其他综合收益的列报与会计处理探讨
关于其他综合收益的会计处理的探究
关键 词 ： 其他 综合收益 ； 问题 ； 建议
其他 综合 收益作 为企 业不计 入 当期损益 的 利得或 损失 ， 这与税 法 积 一 一 其 他资本 公积） 。（ ２ ） 认 股权持 有人到期 没有行权 的 ， 应 当在到 期 处理 存在差 异。税法 规定 ， 会计 处理与 税法规 定不一致 的 ， 应在企 业税 后将 原计 入 资本 公积 （ 其他 资本 公积 ） 的部 分 转入 “ 资 本 公积（ 股 本 溢 前利 润（ 利 润总额 ） 基 础上 ， 按 照税法 规定 进行 纳税调 整。在 会计上 ， 则 价） 。
成项 目。
（ 一） 其他综合收益的涵义
股 股 东对企 业 的 资本性 投 入 ， 应将 相 关利 得计 人 所有 者 权益 （ 资 本 公
积） 。
（ 二） 其他综合收益核算特点分析
首先， 其他 综合收益 虽然在 发生时不确 认为 当期损益 ， 而是计入 所
一
４ 、破 产重 整企 业股东 让渡股 权取 得收 益形成 的其 他综合 收益 。 ５ 号解 释规定 ： 企业 发生破 产重整 ， 股 东因执行法 院批准 的破 产重整 计
划， 通 过让 渡所持 有 的该企 业部 分股权 ， 向 债权人偿 债 的 ， 企 业应将 股
、
其他综合收益的涵义及特点分析
东所 让渡 的股权 按 照其在 让 渡之 日的公 允价值 计入 所有 者权 益 （ 资 本
公积 ） ， 减少 所豁 免债务 的 账面价 值 ， 并将让 渡股 权 公允价 值与 被豁 免 其 他综 合 收益 是指 除 资本 溢价 或股 本 溢价 项 目以 外所 形成 的 资 债务账 面价值之 间的差额 计人 当期损 益 。 本 公积 ， 主要包 括直 接计人 所有 者权 益的 利得和 损失 。根据 财政 部于 以上 规定 说 明 ： （ １ ） 上 述所 谓被 豁免 债务 ， 应 解读 为股 权受 让人 代 ２ ０ ０ ９ 年６ 月印发的 企 业会计 准则解释第 三号》规 定 ， 其他综合 收益 偿债 务 ， 或 付款给破 产企 业管理 人偿 还债务 。（ ２ ） 让 渡 的股权 的在让 渡 项 目用来反 映企业 根据会计 准则规定 未在损益 中确认 的各项 里的和损 日的公允 价值如 何确 定？ 一 方面 ， 由于破 产企 业净 资产 为负数 ， 其股 份 失扣 除所 得税 影响后 的净 额 ， 也就是 企业 非 日 常 活动 所形成 或发 生且 价值应认 定为。 或负值 ； 另一方面 ， 鉴 于有人愿 出资偿债 换取让 渡的股 不计 入当 期损益 的、会导致 所有者权 益变动 但与所有 者投入 资本或 者 权 ， 说 明该股权 有潜在 价值 ， 比如破产企业 有特殊 资质 、特许权 利等 。 向所 有者 分配利润 无关的经 济利益 的流入 或流 出。很 多人进入 了一个 这些 资质 、权 利往往 与企业 共 存亡 ， 不能剥 离 出来上市 流通 或拍 卖 。 误区， 认为 “ 其他综合 收益 ”是资本 公积的 发生额 。在新会计 准则 中 ， 笔者认 为 ， 在 无法理清 的情 况下 ， 可 以按 照股权受让 人实 际出资 额计算 资夺 公积 是企 业 收到 投资 者的 超 出其 在企 业注 册 资本 或股 本 中所 占 股权 公允价值 ， 似乎这样 更符合市 场法则 。 份 额的投 资 ， 以及直 接计 入所有 者权 益 的利得 和损失 。所 以其他 综合 ５ 、 非控 股股 东 向被 投资 单 位提 供 经济 利 益 形 成 的其 他 综合 收 收 益是 资本 公积 的 一 部分， 但 不能 把全部 资本 公积都 列为 其他 综合 收 益 。５ 号解 释规 定 ： 企业 接受 非控股 股东 （ 或非控 股股 东 的子公 司 ， 下 益 。 由此 可 见 ， 并 不是所 有资 本公积 的变 化都 会是其 他综 合收 益的 组 同） 直接 或 间接 代 为偿 债 、债务 豁 免 或捐赠 ， 经济 实质 表 明属 于 非控
上市公司其他综合收益列报与披露分析
上市公司其他综合收益列报与披露分析上市公司的财务报表是公众了解公司财务状况的重要依据，其中其他综合收益是财务报表中的一个重要部分。
