健全我国税收执法监督机制的研究
税收法律法规执行中存在的问题与对策研究
税收法律法规执行中存在的问题与对策研究税收是国家财政收入的重要来源，关系着国家经济和社会的发展。
然而，税收法律法规的执行中存在一些问题，影响了税收的征收和管理效果。
本文将探讨税收法律法规执行中常见的问题，并提出相应的对策。
一、税收法律法规执行中的问题1.监管不力税收法律法规的执行需要有效的监管机制，但是目前存在监管不力的现象。
一方面，税务部门的监管力度不够，缺乏及时、准确的纳税信息，难以有效发现和防范税收违法行为。
另一方面，监管机构之间协作不够紧密，信息共享不畅，导致不同部门间的纳税数据无法实时对接，造成信息断层，难以有效监管。
2.税收法律法规的不完善税收法律法规的不完善也是税收执行中的一个问题。
税收领域的经济活动形式繁多，税收法律法规往往滞后于经济发展的需求。
一些涉税问题缺乏明确的法律条款，导致执行中存在漏洞和争议，给纳税人和税务部门带来困扰。
3.税务部门执法水平参差不齐税务部门的执法水平参差不齐也是税收执行中的一大问题。
一些税务人员专业素养不高，对税收法律法规理解不深，执法意识不强，因此难以对复杂的涉税案件进行准确判断和处置。
此外，有些执法人员存在以权谋私、滥用职权等问题，导致税收征管失去公信力。
二、税收法律法规执行的对策1.加强监管力度为了提高税收法律法规的执行效果，需要加强监管力度。
税务部门应加大对纳税信息的采集和分析，建立完善的信息数据库，实现不同部门间的数据共享，并加强与其他监管机构的协作，形成合力打击税收违法行为。
同时，应加强对税务人员的培训和管理，提升执法水平和职业素养。
2.完善税收法律法规为解决税收法律法规不完善的问题，需要加强立法工作，及时完善税收法律法规体系。
税收法律法规应与经济发展相适应，及时对新的经济活动形式进行法律规制。
在制定税收法律法规时，应充分征求专业意见，确保法规的科学性和可操作性。
3.提升执法水平为了提高税务部门的执法水平，在招聘和培训人员时，应注重专业素质和执法意识的培养，同时加强对税收政策和法规的宣传和解读。
关于健全和完善税收执法监督体系的实践与思考
研究报告（四）山东省国家税务局税收科学研究所 2005年4月11日关于健全和完善税收执法监督体系的实践与思考淄博市国家税务局局长张文泉依法治税是依法治国基本方略在税收工作中的具体体现。
自2001年新《税收征管法》颁布和全国税务系统依法治税工作会议召开以后，各地对进一步完善税收执法监督、推进依法治税工作进行了多方面实践和理论探讨。
我们在认真贯彻落实依法治税会议精神的基础上，紧密结合本地实际，将税收执法监督与税收信息化相结合，科学划分岗位职责，大力推进制度创新和体制创新，健全和完善税收执法监督体系，推动了依法治税工作不断走向深入。
一、健全和完善税收执法监督体系的必要性健全和完善税收执法监督体系是依法治税的必然要求，是对税收执法权在税收领域的监督和制约。
依法治税是依法治国、依法行政的重要组成部分，是新时期税收工作的灵魂和立足点。
其基本要求是纳税人依法纳税、税务机关依法征税。
推进依法治税的关键在于依法治“权”，通过健全对税收执法权的监督制约体系，规范执法行为，促进依法行政。
市场经济是法治经济，以不断发展和完善的税收执法监督体系推动税收工作的法治化，是社会主义市场经济发展的必然要求。
健全和完善税收执法监督体系是法律内在要求在税收领域的体现。
行政行为是行政主体行使行政职权过程中所做出的具有法律意义的行为，其特征之一就是从属法律性，即行政行为是执行法律的行为，必须从属于法律，有法律依据。
税法主体的权利义务是由法律加以规定的，税收法律主义原则要求课税要素法定、课税要素明确，税收稽征只能在法律的授权下进行而不能超越法律规定。
要确保税收执法权依法定课税要素和法定征收程序行使，必须以健全和完善的税收执法监督体系对税收执法权进行监督制约。
