政府投资项目效益审计
浅谈政府投资项目审计管理的重点及问题对策
浅谈政府投资项目审计管理的重点及问题对策政府投资项目审计管理是保障政府资金使用效益和项目顺利实施的重要手段。
随着我国政府投资项目不断增加和审计管理工作的日益复杂化，政府投资项目审计管理工作也面临着诸多挑战和问题。
本文将从政府投资项目审计管理的重点及问题对策方面展开讨论，以期为深化政府投资项目审计管理工作提供一定的参考和借鉴。
一、政府投资项目审计管理的重点政府投资项目审计管理是对政府投资项目实施过程和结果进行监督和评价的重要手段，其重点主要包括以下几个方面。
1. 投资决策阶段的审计管理：政府投资项目审计管理的第一道关口在于项目的投资决策阶段。
此时，审计部门应对项目的可行性进行评估，确保项目的科学性和合理性。
通过审计评价，防止因投资决策不慎导致资金浪费和资源闲置等问题的发生。
2. 项目实施阶段的审计管理：在项目实施阶段，审计管理应注重对项目资金使用和执行过程进行监督和检查。
审计部门应加强对项目合同履约情况、资金使用效率、工程质量、安全生产等方面进行审计检查，确保项目按照规定程序进行，并保障项目进度和质量。
3. 项目验收阶段的审计管理：项目完工验收是政府投资项目实施的最后环节，也是审计管理的重点之一。
审计管理应注重对项目实施结果进行核查和评估，确保项目实施达到预期效果和目标，并对项目资金使用情况进行全面审计。
二、政府投资项目审计管理存在的问题尽管政府投资项目审计管理在保障资金使用和项目实施过程中发挥着至关重要的作用，但在实际工作中也存在不少问题和挑战。
1. 审计管理职能不清晰：政府投资项目审计管理的职能模糊，存在着审计部门与项目管理部门职责不清晰、协作不顺畅等问题。
导致审计管理工作难以顺利开展，影响了审计管理的全面性和有效性。
2. 审计管理手段不灵活：政府投资项目审计管理手段相对单一，仍然主要依靠传统的审计手段和方法，对于复杂的项目实施和资金使用情况无法进行全面监督和评估。
导致了审计管理工作的盲点和不足。
政府投资项目审计报告
政府投资项目审计报告政府投资项目审计报告是指对政府投资项目进行审计，检查政府投资项目管理、使用、运营等方面是否符合规定，审计出的问题需要进行纠正，为实现政府投资项目的合理利用和管理提供决策依据。
政府投资项目审计报告的撰写是由审计机构负责进行，报告主要内容包括有关政府投资项目的一些基本情况，如项目的名称、投资额、投资预算、项目建设的进展情况等，以及政府投资项目的使用情况、项目资金的使用情况、项目中存在的安全和环保问题以及其他有关问题等方面。
政府投资项目审计报告的撰写旨在为政府投资项目的开发和管理提供客观、有据可依的数据和建议。
政府投资项目的审计通常应由专业的审计人员进行，审计报告准确明确、规范的撰写将有助于制定出针对问题具有实际作用性的政策和措施，改进政府投资项目的管理，并保证项目的顺利推进。
政府投资项目审计报告需要根据被审计项目和审计目的的差异而分别制定相应的标准和指导方法。
例如，在审计投资规模较大的项目时，应注重分析项目的整体经济效益，考虑社会和环境效益的影响，以及减少对资源浪费的影响。
同时，为了更好地维护政府投资项目的利益，审计人员还应当通过政策法规的执行、预算使用情况的执行、作为资金类投资项目的运行情况、资产质量及其风险控制等方面的分析，为政府管理部门提供详尽、准确、客观的分析报告，以便各级领导和全体责任人能够及时了解和掌握项目的重点问题。
在政府投资项目审计中，要发扬审计特点，重视前瞻性审计和应用审计技术和方法。
前瞻性审计依据审计主体持续审计需求，把审计放在项目生命周期始末，全过程对项目运行实施跟踪，揭示项目运行中存在的问题；同时，也要注意应用现代信息技术来进行审计、信息处理和报告撰写。
例如，在信息采集方面，可以通过大量实地调查、采取问卷、素描、照片等形式，了解各个方面的情况，也可以采用优秀的信息报告软件和工具，来提高审计的效率和精确度。
综上所述，政府投资项目审计报告的撰写是非常必要的。
为了确保项目开发管理的透明度和公正性，审计人员必须以最专业的态度和技术来执行任务，说明未来的投资方向、发展趋向与目标等各方面问题。
政府投资项目审计规定