其他综合收益是会计准则要求公司在利润表之外的收益与损失项目的总和，有些项目可以对利润表产生影响，但有些则不能。
下面将从其他综合收益的本质、分类、与披露以及影响等方面进行详细阐述。
一、其他综合收益的本质其他综合收益是在会计准则的规定下，企业在利润表之外同时会计确认为收益或损失的项目。
其他综合收益主要包括货币转换差异、可公允价值计量的金融资产和金融负债变动的影响、现金流量套期保值的影响、以后计划的福利计划变动的影响等。
这些项目通常不与企业日常经营活动相联系，但会对企业的综合经营业绩产生影响。
其他综合收益分为两类：一类是公司可以重新分类的收益或损失，另一类是公司无法重新分类的收益或损失。
1、可以重新分类的收益或损失可以重新分类的收益或损失是指可以转入公司利润表中的其他综合收益项。
这类项目不仅会对公司财务状况造成影响，也会对其他指标，如每股收益、毛利率等造成影响。
可以重新分类的收益或损失主要包括可公允价值计量的金融资产和金融负债变动的影响、货币转换差异收益或损失。
三、其他综合收益与披露要求按照会计准则的要求，上市公司必须在财务报表中披露其他综合收益的金额和相关项目。
除此之外，其他综合收益还有以下披露要求：1、对主要收益或费用的影响财务报表中必须披露其他综合收益对主要收益或费用的影响。
企业应该解释为何该其他综合收益项目不在利润表中列示，并说明其对毛利、毛利率、销售额等主要收益或费用的影响。
2、可重新分类和不可重新分类项目分别披露企业必须分别披露可重新分类和不可重新分类的项目。
在该项披露中，企业应详细说明该项目的本质、来源和本期以及上年度的金额等详细信息。
3、其他综合收益的成分变化及对负债和资产的影响当其他综合收益的某些成分出现变化时，企业也必须在财务报表中进行披露。
同时，必须说明这种变化对企业资产或负债的净额产生的影响。
其他综合收益概念辨析及其列报建议
其他综合收益概念辨析及其列报建议一、其他综合收益体现的会计观念综合收益是由美国财务会计准则委员会于1980年在第3号财务会计概念公告（企业财务报表的要素）中提出来的一个概念，其含义为：企业在某一会计期间与业主以外的会计主体所进行的交易所引起的净资产变动，它包括净利润和直接计入所有者权益的利得和损失。
综合收益概念的提出，拓展了收益的内涵，它能够使财务报表使用者更全面地了解企业真实的经营业绩，而不仅仅是净利润。
综合收益概念的提出体现了“资产负债观”，是损益满计观的体现，是对收入费用观的否定。
它将除了与股东所进行的权益性质的交易之外的企业净资产的所有变动，均纳入到收益范畴里面。
它不仅包括已实现收益，还包括未实现收益;既包括有现金流的净利润，也包括无现金流的资产公允价值变动等潜在收益。
二、其他综合收益概念例解根据现行会计准则，其他综合收益主要包括以下种类型，现示例如下：（一）以公允价值计量的可供出售金融资产所产生的其他综合收益。
当可供出售金融资产公允价值发生变动时，意味着企业资产的增长，但是由于其没有对应的现金流，因此将其确认为其他综合收益，具体会计处理为：借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。
由于可供出售金融资产的公允价值大于其计税基础，所以还应当调整递延所得税负债，具体会计处理为：借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“递延所得税负债”科目。
当可供出售金融资产被处置时，未实现收益得以实现，因而应当将其他综合收益转化为净利润，具体会计处理为：借记“资本公积—其他资本公积”科目，贷记“投资收益”科目。
（二）权益法下被投资单位除净损益以外的净资产变动形成的利得和损失。
长期股权投资采用权益法进行后续计量时，按照一体化原则，被投资方除净损益以外的所有者权益的变动（即其他综合收益），投资单位也要按照持股比例同步确认其他综合收益，具体会计处理为：借记“长期股权投资—其他权益变动”科目，贷记“资本公积—其他资本公积”科目。
新准则下其他综合收益内涵及其列报思考
三、新准则下其他综合收益列报 的问题及改进