《税收征管法》第十条、第十一条加强监督制约的要求，是法律内在要求的具体体现。
健全和完善税收执法监督体系是现代管理理论的要求。
现代管理理论认为，管理职能包括计划、组织、人事、领导和控制，其中控制职能是为确保目标实现而对行为进行的“衡量与矫正”。
如何建立和完善税收执法监督体系
如何建立和完善税收执法监督体系如何建立和完善税收执法监督体系国地税征管体制改革后，应如何构建和完善税收执法监督体系？笔者认为应该从执法监督的主体、内容、手段、机制、队伍及工作规范等方面入手，由点及面，由浅入深，逐步推进监督体系形成。
一、构建和完善税收执法监督主体多元化格局应该建立起一种内部监督与外部监督、层级监督和同级监督、党的监督和其他监督相互促进、相辅相成的监督主体多元化格局。
内部监督是指税务部门内部依照法律法规及有关规章制度对税收执未能权进行的监督，是及时发现和解决执法问题的有效途径，是自我规范执法和爱护干部、保护干部的有效方法。
纪检监察部门应该按照工作职责，开展好执法监察和执法检查。
外部监督是指除税务部门之外，所有来自不同监督主体对税收执法权进行的监督，是促进税收规范执法不可或缺的因素，是促进内部监察的强化齐。
对此，我们不仅要正确对待，积极接受和配合，更要形成工作制度，建立起内部监督和外部监督的良性衔接关系。
层级监督是指上、下级税务机关之间对税收执法权的相互监督。
同级监督是指同级税务机关相关职能部门之间、不同岗位之间，依照各自的职责权限，对税收执法权进行监督和制约。
党的监督是指各级党委、纪检机关对税务执法进行的监督，这是行政监督体系的重要组成部分，通过这样一种政治领导，主要通过制定路线、方针、政策、组织纪律检查等方式进行监督。
其他监督，指党的监督之外的其他监督，是党的监督的有机补充。
二、构建税收执法监督内容的全面化格局税收执法监督的内容是各级税务机关工作人员全部税收执法活动，涉及税收执法的各个环节，包括对税收法律法规贯彻执行，税款征收权、税务管理权、税务检查权、税务违法处理权等的监督。
（一）加强对税收执法权的事前监督。
事前监督就是强化源头控制，确保执法依据合法。
加强事前监督，要严格执行好税收规范性文件的会签制度、地方性税收法规规章规范性文件的备查备案制度和执法程序、执法文书的归口管理制度。
浅析我国税务执法中存在的问题及对策
浅析我国税务执法中存在的问题及对策闫彦钊石小亮摘要：税务执法通过征纳税收方式将税法规范进行落实，是实现税法实效性有力的手段。
依法治税关键是执法，税务执法是税法目标实现的根本保证。
本文首先提出当前我国税务执法运行机制比较完善的现状，接着提出其还存在着缺位、错位与越位等问题，最后对于税务执法过程中所存在的这些问题提出针对性的对策，这对以后税务执法有着非常重要的理论及现实指导意义。
关键词：税务执法；税法规范；问题及对策有效行政执法对于推进国家法治进程意义重大，而其中税务执法作为行政执法的组成部分，亦是如此。
税务执法区别于税收执法，税收执法指针对税收收入本身进行税款征收，而税务执法不仅仅针对于此，还包括税务登记、检查、行政复议、税源、发票与纳税人的财务管理等，所以税务执法包含税收执法。
税务执法通过征纳税收方式将税法规范进行落实，是实现税法实效性有力的手段。
可以看出依法治税，重点是执法，在我国整个税收法治建设中，税务执法意义重大。
对于税务执法过程中存在的问题及相应的对策进行研究，具有非常重要的理论及现实指导意义。