政府投资项目审计规定政府投资项目审计规定是指对政府投资项目进行审计的相关规定。
政府投资项目审计是一种监督手段，旨在加强对政府投资项目资金使用情况的监督，确保资金使用依法合规，推动政府投资项目的高质量发展。
下面将就政府投资项目审计规定进行具体阐述。
首先，政府投资项目审计规定应明确审计的基本原则。
审计应以公正、独立、客观、谨慎的态度进行，遵循法律法规和相关政策规定，确保审计工作的科学性和准确性。
其次，政府投资项目审计规定应规定审计的范围和内容。
审计范围应包括政府投资项目的资金使用情况、项目管理机构的运行情况、项目进展情况等。
审计内容应详细说明需要审计的项目信息、审计程序和方法，确保审计的全面性和准确性。
第三，政府投资项目审计规定应明确审计的权责和程序。
审计机构应明确审计的权责，如审计对象、审计目标、审计周期等，并制定相应的程序和工作计划。
审计工作应包括资料收集、数据核对、现场检查、汇总分析、编制审计报告等环节，确保审计结果的准确性和可靠性。
第四，政府投资项目审计规定应强调审计结果的运用和监督。
审计结果应及时反馈给相关部门和项目管理机构，以便采取相应的整改措施。
审计机构应对审计结果进行跟踪监督，确保问题的整改落实。
同时，应建立健全的信息公开机制，及时公开审计结果，接受社会各界的监督。
最后，政府投资项目审计规定应明确违法违规行为的处理措施。
对于发现的违法违规行为，应依法追究责任，对相关责任人给予相应的处罚。
同时，应建立起信用记录，对严重失信行为给予相应的惩戒，以保障政府投资项目的诚信运行。
综上所述，政府投资项目审计规定的制定和执行是保障政府投资项目资金使用合规的重要手段。
只有加强对政府投资项目的审计监督，才能有效提升政府投资项目的质量和效益，实现可持续发展的目标。
如何开展政府投资效益审计
建设 资金 合理 分 配 ． 充分 发 挥投 资效 益 。 ３ 开展 投 资 项 目经 济 效益 审 计有 助 于提 高投 资 ．
项 目的 建设质 量 ． 促进 建 筑市场 的规 范化 。 近几 年 ． 由
于工 程项 目质 量低 劣导 致恶性 事 故时有 发生 ． 仅扰 不
势下 ． 审计 机关 如何进 一步 开展 此项 审计 呢 ？ 我认 为 ， 应 当在坚 持依法 审计 的前 提下 ． 注重 ：
一
投 资项 目的成本 造价 ． 高投 资的 经济 效益 。一个 工 提
程 项 目 ． 工单 位 提供 的成 本造 价 脱 离实 际 、 施 虚增 工
程量 、 高套预 算定 额 、 虚列 费用 等问 题 比较 普遍 ， 会 这
加 大投 资项 目的工程 成本 ． 害建设 单位 的利 益 。据 损 报导 ． 深圳 市 政 府 投资 审计 专 业 局 成立 七 年 来 ． 审 共
、
深 刻 认 识 开 展 政 府 投 资 项 目效 益 审 计 的 必 要
性
从 某种 意义 上说 ． 源配置 的方 向就 是审 计 的方 资
领导人 任期 经济 责任 的审 计结果 表 明 ： 查 出转移 挪 共 用 、 污受贿 等涉 嫌经 济犯 罪金 额 １ 贪 ６亿元 ， 由于决 而
策失 误 、 管理不善 造成 的损 失却 高达 １５亿元 。那 些 ４ 华 而不 实 的形 象工 程 就是 最 典 型 的 国有 资 产损 失 浪
益 审 计 ， 隐蔽 工 程 隐蔽 前 的现场 查 看 ． 实其 是 否 对 核
经 济论 证 ， 能够 更 准 确地 提 供技 术 上 先进 可 行 、 经济 上合理 有效 的建 设方 案 ．并在符 合 国家产 业 政策 、 地 方经 济建 设 需要 的前 提下 选 择 提 高本 单 位 微 观经 济 效益 的投资 方 向和最 佳决 策方案 去年 ６月 ． 审计 署
政府性投资项目效益审计的重点和内容
县级政府投资项目效益审计的现状与建议
理有效 ， 有无转移 、挪用建设资金或 因管理 不善 而造成损失 浪费的情况 ； 二是加强对投 资项 目 成本核算情况 的审计 。 审计建设单位 对建设项 目 财务制度 的执行情况 ， 各项成本 开支是否按规定执行 ，有无虚列建设成本 ， 设立 “ 小金库”等问题 ； 三是加强对投资项