虽然新准则对于其他综合收益的列报提出了更为明确和严格的要求，但是仍 然存在一些问题。例如，一些企业可能只是简单地按照准则的要求列报其他综合 收益，而没有对其进行详细的分析和解释。此外，一些企业可能没有充分披露与 金融工具相关的风险和不确定性，这可能会影响报表使用者的决策。
虽然新准则已经对其他综合收益的列报做出了明确规定，但在实际操作中仍 存在一些问题。针对这些问题，本次演示提出以下改进建议：
1、增加披露的透明度
目前，新准则对其他综合收益的披露要求相对较为简单，投资者很难全面了 解企业其他综合收益的具体情况。因此，建议企业增加披露的透明度，在财务报 表附注中详细说明其他综合收益各项目的具体情况、金额变动的原因以及对企业 财务状况的影响等。这样可以更好地帮助投资者了解企业财务状况的具体情况， 从而做出更准确的投资决策。
3、其他综合收益项目。这些项目主要包括外币报表折算差额、重新计量设 定受益计划净负债或净资产导致的变动等。这些项目的性质和来源不同，但都属 于其他综合收益的范围。
二、新准则下其他综合收益列报 的变化
在新准则下，其他综合收益的列报也发生了变化。具体来说，主要包括以下 几个方面：
1、列报项目的分类
一、新准则下其他综合收益的内 涵
其他综合收益是指企业在经营过程中，除主营业务外获得的收益，主要包括 可供出售金融资产公允价值变动、外币报表折算差额、投资性房地产公允价值变 动等。这些收益虽然不是企业的主营业务收入，但对企业财务状况和经营成果有 着重要的影响。
在新准则下，其他综合收益的内涵得到了进一步的拓展。新准则规定，企业 应当将其他综合收益按照其性质、来源和用途进行分类，主要包括以下三类：
针对这些问题，本次演示提出以下改进建议：
其他综合收益的范围及列报的探讨
其他综合收益的范围及列报的探讨▪刘万椿会计 ACCOUNTING根据财政部发布的《企业会计准则解释第3号》第7条的规定，自2009年1月1日起，企业应当在利润表中增列“其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目，并在报表附注中详细披露其他综合收益项目及其所得税影响等信息。
该项规定趋同了国际上充分披露综合收益的要求，对企业利润表披露的金额和方式等产生了重大的影响。
然而，在2009年度财务报表实际编制和披露中，不少企业， 包括一些上市公司，对究竟什么是其他综合收益？其他综合收益与资本公积有什么不同？其他综合收益主要包括哪些内容等问题却并不十分清楚，造成其利润表中列示的其他综合收益项目的准确性颇受质疑。
据中国证监会会计部《2009年上市公司执行企业会计准则监管报告》（2010年9月30日）中的表述，“2009年年报中发现一些公司将其他综合收益简单的理解为资本公积的变动，将权益性交易、指定计入资本公积项目核算的国家划入资产等导致的资本公积增加均列入其他综合收益。
”造成上述情况的原因，包括编制财务报表的企业财务人员、以及执行审计业务的会计师事务所的部分审计人员对会计准则解释的理解不够准确；也有会计准则解释本身比较原则、未能涉及实务中的具体问题；还有我国列入资本公积中的一些特殊业务在分类上本身存在的困难等。
现试述笔者对此问题的理解，就教于同行，希望对实务有所裨益。
一、综合收益和权益性交易（一）综合收益的含义综合收益是指某一期间企业的除权益性交易以外的交易或事项所引起的净资产变动。
即除了权益性交易外，当期所有令企业所有者权益发生变动的金额。
综合收益包括企业当期产生的净利润和除净利润外的其他综合收益。
如当期取得的营业收入、当期应计的人工成本、当期可供出售金融资产公允价值升降产生的利得或损失、外币报表折算产生的溢余或亏损等等。
综合收益能使财务报表使用者更全面地了解企业权益性交易以外的所有业务所产生的收益，而不仅仅是净利润的贡献。
关于其他综合收益列报的探讨
关于其他综合收益列报的探讨【摘要】《企业会计准则解释第3号》（财会[2009]8号）对综合收益的列报进行了规范，文章拟结合《修订征求意见稿》、《国际会计准则第1号——财务报表列报》等相关规范，分析综合收益的列报，并提出对其他综合收益项目分类列报的思路。
