“不清洁”审计意见、盈余管理与会计师事务所变更
内部控制与会计师事务所变更
内部控制与会计师事务所变更【摘要】本文基于内部控制的有效程度与会计师事务所变更的可能性起显著负相关作用这一假设进行分析，根据不同企业会计师事务所变更频率的高低为基础，以搜集到的数据进行描述性分析。
通过实证研究研究，对假设进行验证，得出结论并给出相关建议。
在一定程度上也对我国内部控制的理论体系增添一个新的方向，对规范我国企业变更会计师事务所时的理论依据起到一定的作用。
【关键词】内部控制；会计师事务所变更；盈余管理Abstract：Based on the hypothesis that the effectiveness of internal control has a significant negative correlation with the possibility of change of accounting firms, this paper makes a descriptive analysis based on the collected data according to the change frequency of accounting firms in different enterprises. Through empirical research, the hypothesis is verified, the conclusion is drawn and relevant suggestions are given. To a certain extent, it also adds a new direction to the theoretical system of internal control in our country, and plays a certain role in standardizing the theoretical basis of the change of accounting firms in our country.Key words：internal control; accounting firm change; earnings management一、引言随着我国资本市场的发展，会计信息在促进资源优化配置、降低信息不对称性等方面的作用逐渐变得重要。
西南财经大学证券与期货学院导师李东平
西南财经大学证券与期货学院导师李东平男，现任中国证监会机构监管部处长，证券与期货学院兼职教授。
主要科研成果：《“不清洁”审计意见、盈余管理与会计师事务所变更》，《会计研究》2001年06期《会计信息失真:投资者视角与经营者视角》，《证券市场导报》2001年03期《围绕国际会计准则前景的较量与对策》，《会计研究》1999年08期《论注册会计师的法律特征》，《审计与经济研究》1996年02期【金融硕士考研经验】凯程2015年考取全国金融硕士超过200人，经验分享视频见凯程光荣榜，其中基本都是跨专业的学生，还有很大一部分是本科二本的同学。
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会计师事务所转制提高了审计质量吗？——基于事务所转制前后的纵向分析
第15卷，第1辑，2016年Vol.15, No.1, 2016Accounting Forum会计师事务所转制提高了审计质量吗？﹡——基于事务所转制前后的纵向分析陈小林 张雪华【摘 要】有别于过去文献，文章是在事务所全部完成转制后，采用事务所转制前后相邻2年所审计的同一批上市公司作为研究样本，从审计意见、盈余管理和会计稳健性三个角度重新考察了事务所转制带来的影响。
实证结果发现，事务所转变为特殊普通合伙制后，发表非标准意见的概率更高，盈余管理程度降低，会计稳健性更高。
监管部门推动的事务所转制，在转制后提高了审计谨慎性，审计质量得到改进。
【关键词】事务所转制；法律责任；审计质量；审计意见；盈余质量收稿日期：2016-02-23基金项目：国家自然科学基金项目（71262013）作者简介：陈小林，男，博士，九江学院会计学院教授，chen072002@；张雪华，女，西南交通大学经济管理学院博士生。