按照统一规划 、统一方案、统一标 准、统一 质量 、统一管理的既定制度不断完 善 ，并认 真抓好落实工作 。 通过对投资项 目的概预算
要性 投 资效 益 审计是 指对 一个 投资 项 目的 资金使用效益 （ 经济性 、效率性 、效果性 ） 和建设效果进行评价 的过程 。主要审查投资 项 目投资决策 的科学性 、投资项 目建设 和管 理 的有 效性 以及项 目建 成后 的投 资效益 水 平 高低等 。开展政府投资项 目效益审计 ， 是
标价格的合理性进行审计评估 ， 提高项 目 标 底的科学性 。 虽然项 目建成后的审核可 以发 现问题并加 以处罚 ， 但适 当的事前 、 事 中审 计 ，则可 以在 问题刚 刚出现 苗头 时加 以制
止 ，能起 到防患于未然 的作用 。 （ 二） 强化投 资项 目 财务审计 ， 进一步
投资建设项 目规模相对不大 ， 这就便于审计 机关对整个投资情况的总体把握。审计机关 应在开展好建设项 目竣工决算审计的同时， 积极 向项 目前期延伸 ， 加强对项 目投资决策 情 况的 审计 ，主要对 投资立 项程 序进行 检 查 ，看是 否规范有效 ， 重点检查项 目是否经
过可行性论证 ，论证结果是否具有科学性 和 公正性 。合 法有 序的招投标活动 ，将会从 源 头上控制投资造价 ，防止腐败现象的发生 ，
的工作方案 ； 其次加强对投资变更单的联席 会审 ， 投 资项 目 在原设计基础上的变更需 由 相关 人员共 同审核 ，而不是 哪一个 人说 了 算； 再 次是现 场勘察 到位 ，不到现场就不能
我国政府投资效益审计存在问题及对策
我国政府投资效益审计存在问题及对策
问题：
1. 审计范围和深度不够：常常只有在工程完成后才会进行审计，审计结果对于改善政府投资效益已经没有意义。
2. 数据来源和分析不够准确：政府投资项目中的数据非常复杂，且不同项目之间的数据难以比较，导致审计结果的准确性不足。
3. 缺乏良好的投资效益评估体系：政府投资项目评估标准不统一，评估方法不科学，评估结果不具有可比性，项目的效益评估具
有主观性和文化背景的影响。
对策：
1. 提高审计的深度和广度：加强审计的时效性，对项目的各个
阶段进行审计，检查政府的项目执行情况和投资效益。
2. 提高数据分析和来源的准确性：建立和完善数据采集、处理、分析的标准和规范，加强数据共享和统一管理，采用先进的数据分
析方法和工具提高分析的准确性。
3. 建立科学的投资效益评估体系：建立全面、科学、公正的投
资效益评估体系，明确评估指标、方法和标准，提高评估结果的可
信度和可比性。
4. 加强信息公开与社会监督：政府公开信息的制度建设，完善
社会监督机制，加强对政府投资项目的监督，增加公众对政府投资
项目的监督和参与程度。
关于政府投资项目效益审计的思考
保证项 目决策 的科学性 ， 保证概算 、 预算 的准确 性及决算 的真实性 ，保证项 目资金使用 的规范 性、 安全性 和有效性 ， 促进提高资金使用效率和
项 目投资效 益 。 ２ 坚持依 法审计的原 则 。要 从项 目立项 、 、 可 行 『研 究 、 算 、 过程 、 生 概 建设 竣工决 算 、 境保 护 、 环
目标和方法及有关的专业知识也缺乏 了解。因 此， 加强经济效益审计等方面知识 的培训 ， 是完
关 于 政 府 投 资 项 目效 益 审计 的思 考
林 忠 华
效益审计是审计工作 的重要 内容和发展趋 势。 开展政府投资项 目效益审计 ， 是加强和改进
部 门 预算 管理 的重 要 环 节 ，是 促进 有 关 部 门和
目效益审计要充分考虑国家产业政策 ，在具体 实施 中对政府鼓励 和限制 的产业 、 品， 产 在审计 评价指标体系的设立上要加 以区分。 二、 政府投资项 目效益审计的内容
政府投 资 项 目效 益 审计 要 贯穿 整 个项 目周
代表性 的重点项 目进行审计试点 ；积 累经验后
再 逐步 推开 。
后续运营等方面， 严格依 照基本建设程序 、 建设
管理制度和相 关法律法规 的有关规 定进行审计 。
度及质量情况 ， 各项合同执行情况 ， 投资概算预
伍 业 审计 与 会 删
曼阿 曩
维普资讯
救 盘 计
算执 行情 况 ， 务管 理及 会计 核 算情 况 ， 设资 财 建