一、我国税务执法的现状当前我国税务执法运行机制比较完善，如在执法依据上，我国是以2001年新修订的《中华人民共和国税收征收管理法》为执法核心依据；在税务执法主体上，我国的《中华人民共和国税收征收管理法》与《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》中明确规定了税务执法主体；在税务执法手段上，主要是以现代计算机系统网络为依托，以优化申报纳税服务为基础，集中对税收进行征集，重点部分进行核查，实现税收的征、管、查各个阶段行为的相互监督与制约，对于偷税、逃税与骗税等行为进行严厉打击；在税务执法监督上，要真正保证税务执法的规范、高效运行，切实严格遵守税务案件审理制度、税务执法检查规范、执法责任制度等，克服以往税务执法的“无责任行政”等观念；在纳税人权利保护机制上，我国早在1996年就制定了关于税务机关对纳税人权利有义务进行保障，如《税务行政处罚听证程序实施办法（试行）》，之后在2000年我国又颁行实施了《偷税案件行政处罚标准》，这次对于税务行政处罚作了严格意义上的程序限制，紧接着在2001年又颁布了《中华人民共和国税收征收管理法》，此征收管理法对于纳税人享有的权利类型作了明确的规定，另外也特别规定了税务机关对其具有应尽的保障义务。
完善税务监督机制
完善税务监督机制现代社会，税收作为国家财政的重要组成部分，发挥着调节经济发展、支持公共事业、促进社会公平的重要作用。
然而，随着经济的发展和国际贸易的增加，税收监督机制在确保税收合规性和公平性方面面临着一系列的挑战和问题。
因此，完善税务监督机制成为当前亟需解决的重要课题。
在完善税务监督机制的过程中，首先应当明确监督的对象。
税务监督的对象主要包括纳税人和税务机关。
对于纳税人而言，要建立起合理的纳税风险预警机制，通过加强与企事业单位以及个人之间的信息沟通，及时发现和解决纳税过程中存在的问题。
同时，税务机关也要加强对纳税人的监督和管理，提高工作效率，减少不必要的税务争议。
此外，还应加强对虚假纳税行为的打击力度，维护税收的公平性和合理性。
其次，完善税务监督机制还需要加强税务执法的力度。
加强税务执法力量，提高执法水平，是确保税收监督有效性的关键。
通过加大人力物力投入，提高税务执法人员的专业素质和工作能力，加强执法手段和依据的完备性，可以提升税务执法的合理性和公正性，遏制和打击各类违法行为。
此外，还应加大对税务执法过程中的监督和评估，确保执法的透明度和公开性。
另外，完善税务监督机制还需要加强税务信息化建设和数据共享。
税务信息化建设是现代税收监督的重要手段，通过建立健全的信息系统，可以实现纳税人和税务机关之间的信息互通共享。
通过信息共享，纳税人可以及时了解自己的纳税情况和税务政策，提前预防和解决问题。
同时，税务机关也能够通过数据分析和挖掘，发现潜在的风险和问题，加强对纳税人的监督和管理。
因此，加强税务信息化建设和数据共享，对于完善税务监督机制具有重要意义。
此外，在完善税务监督机制的过程中，还需要加强国际合作和信息交流。
税务逃漏问题已经成为全球性的挑战，通过加强国际合作，可以实现信息的共享和执法的互助，提高对跨国企业和个人的监管能力，减少税收的避税和逃税行为。
同时，也可以通过借鉴和学习其他国家的经验和做法，完善和创新自身的税务监督机制，提高税收的征管水平和质量。
浅析如何完善财政的税收与监督机制
二、我国财政税收制度表现出的问题
由于我国建国时间较短，各项制度发展的时间短，因而我国税收制度也没有完善的建立起来，仍然存在很多问题。当下我国主要的税收监督方式主要是直接性和突击性二类，通过财政税收的大检查所得的成果，大多都是阶段性的，无法形成长期的效果。随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立，我国财政税收制度的问题也逐渐暴露出来，其检查明显的事后性和突击性，以及在督对象上缺乏针对性、科学性，使得监督的效果大打折扣，财政税收制度的成本和反馈不成正比，使得社会腐败问题仍然十分严重。并且我国对财政税收监督行为缺乏相应的法律管理，我国与其相关的法律主要有《预算法》、《税收征管法》，但是没有形成专门的法律，在西方发达国家已经出台了类似于《财政税收监督法》、《财务管理法》等专门法律，对其进行合理、专业的管理。我国当前的法律已经无法解决我国财政税收的监督问题，使得我国相应的监督体制过于落后，导致社会财富流失，不利于财政税收作用的发展。