* 作者感谢审稿人对本文的宝贵意见，但文责自负。
一、引言我国会计师事务所在脱钩改制时，大部分改制为有限责任会计师事务所，这一现状与国外事务所组织形式主要以合伙制为主形成迥然差异，引发了学术界对此的广泛争议，认为有限责任这种法律责任过低的组织形式降低了风险责任，弱化了注册会计师个人的责任，是导致注册会计师执业风险意识淡薄，审计质量较低的原因之一（初宜红和罗怀敬，2000；柴珐，2003；《注册会计师行业行政管理问题研究》课题组，2005；郭景祥，2010）。
为了优化组织形式和内部治理机制，增强会计师事务所的国际竞争力，推动会计师事务所做大做强和“走出去”，2010年7月，我国财政部、国家工商行政管理总局印发《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》（以下简称《暂行规定》），要求大中型会计师事务所于2011年12月31日前转制为特殊普通合伙组织形式。
文件颁布后，立信会计师事务所于2010年12月31日成为首家转制为特殊普通合伙组织形式的会计师事务所。
换“所”不换“师”式变更改善了审计意见吗
换“所”不换“师”式变更改善了审计意见吗谢盛纹;闫焕民【摘要】To find out whether audit clients should follow their signature CPA when he ( she) job-hops from one CPA firm to another , we examine how a CPA's job-hopping act affects the audit opinion .The results indicate that on the whole the opin-ion is not improved after a client switches its CPA firm .However, when the switching of CPA firms is divided into several types according to whether the signature CPA job-hops alongside , it is found that CPA's job-hopping act could improve the o-pinion obviously.Furthermore, the tenure as the signature CPA of a client before the client's switching of its CPA firm is posi-tively related to the probability of issuing clean audit opinions .%立足于签字注册会计师流动的视角，着重考察换“所”不换“师”式变更对审计意见的影响。
研究显示：整体而言，会计师事务所变更后审计意见并未得到改善；然而变更类型细分后，换“所”不换“师”式变更却有助于审计意见的改善；而且，在这种特殊变更形式下，签字注册会计师在变更前的任期越长，越有可能出具标准审计意见。
《基于退市压力下的盈余管理辨识》范文
《基于退市压力下的盈余管理辨识》篇一一、引言随着证券市场的不断发展和规范，上市公司在运营过程中所面临的压力也日益增大。
其中，退市压力已成为众多上市公司必须面对的重要问题。
在退市压力下，部分公司可能会采取盈余管理手段来调整其财务报告，以达到维持股价或避免退市的目的。
因此，对退市压力下的盈余管理进行辨识，对于保护投资者利益、维护市场秩序具有重要意义。
本文旨在探讨退市压力下盈余管理的辨识方法及其应用。
二、退市压力与盈余管理的关系退市压力主要来源于上市公司未能达到交易所的上市标准，如连续亏损、股价低于规定水平等。
在退市压力下，上市公司可能采取盈余管理手段，如调整会计政策、操控收入和费用等，以改善其财务状况和报表表现。