３ 坚持 经 济 效 益 、 会 效 益 和 生 态效 益 相 、 社
结合的原则。 对于公益性强的政府投资项 目， 特
别 是 关 系 经 济 社 会 发 展 和 城 乡 协 调 发 展 的 项 目， 在社 会效 益 和经济 效 益统 一 的 同时 ， 要更 加 注重 社 会效益 和生 态效 益 。 ４ 竖持 国 家政 策 导 向的 原 则。政 府投 资 项 、
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五、审计程序和方法（一）
（一）概述 效益审计可以按审计目的分为两类： 经济性—侧重于资源消耗 管理审计 效率性—侧重于管理程序 （客户中心） 效果性—侧重于期望目标 效果审计 （立法中心） 管理审计服务于被审机构和项目的“增值”，效 果审计服务于对公共责任的检查，对于外部审计后 者用得较多。
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（二）背景
1、国外绩效审计的产生发展 （1）二战后财政支出和纳税规模扩大； （2）政府预算制度改革 由传统的资金规模预算改为零基预算： ——项目（机构）的资金预算 ——支出项目的法定目标（机构的管理目标）； （3）公众民主意识（公共责任观念）的增强 ——杨时展的“三阶段论”； （4）各国政治体制不同，尤其是国家审计法律 地位不同，导致绩效审计发展不平衡；
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三、（三）
（3）缺乏法律依据 ——审计机关的行为是政府行为（我国），必须 有法律依据； ——各国法律对审计机关职责的授权程度不同； ——我国的效益审计处于非完全授权的状态； ——效益审计可能遭遇越权审计的风险； ——解决途径： 延伸审计（在现有职责中寻找突破口） 补充授权（行政法规或部门规章） 修订法律（修改审计法）
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（二）绩效审计的对象
审计对象客体 ——政府机关或事业单位（统称机构） 是公共资源的使用、管理、支配者； 预期目标为管理目标或法定职责。 ——预算支出项目和投资项目（统称项目） 被审单位为项目的管理部门和实施单位； 预期目标为项目的法定目标； 例如：退耕还林（还草）项目的法定目标 是在规定期间内完成退耕的面积和质量标准。
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（二）实施方案
除6号令一般要求外，应该包括： 1、审计范围，被审单位和延伸调查范围。 2、评价标准的选择，包括被审计项目的预期目标。
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（三）审计报告
除6号令一般要求外，我国的实务惯例是： 1、情况段：被审项目概况、审计项目概况（可作前言） 2、评价段：就审计范围和目的作全面评价 3、问题（发现）段（详细） 4、建议段：包括对政府宏观管理的建议、对被审项目 的建议。 如果是长式报告，可以设内容摘要。 合法性问题与效益有关的要反映，并分析其对效益的影 响。
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（三）编制项目计划（方案）
1、审计实施方案的理论实质 （1）实施审计的事前规划； （2）选择耗用资源少而效用大的最优方案。 2、实施方案的基本内容： （1）确认审计目的和审计范围（时间和事项）； （2）开发审计框架和筹划 （包括准则、方法、标准、数据收集等） （3）确定审计的质量保证、时间表和资源配置。
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（四）审计范围
（2）项目的管理有效性 例如：退耕还林（还草）专项资金项目： 项目管理部门 （监督管理） 项目实施单位 财政部（拨款） （资金拨付到位） 省、市、县 国家林业局 （配套资金到位） 林业部门 （组织实施） （可行性论证） 乡、镇政府 国家计委 （工程、采购招投标）村、农户 （审批项目）