（一）财政税收对国家的重要意义。财政税收是国家为了完成国家职能，按照相应的法律法规，通过强制性的、无偿性的来获得财政收入的一种方式。国家通过财政收入来达到国民收入再分配，希望通过财政收入来促进社会公平，国家通过征收税收获得的资金来建设造福社会的公共基础设施，满足社会需要。财政税收是促进国家经济稳步增长，维持社会稳定，促进社会公平的主要手段之一。财政收入对国民生活水平也起到重要的作用，作为国民收入再分配的主要手段，财政收入有利于缩小社会贫富差距，确保社会低收入人员的最低生活保障，并且财政税收有利于调国家各个机关之间的关系，促进国家整体平稳发展，其对国民整体收入提高和国家长治久安都有具有关键性的意义。
税务局健全制度机制的意义
税务局健全制度机制的意义税务局健全制度机制的意义税务局健全制度机制的意义，就是要坚持依法行政、严格执法、公正文明执法和廉洁从税。
具体来说：第一，建立有效的监督约束机制。
首先要加强内部监督，完善岗位责任制，切实做到权力制衡;其次应重视外部监督，接受社会各界对税收工作的评议和咨询;再者要主动接受人大及其常委会的监督、政协的民主监督以及新闻媒体的舆论监督等多种形式的外部监督，不断改进和提高工作质量和水平。
此外还可以通过聘请特邀监察员等方式，拓宽群众参与税收管理的渠道，充分发挥社会各界的监督作用，共同营造良好的纳税环境。
只有这样才能使我们的税收事业走上规范化、科学化的轨道。
第二，完善相关法律制度体系。
既然成立了税务局，那么就必须在现有的条件下建设起一套合乎自身运转的法律框架。
“三分靠治，七分靠养”，可见完备的法律体系也很重要。
目前需要着手制定《税务人员廉洁守则》、《内控制度》、《公示办法》、《会计核算软件操作指南》等一些基础性的法律条例。
如果没有健全的法律制度，国家税收秩序势必混乱无章，想要把税收征收好更是难上加难。
第三，注重精神文明建设。
一个地区经济的发展离不开税收，而税收又推动着一个城市乃至整个国家的快速发展，所以搞好两个文明建设尤为重要。
当今社会已经步入知识爆炸时代，面对竞争激烈、飞速发展的经济，税务局如何适应挑战，勇于创新，始终保持奋发向上的精神状态，以创新的思维谋求税收工作的发展，始终是值得深入探讨的课题。
对此笔者认为可以利用互联网技术优势，逐渐打破传统的管理模式，将税收数据库资料纳入信息化的程序之中，并且加强职工教育培训，让每名干部都掌握最新的财税政策、法规，增强他们的服务观念和奉献精神。
通过以上措施可以确保税收队伍稳定，使税务队伍焕发出蓬勃生机，在工作实践中不断摸索，总结出行之有效的税收管理经验，不仅能够提升单位的凝聚力，还能在原有的基础上取得较大突破，为国家和社会做出更大贡献。
税收治理机制完善
税收治理机制完善税收在国家财政中具有重要的地位和作用，对于国家发展和社会稳定具有不可替代的作用。
为了建立一个健全的税收体系，加强税收治理，我国不断完善税收治理机制。
本文将从税收治理机制的重要性、完善目标和措施等方面进行探讨。
一、税收治理机制的重要性税收治理机制是指为了保障税收征收和管理工作的有序进行而制定的一系列规则和制度。
完善税收治理机制具有以下重要性：首先，税收治理机制是保证税收征收的合法性和公正性的基础。
税收作为国家的重要财政收入来源，必须合法地从纳税人处征收。
通过建立税收治理机制，可以确保税务部门的权力合法行使，减少滥用权力和不公平征收的可能性。
其次，税收治理机制是促进纳税人遵法纳税的重要手段。
通过建立健全的税收制度和相应的纳税政策，可以增加纳税人遵守税法的积极性，提高纳税合规水平，进一步完善税收征管。