盈余管理是一种合法但具有风险的行为，其目的是为了提高公司短期内的业绩或维持股价，而非欺诈或违法行为。
然而，过度的盈余管理可能导致财务报告失真，误导投资者，对市场造成不良影响。
三、盈余管理的辨识方法1. 会计政策选择分析：通过分析公司会计政策的选择和变更情况，判断其是否合理。
如发现异常或激进的会计政策选择，可能存在盈余管理行为。
2. 财务比率分析：通过计算并分析公司的财务比率，如利润率、资产周转率等，判断其财务状况是否正常。
如发现异常波动或与行业平均水平不符的财务比率，可能存在盈余管理迹象。
3. 现金流量分析：通过分析公司的现金流量情况，判断其经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量是否与报表表现一致。
如发现现金流量与报表表现存在较大差异，可能存在盈余管理行为。
4. 审计意见与审计师变更：关注公司的审计意见类型及审计师变更情况。
如出现非标准无保留意见的审计报告或频繁更换审计师的情况，可能存在财务报告问题，包括盈余管理行为。
四、盈余管理的辨识应用在退市压力下，对盈余管理的辨识具有重要的应用价值。
首先，投资者可以通过辨识盈余管理行为，识别出潜在的财务风险和投资风险，从而做出更明智的投资决策。
其次，监管部门可以通过辨识盈余管理行为，加强对上市公司的监管力度，防止市场操纵和财务报告失真。
审计意见类型与会计师事务所变更相关性的实证研究
审计意见类型与会计师事务所变更相关性的实证研究摘要：本文主要针对会计师事务所变更进行研究，在对国内外文献回顾的基础上，分析了我国会计师事务所变更的研究现状。
并通过上市公司2010年度变更会计师事务所的相关数据和资料，从审计意见类型、盈余管理、上市公司规模与财务状况等角度出发进行实证研究，发现会计师事务所提供的非标准审计意见类型、上市公司的盈余管理水平以及财务状况与会计师事务所的变更有明显的相关性。
关键词：审计意见；盈余管理；会计师事务所；变更一、研究背景随着我国市场经济体制的不断完善，审计作为一种公司治理机制，是对会计信息质量的鉴证。
在2010年上市公司年报中，会计师事务所的变更事件引起了人们的关注。
会计师事务所的变更会不会引起审计质量的改变，而鉴于审计质量的不可直接观测性，可以通过替换变量进行间接观察。
用作审计质量的代替变量通常分为两种：一是审计机构的行为表现，审计独立性的程度作为审计质量的替代变量，而审计意见常常被作为审计独立性的替代变量，发表非标准的审计意见被认为是审计独立性较强的象征。
而另一类则是审计的工作结果，即审计的财务报表的数据作为审计质量的替代变量，最常被作为替代变量的是盈余质量。
二、文献回顾在国外，Chow和Rice发现，会计师事务所发表的非标准审计意见，是决定会计师事务所变更的主要变量，收到的非标准审计意见的概率越高，就越有可能变更会计师事务所；Schwartz和Menon研究发现，一些濒临破产或者财务状况恶化的公司更倾向于选择与前任会计师事务所提供审计意见类型不同的会计师事务所；DeFond (1999) 研究发现，随着中国审计准则的颁布，会计师事务所，特别是那些大型(就市场份额而言) 的会计师事务所，出具的非标准审计意见的审计报告会明显增多，但是对于这些出具非标准审计意见审计报告的大型事务所，随之而来的是其市场份额的缩小；Lys Watts认为，用应计利润来管理会计收益会产生随意的应计利润，从而导致较多的诉讼风险，这也就意味着公司的盈余管理规模越大，会计师事务所诉讼风险就越大；Bryan Tiras Wheak和tley提出，会计师事务所的变更不利于有效及时地识别濒临破产的公司。
盈余管理与审计意见及质量的研究：一个综述
盈余管理与审计意见及质量的研究：一个综述作者：王梓淇来源：《商业会计》2013年第18期摘要：盈余管理的存在影响到财务信息的客观性、公允性。
在进行盈余管理与审计质量相关性研究时，对盈余管理计量的准确性，会影响研究结论的可靠性及适用性，从而制约财务信息的使用者做出合理的决策，影响资本的高效流动。
本文就近些年来国内外学者对盈余管理与审计意见及质量之间相关关系的研究进行概括，并提出今后研究中需要注意的问题。