【关键词】综合收益；其他综合收益；列报；思路综合收益一般是指企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动，而其他综合收益则是指企业根据企业会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失的总额。
关于综合收益及其他综合收益的列报，我国企业会计准则和国际会计准则都作了详细的规范。
一、对综合收益列报的相关规范分析国际会计准则理事会（IASB）于2007年9月发布了对《国际会计准则第1号——财务报表列报》的修订版（以下简称IAS1Ⅰ修订），首次引入了“综合收益”的概念并要求主体披露综合收益各项目及其所得税的影响。
我国财政部于2009年6月发布了《企业会计准则解释第3号》（财会[2009]8号），财会[2009]8号文规定：（一）企业应当在利润表“每股收益”项下增列“其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目。
“其他综合收益”项目，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。
“综合收益总额”项目，反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。
“其他综合收益”和“综合收益总额”项目的序号在原有基础上顺延。
（二）企业应当在附注中详细披露其他综合收益各项目及其所得税影响，以及原计入其他综合收益、当期转入损益的金额等信息。
（三）企业合并利润表也应按照上述规定进行调整，在“综合收益总额”项目下单独列示“归属于母公司所有者的综合收益总额”项目和“归属于少数股东的综合收益总额”项目。
（四）企业提供前期比较信息时，比较利润表应当按照《企业会计准则第30号——财务报表列报》第八条的规定处理。
可见准则解释第3号在利润表中增加了其他综合收益项目和综合收益总额项目，反映企业扣除所得税影响之后的直接计入所有者权益的各项利得和损失、企业净利润与其他综合收益的合计金额，同时在附注中要求详细披露其他综合收益各项目及所得税影响，因此财会[2009]8号文件的出台不仅实现了与国际会计准则的持续趋同，而且有助于投资者等报告使用者分析企业的全面收益情况。
其他综合收益列报的内容及核算
其他综合收益列报的内容及核算笔者通过对相关资料进行研究，梳理了“其他综合收益”列报的内容及账务处理方法：1.可供出售金融资产公允价值变动形成的利得和损失。
可供出售金融资产公允价值变动形成的利得（除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外），借记“可供出售金融资产—公允价值变动”科目，贷记“资本公积—其他资本公积”；若是损失，则做相反分录。
处置该金融资产时，将原计入资本公积的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入“投资收益”科目。
2.可供出售外币非货币性项目的汇兑差额形成的利得和损失。
对于以公允价值计量的可供出售外币非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应将折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额间的差额计入资本公积。
对于发生的汇兑收益，借记“可供出售金融资产”科目，贷记“资本公积—其他资本公积”；若是汇兑损失，做相反分录。
转出可供出售外币非货币性项目的汇兑差额形成的利得和损失时，借记或贷记资本公积（其他资本公积）。
3.权益法下被投资单位其他所有者权益变动形成的利得和损失。
长期股权投资采用权益法核算时，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资单位按其持股比例计算应享有的份额，借记（或贷记）“长期股权投资—其他权益变动”，贷记（或借记）“资本公积—其他资本公积”。
处置该长期股权投资时，应将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积（其他资本公积）转入“投资收益”科目。
4.存货或自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产形成的利得和损失。