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（三）项目计划（方案）
4、编制审计方案的步骤（INTOSAI） （1）收集被审项目的信息（知识和问题）； （2）确定审计目标、范围和标准（使用者的需 求）；（立法中心和客户中心使用者不同） （3）初步分析，确定需采取的方式和审计测 试的范围和性质； （4）人员分工、经费预算和时间安排； （5）与被审项目管理层就目标、范围和标准进 行讨论协商。
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（一）客观基础
2、公共资源责任的形成
所有权：国家和 社会公众 民选立法 机构 承担公共 资源责任 管理、使用：政府机关和事业单位 支配权：
公共 资源
2013010ห้องสมุดไป่ตู้A
（一）客观基础
3、检查公共责任是政府绩效审计的客观基础 （1）由审计机关代表公共资源所有者，对使用 、管理、支配者公共资源责任的履行情况进行 检查； （2）检查公共责任是现代国家审计的本质； （3）有利于降低交易成本。 （4）公共资源的所有者需要通过审计获得政府、 事业单位公共资源责任履行情况的信息，用于进行 财政支出方面的决策。
政府投资项目效益审计
南京审计学院 陈思维 2007年11月
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一、客观基础和背景
（一）政府绩效审计的客观基础 1、公共资源——所有权属于国家和社会公众的 资源。 （1）广义公共资源包括：土地、森林、矿山、 海洋、环境、物种等； （2）狭义公共资源包括：国有资产、财政资金等。 在国外，政府绩效审计已经涉及广义的公共资源； 在我国，受到法律环境的限制，效益审计暂时 只涉及狭义的公共资源。
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（一）概述
一个完整的效益审计过程，可以包括以下步骤： 1、战略规划—选择效益审计的项目（领域） 2、初步研究—审前调查 意义：是否立项（开展全面审计）的依据； 编制审计方案（计划）的依据。 3、审计方案（工作计划）--确定效果及目标体系 4、信息收集与分析—测算指标、评价效果 5、报告和传递审计结果 6、后续审计
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二、效益审计的理论结构 (一）绩效审计的定义
（1）一组同义词：国外流行的叫法 ——“货币价值审计”（Value for Money) ——绩效审计（Performance Auditing ) ——综合审计（Comprehensive Auditing ) （2）1986年悉尼会议上对绩效审计提出的定义： “对公营部门管理的经济、效率、效果性的评价” （3）我国的效益审计可定义为：由国家审计机关 对政府机关和事业单位以及它们所管理、实施的 预算支出项目的经济、效率和效果性进行独立监督 和评价的活动。
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（二）初步研究
3、审前调查的渠道（INTOSAI） （下列渠道的选择应考虑成本效益原则） （1）法律文件或政府决策文件； （2）近期的审计报告和评估结果； （3）科学研究和相关调查； （4）项目可行性研究报告和机构章程； （5）年度报告和管理层会议记录； （6）与被审项目（机构）管理层或利害关系人 的讨论； （7）管理信息系统等。
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（五）审计评价标准
1、评价标准的内容 （1）预期目标实现评价的标准 （2）管理有效性的评价的标准 ——前期决策管理：决策程序、内容和方法 ——工程建设管理：招投标、合同、质量、工期 ——资金财务管理：资金到位使用、概算执行、 财务核算监督等； ——后期营运管理：管理方式、社会经济效果 2、评价标准的不确定性 ——审计风险的防范