关键词：盈余管理审计意见审计质量相关关系一、盈余管理的概念国内外学者对盈余管理的概念一直存在着诸多不同的意见，综合起来有以下几种比较有代表性的观点。
国外对盈余管理的定义有广义和狭义之分。
广义的盈余管理不仅包括对损益表中盈余数字的控制，还包括对资产负债表以及财务报告中其他如附注等辅助信息的管理。
其主要代表观点有：美国会计学家 Kathehne SchipPer（1989）认为，盈余管理实际上是企业管理人员通过有目的的控制对外财务报告过程，以获取某些私人利益的“披露管理”。
Healy and Wahlen （1999）认为，盈余管理实际上分为披露管理和实际的盈余管理。
前者是通过会计途径（主要是会计政策选择、会计估计选择）而实现的，而后者则是通过有意安排真实交易而实现的。
狭义的盈余管理是指企业管理人员对会计盈余或者利润的控制。
主要代表观点有：美国会计学家William. K. Scott（1997）认为，盈余管理是指在 GAAP 允许的范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为。
Levitt and Duncan （2001）、Goel and Thakor （2003）认为，盈余管理就是使有关盈余的报告反映管理层期望的盈余水平而非企业真实业绩表现的做法，所有的盈余管理活动都是欺诈性行为。
我国会计学者魏明海（2000）从经济收益观和信息观两个角度出发，认为以信息观来看待盈余管理更有意义。
独立审计行业政府管制与行业自律优化研究
管制机构 无法负责全部管制事项 ， 在上述两种 最基 种 管制体 制可 能 同时出现 管制过 度和管 制不足 的 问
本 的管制模 式下 ， 政府机 构和行业协会 从来无法排 除 题 ，管制过度和管制不足都会对独立审计市场效率造 对方而发挥所有 管制职 能 ， 政府管制和 行业 自律对 注 成不利影响。 册会计 师执业行 为的约束各有不足之处 ， 政府管 制机 无论 是 政府 管 制机 构 还是 民间 的行 业协 会 。 都 政 府 管 制 机 构仍 倾 向于 扩 大 管 制 的范 围和 增 强 管
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制的 力度 。例 如 ， 以职 业 许可 代替 授 予 资格 证 的管 制失灵 。 ２ ０ ０ ４年的王小石事 件就暴露了管制者存在道
制方 式 ， 依 靠政 府 力 量 来合 并 会 计 师事务 所 、 规 定 德风险和机会主义行为 ，并可能因为治理失效而损害 会 计 师事 务所 的各种 审计 执 业资 格等 等 ， 因为 这将 社会公 共利益 ，也说 明我们需要加强对管制机构机会 提 高其 可 以控 制 的 资源 和 官 员 们 的个 人 效 用 。而 主义行 为的监管。
会 来说 ， 政 府 管制 机 构 更 有 能 力 实现 其 意 图 ， 并 且 长 的关键 ， 又是 人 为经济 衰退 的根 源 。” 这 一说 法典
Ｌ ｅ ｌ ａ ｎ ｄ （ １ ９ ７ ９） 模型 的一 个 重要 结论 就 是 ， 为 了限 制
（ 三） 纯粹的政府管制会产生权力寻租行 为 寻租 的实质是用经济学的方法研究权钱交易 。著
进入 ， 专 业 团体 容 易把 质 量标 准设 定 得 过 高 ， 这 是
行业 协会 管制过 度的一 个重要 表现 。相对于 行业协 名的“ 诺斯悖论” （ １ ９ ８ １ ） 指出 ： “ 国家的存 在既是经济增
会计师事务所变更及其影响因素的分析
会计师事务所变更及其影响因素的分析作者：王宇来源：《中国乡镇企业会计》 2015年第7期王宇摘要：上市公司变更会计师事务所的现象近年来屡屡出现，且呈上升趋势。
会计师事务所变更是证券市场监管的一个重要问题，并且在一定程度上影响到上市公司财务报告的审计质量。
本文在国内外相关文献梳理的基础上,对我国事务所变更的类型、趋势以及上市公司变更会计师事务所的影响因素进行了深入的分析。
最后，基于前文我国会计师事务所变更的现状及影响因素的分析，给我国的证券监管部门提出了相应的建议。