企业将作为存货或自用的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应按该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的差额，贷记“资本公积—其他资本公积”科目。
处置投资性房地产时，按该项投资性房地产在转换日计入资本公积的金额，借记“资本公积—其他资本公积”科目，贷记“其他业务收入”科目。
5.金融资产的重分类形成的利得和损失。
上市公司其他综合收益列报与披露分析
上市公司其他综合收益列报与披露分析导言上市公司的财务报表对投资者和利益相关者来说是非常重要的信息来源，其中其他综合收益是其中一个值得关注的项目。
其他综合收益是指除了净利润以外，与净利润计算并未明确记入损益表的项目。
这些项目可能会对公司的偿付能力和盈利能力产生重大影响，因此了解上市公司其他综合收益的列报与披露情况对投资者具有重要意义。
本文将对上市公司其他综合收益的列报与披露进行分析，以期为投资者提供有益的参考。
一、其他综合收益的意义及相关会计准则其他综合收益是指除了净利润以外，与净利润计算并未明确记入损益表的项目。
根据《企业会计准则》的规定，其他综合收益一般包括以下项目：外币折算差额、现金流量套期工具公允价值变动损益、权益工具投资公允价值变动损益、债务工具投资重分类、其他权益工具投资公允价值变动损益、权益法下享有的其他综合收益、现金流量套期工具有效部分的重新估计损益、其他。
其他综合收益的列报与披露对于公司的偿付能力和盈利能力具有重要意义。
一方面，其他综合收益是反映企业全面盈利能力的重要指标，它能够体现企业的实际价值，而不仅仅是盈利能力。
其他综合收益也会直接影响公司的财务状况，反映公司在特定时期内可能遭受的损失或增益。
二、上市公司其他综合收益的列报情况上市公司的其他综合收益通常会在财务报表的综合损益表中列报并详细披露。
根据《企业会计准则》的规定，公司应当就其他综合收益项目，说明其性质和金额，例如应当列示外币折算差额的金额、国际会计准则要求列示现金流量套期工具公允价值变动损益的金额等。
在实践中，上市公司的其他综合收益列报情况有所不同，一般情况下，公司会在财务报表的综合损益表中清晰地列示其他综合收益项目及其金额，并在相关注释中对具体的其他综合收益项目进行说明。
在年度报告中，公司还会通过文字描述、表格列示等形式对其他综合收益进行详细披露，以便投资者深入了解公司的其他综合收益情况。
为解决这些问题，建议上市公司在其他综合收益的列报与披露方面应加强管理和规范。
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关键词 ：综合收 益 ；其他 综合 收益 ；财务报表 ；会计 处理 中 图 分 类 码 ：Ａ
文 章 编 号 ：１ ６ ７ ２— ８ ５ ７ ２（ ２ ０ １ ５ ）０ ５— ０ ０ ７ １— ０ ３
２ ０ １ ４年 １ 月２ ６日我 国财 政 部修 订 了 《 企 业 会 计准则 ３ ０ ——财务报表列报》 （ 以下简称 “ 新Ｃ Ａ Ｓ ３ ０ ” ） ，将 其 他 综 合 收 益 列 入 资 产 负 债 表 、利 润 表 以及 所有 者 权 益 变 动 表 ，并 在 附 注 中列 表 详 细 披 露 ，进一 步提 高 了会计 信 息 的相关 性 。但其 他综 合 收益 涉及 到 三张会 计 报表 的列 报 以及 附注披 露 ，其 性 质 以及 在会 计 报表 之 间的勾 稽关 系不 够 清晰 ，又 因其 他综 合 收 益 涉 及 到 不 同 的具 体 会 计 准 则 的 内 容 ，而新 Ｃ Ａ Ｓ ３ ０没有 对 其 做 出规 范 ，相 关 的会 计 准则 也 没有 同步 修订 ，给会计 教学 和实 务 工作 带来 些 困惑 。本 文 在梳 理其 他综 合 收益在 财 务报 表 中 列报 的基 础 上 ，对其 他综 合 收益 的会计 处 理进行 探 讨 ，并 提 出完善 的建 议 。
债表 。同时 “ 其 他 综 合 收 益 ” 明 细 科 目 的发 生 额 又是 填列 利润 表 中各项 其他 综合 收 益 的依 据 。利 润 表反 映 的是其 他综 合 收益 各项 的变 动情况 ，资产 负