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（四）审计方法
除常规审计方法外，还包括效益审计的特有方法： 1、与管理层讨论（访谈）； 2、调查表（问卷）； 3、利用专家工作（专业技术性）； 4、统计数据测算指标； 5、查阅文件资料（会议记录、决策文件等）。
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（二）初步研究（审前调查）
1、初步研究的目的：确定开展全面审计的前提 是否存在， 为编制审计计划提供依据。 2、初步研究的内容（亚审附件3） （1）被审项目的管理、实施机构及权限； （2）项目的效益目标； （3）有关部门和单位的责任关系； （4）项目和利益关系方的内、外环境； （5）影响项目执行的限制因素； （6）管理过程和运作情况； （7）项目有关的公共资源等。
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（三）选择的标准
（3）议会和社会公众关注的程度 （包括政府和新闻媒体）； （4）增值性，即节约资源或改进服务质量的空间 和潜力； （5）对审计风险的初步评估，包括 ——审计主体的资源和能力； ——预期效果（法定职责目标）是否明确； ——评价标准是否明确； ——收集资料的技术要求和难易程度等。
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三、局限性和风险（一）
1、被审项目或机构的预期目标难以确定 例：某医院内设自助餐厅明年亏损几十万元，审 计人员与有关人员讨论的结果如下； 医院院长： 工作效率目标 营养学家： 健康、营养目标 医院员工： 福利目标 餐厅经理： 就业目标 防范对策：尽量采用权威性的目标来源，例如： 医院管理层关于设立餐厅的决策文件； 自助餐厅的章程等。
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（二）选择的背景和步骤
（1）选择的背景 ——效益审计不属于常规审计，立项需要选择； ——审计对象众多（机构和项目）和审计资源不 足存在矛盾，选择有利于审计资源利用效率提高； ——编制年度审计项目计划（战略规划）的需要。 （2）选择的步骤（INTOSAI） ——确定进行选择的潜在审计领域； ——建立用于选择的标准； ——确认用于选择的主要信息渠道。
1、国外的选题范围很广泛 ——英国审计署对苏格兰博物馆和艺术馆的服务 和收藏品的安全性进行审计； ——对入境机场口岸工作效率的审计，涉及到口 岸员工和入境旅客的人数比例、员工休病假的时 间占全部工作时间的比率等； ——英国审计署对肥胖问题的效益审计，指出因 为国人体重超标，国家每年增加15亿英镑的医疗 支出，还提出了一些减少和防范肥胖的措施。
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（三）审计的主体和目的
1、审计主体：国家审计机关 在国外也有委托或聘用职业中介组织的做法。 2、审计目的： ——直接目的：经济、效率、效果性 ——最终目的：检查公共资源责任，加强人大的 立法监督； ——最终目的：促使公共资源利用效益提高。
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（四）审计范围
1、对预算支出项目审计的审计范围 （1）项目的预期目标的实现程度 法律文件规定的法定目标 （零基预算） 预算支出的 可行性研究设计的目标 预期目标 专家推荐的目标 决策文件规定的目标
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三、（二）
2、评价体系和审计程序不确定 （1）效益审计的对象差异很大，表现为环境、目标、 职责、所使用的资源、提供的服务、管理方式等。 （2）与企业相比，评价体系的不统一,有两种风险： ——评价指标的确定受主观影响大； ——评价结果不为被审单位（项目）管理层接受。
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