关键词：会计师事务所变更;自愿性变更；影响因素一、会计师事务所变更现状(一)会计师事务所变更的含义会计师事务所变更是指去除了由于会计师事务所客观条件例如资源有限等原因导致的主动辞聘或者其与另外的会计师事务所合并导致事务所名称改变等情况，因为上市公司自身的选择，放弃前任会计师事务所，而选择一家新的会计师事务所对本年度公司财务报表进行审计的情况。
（二）2007-2011 上市公司会计师事务所变更数目及趋势2007—2011 年，我国会计师事务所自愿性变更总数分别为107 家、153 家、560 家、163 家和290 家，变更比例分别为6. 06%、8. 51%、7. 72%、5. 79% 和6. 82%。
从表中可以看出，事务所变更数目从2008 年以来呈减少状态，但是变更比例仍高于3% ～4%的国际一般水平。
由此可见，我国的会计师事务所变更现象仍然有下降空间。
从表2 我们可以看出，我国的事务所变更的表现为：在07-09 这三年中，每年变更比重最大的依次为小所变更为小所，大所换为大所。
后两个年度都是大所与大所之间的同级变更。
除了同级变更之外，比重较大的为升级变更，且其比重呈上涨趋势。
其次，我们还可以看出，降级变更与小所变更为小所的比率在不断的下降，越来越多的事务所倾向于聘任大型会计师事务所。
由上表2009-2013 年会计师事务所变更原因的分析我们可以看出，总体来说，在事务所变更这一事项中，事务所合并或更名导致的会计师事务所变更占很大一部分，别的因素还有前任会计师事务所主要团队加入后任会计师事务所所导致的变更，也就是“跟随行为”、前任事务所服务年限较长或聘期已满等。
会计师事务所变更与审计质量文献综述
会计师事务所变更与审计质量文献综述作者：夏莹来源：《中国乡镇企业会计》 2011年第12期夏莹美国于2002年7月底通过了《萨班斯-奥克斯利法案》，法案规定：“对审计某发行证券公司的注册会计师事务所而言，如果该所负责该审计项目的合伙人或负责复核该审计项目的合伙人已连续超过5年对该公司的审计或复核负责，则该事务所提供上述审计业务的行为是非法的。
”我国证监会早在1993年6月发布的《公开发行股票公司信息披露实施细则（试行）》中已规定：如果上市公司更换为其审计的会计师事务所，应当编制重大事件公告书向社会披露。
无论是对于审计业务的提供者而言，还是被审计单位，会计师事务所的变更都是一件极其重大的事情。
本文试图对事务所变更的相关文献进行梳理，分析事务所变更的原因及其产生的后果，即审计质量的提升或下降。
一、会计师事务所变更的原因分析经多位学者研究发现，事务所变更的原因有很多，法律规定的事务所定期轮换是一个方面，除此之外，还有很多其他的因素。
某些是属于被审计单位处于自身的原因解聘会计师事务所，或称为事务所被辞；而某些原因是事务所本身基于审计风险和审计质量的考虑主动解除业务关系，或称为事务所请辞。
（一）事务所请辞王英姿、陈信元（2004）采用案例研究法对安永大华事务所合并前后上市公司客户构成变化进行了分析，研究发现，导致大华事务所客户减少的原因可能是事务所出具不清洁审计意见、控股股东或高层管理人员变更、公司财务状况恶化、行业竞争、原签字注册会计师跳槽、异地审计等。
通过回归分析发现经营业绩对事务所变更有显著影响。
这表明虽然从形式上看安永大华在合并后客户有所流失，但从其风险控制的角度看，变更属于客户结构的正常调整。
王李（2010）认为，由审计市场的攻击方引发的事务所变更的原因主要表现为主动降低诉讼风险的需求和事务所成本结构以及客户的特征。
作者认为事务所通过谨慎选择新客户和主动退出高风险客户等措施来调整客户结构，降低诉讼风险已经成为一个明显的趋势。
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“不清洁”审计意见、盈余管理与会计师事
务所变更
随着中国资本市场的发展，注册会计师的作用日益受到政府、投资者以及社会各界的广泛关注。
人们期望注册会计师在提高会计信息质量、保护投资者利益、约束内部人控制、改善公司治理等方面发挥重要作用。
注册会计师说“不”的情况越来越多。
在会计信息失真比较普遍的情况下，说“不”，无疑是注册会计师能够顶住压力、坚持独立性的重要表现，是一种进步。
