本价值，构成了财务报告目标的基础。

美国联邦政府财务报告的目标有4个：
（有助于使用者判断）政府预算的完整合法性（Budgetary Integrity）；（了解）政府运行绩效（Operating Performance）；（了解政府）职责完成情况（Stewardship）；（了解）财务会计和控制系统的有效性（Systems And Control）。

SFFAC1提出的政府财务报告信息质量特征有：可理解（Understandability，Reliability，be verifiableand free from bias and should faithfully represent what it purports to represent.），相关（Relevance，Information is relevant if it is capable of making a difference in a user’s
assessmentof a problem, condition, or event.），及时（Timeliness），一贯性（Consistency），可比性（Comparability）。

SFFAC2提出了联邦部门和整体政府的财务报告内容，其中整体政府财务报告的内容主要有：
management’s discussion and analysis;
• statement of financial position (commonly referred to as balance sheet);
• statement of net costs;
• statement of operations and changes in net position;
•reconciliation of net operating revenue (or cost) and unified budget surplus (or deficit); • statement of changes in cash balance from unified budget and other activities;
• comparison of budgeted and actual use of resources;
• S tatement of financing
• statement of program performance measures;
• accompanying footnotes;
• required supplementary information; and
• other accompanying information.
二、美国州与地方政府会计
美国州和地方政府会计准则主要由The Governmental Accounting Standards Board (GASB)制定。

GASB成立于1984年，截止到目前，已经发布84项会计准则。

GASB第34号准则规定了州和地方政府财务报表的信息披露要求。

州和地方政府财务信息的使用者是公民、立法机构、投资者和债权人。

州和地方政府财务报告的目标是：提供有助于使用者评价政府受托责任和经济、社会和政治决策的财务信息。

州和地方政府财务报告至少应该包括：管理层讨论与分析；政府整体财务报表（净资产表和运营活动表）；及基金财务表（政务基金表、权益基金表、信托基金表）；财务报表附注；其他必要补充信息。

管理层讨论与分析（MD&A）应包括以下内容：
（1）对基本财务报表的简要说明，包括各报表之间的联系及各报表所提供信息的明显差异；
（2）本年度与以前年度政府整体财务报表比较中得出的简明财务信息；至少包括14各项目；
（3）对政府总体财务状况和运营成果的分析,要与上年度比较，要说明变化的原因；
（4）对单项基金余额和交易活动的分析，说明重要变化的原因；
（5）普通基金（或类似普通基金）的初始预算数和最终预算数，以及最终
预算与实际预算结果重大差异的分析，说明重大差异的原因；
（6）对年度中重要资本资产和长期债务活动的说明，包括分析资本性支出的承诺，信用评级的变动、以及可能影响设施购置计划或服务融资的债务限制；
（7）对政府采用修正模式报告部分或全部基础设施资产的分析；
（8）将会对（未来）财务状况（净资产）或运营结果（收入、支出、净资产的其他变动）产生重大影响的已知事实、决策或条件的说明。

政府整体财务报表主要有净资产表和运营活动表，应采用经济资源计量焦点和权责发生制基础编制。

政府的基金报表类型、计量焦点和会计基础分别是：
政务基金报表：资产负债表；收入、支出及其余额变动表；采用当期财务资源计量焦点和修正的权责发生制编制。

权益基金报表：净资产表或资产负债表；收入、支出及基金净资产或权益变动表；现金流量表；采用经济资源计量焦点和权责发生制编制。

信托基金报表：净资产表；净资产变动表；采用经济资源计量焦点和权责发生制编制。

财务报表附注的披露要求：
附注主要集中于主体政府的政务、商业活动，主要基金和汇总的非主要基金的信息，主要包括：
遵从NCGA第6号解释及修订的要求；
应披露以下内容：
政府整体财务报表概述；
政府整体财务报表计量焦点和会计基础；
运营活动表中抵销内部事项的政策；
整体政府在商业活动和企业基金采用FASB在1989年11月30日后发布的准则的政策；
资产资本化和估计资本资产预计使用年限的政策，选择修正模式报告可使用基础设施资产的政府，应该描述该模式；
对包括项目收入在内的交易类型以及运营活动表中间接费用分配政策的描述；
在权益基金中对经营收入和非经营收入划分的政策；
当一项费用发生时，如果限制性和非限制性净资产都可使用时，有关先使用哪项资源的政策。

三、美国非政府非营利组织会计
美国非政府非营利组织会计准则主要由The Financial Accounting Standards Board (FASB)制定。

FASB制定的有关非政府非营利组织会计准则中，最重要的是Statement No.117：Financial Statements of Not—for—Profit Organizations。

非政府非营利组织财务会计信息的使用者：捐赠人、组织成员、贷款人和其他向非营利组织提供资财的人。

非政府非营利组织财务报告的目的：使外部使用者能评估（1）组织提供的服务以及持续提供这些服务的能力，（2）管理者是如何执行其管事职责以及他们在其他方面的表现。

非政府非营利组织财务报告应该提供的信息：为达到报告目标，应提供4个方面的信息：
（1）组织资产、负债和净资产的数量和性质；
（2）改变净资产的数量和性质的交易以及其他事件、环境的影响；
（3）一段时期内流入和流出的经济资源的数量和种类，以及这些流入和流出资源的关系；
（4）组织如何获得和支出现金，它的借款事项和借款的偿还事项以及其他影响其流动性的因素；
（5）组织的服务成果。

非政府非营利组织财务报告内容：
（1）财务状况表；
（2）业务活动表；
（3）现金流量表；
（4）功能费用表；
（5）报表附注。

作业：比较我国《政府会计准则——基本准则》、IPSAS1、SFFAC1、GASB Statement No.34 财务报告目标、使用者、内容的异同。

预习:
1.《政府会计准则——基本准则》中关于预算会计的内容。

2.《预算法》中相关内容。

3.《政府会计制度》总说明中有关预算会计的内容，预算会计科目。