一
、
其 他 综合收 益在 财 务报 表 中的列 报
其 他综 合 收益 的概 念 是 在 新 Ｃ Ａ Ｓ ３ ０中 的利 润 表部 分 做 的解 释 的 ，指企 业根 据 其他会 计 准则 规定 未在 当期损 益 中确认 的各 项利 得 和损失 。在利 润表 中其 他 综合 收 益 位 于 “ 净 利 润 ” 指 标 下 ，并 以税 后净 额 单独 列示 各项 其 他综合 收 益项 目，包括 以后 不 能重 分类 进损 益 的其 他综合 收 益和 以后 将重 分类 进损 益 的其 他综 合 收益 项 目，与 净利 润共 同构 成综 合 收益 总额 。 在 资产 负 债表 中的所有 者权 益项 目中增加 其他 综合 收益项 目，并 单独 列示 ，为 了反 映其 他综 合 收
Ｖｏ １ ．１ ７ Ｎｏ． ５ ０ｃ ｔ ． ２ ０１ ５
【 经济管理研 究 】
Ｄ Ｏ Ｉ ： １ ０ ． １ ４ １ ６ ８ ／ ｊ ． ｉ ｓ ｓ ｎ ． １ ６ ７ ２ － ８ ５ ７ ２ ． ２ ０ １ ５ ． ０ ５ ． １ １
其 他 综 合 收 益 的 列 报 与会 计 处 理 探 讨
一
并 按 其他综 合 收益 的具 体 内容设 置 明细科 目。会计 处理时 应 与 “ 资 本 公 积 ” 科 目 区 分 开 。修 订 后 “ 资本 公 积 （ 其他资本公积） ” 科 目反 映 的 内容 只 有两 项 ：１ ．“ 股份支 付计 入所有 者权益 的金额 ” 项 目；２ ． 长期 股权 投资 （ 修后准则 ） ，投 资方 在 权 益法 下 ，被投 资单 位 接 受 其 他 股 东 的 资本 性 投 入 、 被投 资单 位发 行可 分离 交 易 的可 转债 中包 含 的权益 成分 、以权益 结算 的股 份支 付 、其他 股东 对被 投资 单位 增资 导致 投资 方持 股 比例变 动 等 。投 资方 按所 持股 权 比例计 算应 享有 的份 额 。 其他 综合 收益 项 目既是 资产 负债 表所 有 者权益 的组 成 ，又是 利润 表项 目的组成 ，因 此 ， “ 其 他综 合收 益 ”科 目到底 属 于什 么 性 质 的 ，引 起 的争 议 。 笔者 认 为 应 属 于 所 有 者权 益类 性 质 ，与 “ 资 本 公 积 （ 其他 资本 公 积 ） ”科 目相 区分 ，将 直 接 计 人所 有者 权益 中未 实 现 的利 得 和损失 与 投资者 投 入 的资 本 区分 开来 ，直接 根据 各 自的账 户余 额填 列 资产 负
高 呖
（ 辽 东学 院 商学 院 ，辽 宁 丹 东 １ １ ８ ０ ０ １ ）
摘 要 ：２ ０ １ ４年 １月 ２ ６日，我国财政部修订 了 《 企 业会计 准则 ３ ０ —— 财务报表列报》 ，规 范了其他 综合收益定义、分 类 、列报、披露等方面 ，进一步提 高了会计信息的相关性 。但其他综 合收益涉 及到 三张会计报表 的列报 以及 附注披 露 ，其 性 质以及在会计报表之 间的勾稽关系不够清晰 ；与其他综合收益 相关的具体会 计准则 没有 同步修订 。本文梳 理了其他 综合 收 益在 财务报表 中的列报 及勾稽关系 ，探讨 了其他综合收益 的会 计处理 。提 出修订相关 的具体会计 准则 ，将 刮润表 改为综
益 相关 业务 ，企业 应 设 置 “ 其他 综 合 收 益 ”科 目，
债表 反 映 的是 其他 综合 收 益总账 的期 初期 末 的税后 净额 。会 计科 目一般 没有兼 顾 资产 负债表 和 利润 表 的 ，属 于资产 负 债表性 质 的则计 入 资产 负债 表 ，属 于损 益 性 质 的则 计 人 利 润 表 ，因此 “ 其 他 综 合 收 益 ”科 目是 一个 特例 。 新Ｃ Ａ Ｓ ３ ０将 所有 者 权 益 变 动表 的纵 项 目中单
第１ ７卷 第 ５期
２ ０ １ ５年 １ ０月
辽 东学 院学报 （ 社会 科 学版 ）
Ｊ ｏ ｕ ｎａ ｒ ｌ ｏ ｆ Ｅ ａ ｓ ｔ ｅ ｎ ｒ Ｌ ｉ ａ ｏ ｎ ｉ ｎ ｇ Ｕ ｎ ｉ ｖ ｅ ｒ ｓ ｉ ｔ ｙ（ Ｓ ｏ ｃ ｉ ａ ｌ Ｓ ｃ ｉ ｅ ｎ ｃ ｅ ｓ ）