但是，如果没有保障注册会计师敢于说 "不"的制度环境，说“不”将会给注册会计师带来怎样的后果呢?另一个相关的问题是，注册会计师是否会充分考量审计风险，特别是盈余管理问题的潜在风险呢?对这些问题的深入分析将为我国资本市场发展、会计职业进步提供有草义的启示。
一、问题提出
在资本市场与会计市场的发展过程中，盈余管理问题引起了有关各方的前所未有的重视。
普遍存在的盈余管理要求注册会计师在审计过程中发挥更大的作用，从而真正发挥“经济警察”的社会功能。
但是，注重证据的会计职业却倍受责难。
一些人认为注册会计师没有能够发挥经济监督的作用，甚至认为注册会计师与管理当局共谋。
与此同时，洼册会计师也有自己的苦衷，他们经常抱怨中国缺少一个良好的会计执业环境。
在深人讨论之前，需要明确两大问题：
⒈注册会计师究竟会不会充分考虑盈余管理的风险?如果注册会计师充分考虑风险，那么，可以预期该注册会计师会考虑从高风险的审
计项目退出。
诚如此，注册会计师的理性选择就能够实现各个注册会计师 (事务所)在会计行业中的优劣排序，达到有效监督上市公司的目的。
这需要对盈余管理与会计师事务所变更的关系进行审慎分析。
⒉如果注册会计师充分考虑风险，坚持原则，他又能否被市场所承认?简言之，如果注册会计师出具有保留的审计意见，该注册会计师的客户会不会丢失?如果注册会计师说“不”，而客户又不能据此随意“炒”掉注册会计师，那么，注册会计师就不用担心丢“饭碗”，注册会计师的监督作用才能真正发挥出来。
这需要对注册会计师出具非标准的元保留意见与后期的会计事务所变更之间的关系进行认真研究。
后文将以会计师事务所变更为核心，采用经验研究的方法对这两个问题进行分析。
在基本把握会计市场状况的基础上，尝试依据我国一些特殊的制度背景对实证研究的结果进行解释。
二、文献回顾
会计师事务所变更的原因是非常复杂的，西方的实证研究文献和审计职业发展表明影响会计师事务所变更的最主要原因有：⒈事务所因担心潜在的诉讼风险而拒绝继续审计，即诉讼执险观；⒉事务所不同意客户的会计政策选择，出具“不清洁”的审计意见，而被客户解雇，即审计意见观。
具体的讲，圭要观点如下:
(一)诉讼风险观。
诉讼风险会导致事务所的变更，同时影响会计师事务所诉讼风险大小的因素有：
⒈盈余管理规模。
Lys Watts认为通过应计利润额 (Accruals)管理会计收益，会产生随意性应计利润 (Discretionary Accruals)，
可能导致较多的诉讼风险。
因此，公司盈余管理的规模越大，会计师事务所的诉讼风险越大。
DeAngelo 对石油天然气企业的研究发现:受会计准则的不利影响越大的企业比受影响不大的企业更有可能更换会计师事务所。
她认为在会计准则产生的不利影响越大的企业，盈余管理的动机越强烈，经理人员与注册会计师发生冲突的可能越大。
他们的研究都表明盈余管理规模会影响事务所的诉讼风险。
R讨如同的研究则进一步证明了，当注册会计师不同意客户的会计政策时，诉讼的风险较高，注册会计师拒绝接受该项目的可能性越大。
⒉公司的财务困境。
财务困境与客户错报的可能性正相关，因为这时客户才有动机去粉饰财务报表川。
更为重要的是，如果公司破产，会计公司也可能承担连带责任，投资者会通过申请诉讼赔偿来弥补损失。
相关的研究有：Schwartz和Menon (1985)发现濒临破产、财务状况恶化的公司更倾向于变更会计师事务所，然而在他的研究中，“不清洁”的审计意见、管理当局的变化与事务所变更无关。
(二)“不清洁”审计意见观。
“不清洁”的审计意见反映了客户与注册会计师的意见的不一致，然而在某种程度上“不清洁”的审计意见往往反映了注册会计师较高的独立性。
Chow和Rice[6发现，收到“不清洁”的审计意见的公司在随后的一个审计年度更可能更换其会计师事务所。
他们的研究激起了学界的广泛的兴趣，之后审计意见与会计师事务所变更一直是这一领域的主要研究主题。
与之对应的另一研究主题则是，对收买审计意见 (Opinion shopping)问题的研究，收买审计意见指的是在公司获得“不清洁”的审计意见后，他可能会更。