再次，税收治理机制是保障税收征收效率的重要途径。
针对现行税收制度中存在的问题和漏洞，通过制定合理的税收治理机制，可以提高税收征收的效率，减少税源流失，增加税收收入，从而更好地支持国家的发展。
最后，税收治理机制是加强税务部门职能的重要手段。
税务部门作为税收治理的主要执行者，通过建立健全的治理机制，可以规范税务人员的行为，提高工作效率和服务质量，更好地履行税收管理的职责。
二、税收治理机制的完善目标为了提高税收治理水平，我国制定了完善税收治理机制的目标和方向。
主要包括以下几个方面：首先，建立健全的税收法律制度体系。
完善税收法规，构建科学合理的税收法律体系，强化对税收活动的规范和约束。
同时，加强对税收法律的宣传和教育，提高纳税人的税法意识和遵纳税法的意愿。
其次，优化税收管理机制。
通过建立信息化税收管理系统，实现税务数据的共享和互通，减少企业和个人的纳税负担。
加强税收征纳工作的监督和检查，建立有效的举报奖励机制，打击各类税收违法行为。
再次，加强税收征管能力建设。
加大对税务人员的培训力度，提高其法律水平和业务素质。
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税 收是 国家财政 收入 的重 要来 源 ，也是 国家赖 以生存 的基础 ．税务 机 关承 担着 国家赋予 的强制征
税 的权力 ，如 果缺少 有 效 的监 督 ，必将 滋生税 务干 部 的贪 污腐败 行 为．近 几年 ，为 加强对税 收执法 机
关 的监督 ，减 少税 收执 法 的随意 性 ，各 级税 务机关 进行 了一系 列 的改 革 ，出台 了一 系列 的规章 制度 ，
照 《 税 收征收管理法 》的要求建立 了内部税务稽查部 门以及一 系列的监督 制度 ．但这些 税务稽查 部门主
要是对纳税人 的违法行为进 行稽查 ，对税 收执法人员很少进行监督 ，对税务 干 部出现 的税收违法行 为也 是抱着 民不举官不究 的态 度 ，即使追究 也是一些不痛不痒 的处 罚．在税 收执法 监督 中缺乏有效 的事前预
１ 我 国税收 执法监 督 机制存 在 的主要 问题
１ ． １ 过 大的 自由裁量 权影 响监督 的透 明性 税 收 自由裁量 权是 指税务 机关 及税 务人员 在法 律法规 授权范 围 内 ，出于行 政 目的 ，遵循 公正合理
原则 ，认定事 实 、选择 行 为方 式 并作 出行政决 定 的权力［ 】 ］ ． 自由裁量权 本是 国家 立法 机关 为增 加税 收 的适应 性和灵 活性 ，提 高税 收执 法效率 而赋予 税务 机关及 税务人 员 的一项 特殊 的权力 ．但在 税收执 法 过 程 中 ，这项 权力 却很 容易成 为税 务干 部进行 权钱 交易和 贪污腐 败 的工具 ．这 就导致 了对相 同的税 收
违法行 为给 与不 同的税 收处 罚 ，有 的处 罚结 果可 能会相差 十倍或 二 十倍之 多 ；而且 在税 收处罚 中 ，多
数纳税人只知道被处罚的结果 ，却不知道处罚的具体法律依据．税务机关内部及外部的监督部门还缺 乏对 自由裁量权 的有 效 监督 ，使得 现实 中滥 用 自由裁 量权 的现象 依然存 在 ．可 见 ， 自由裁量 权所带来 的巨大利益使得部分税务干部铤而走险，严重扰乱了税收执法的公正性和市场竞争秩序．
健 全 我 国税 收 执法 监督 机制 的研 究
赵 素 杰 ，张 敏
（ 朝 阳 师 范 高 等 专科 学校 ，辽 宁 朝 阳 １ ２ ２ ０ ０ ０ ）
摘 要 ：为 加 强 对 税 收执 法 过 程 的监 督 ，各 级 税 务机 关 进 行 了一 系 列 的 改 革 ，但 在 税 收 执 法过 程 中仍
第１ ７ 卷 第２ 期
２ Байду номын сангаас０１ ５年 ６月
辽 宁师 专 学 报
Ｊ ｏ ｕ ｒ ｎ ａ ｌ ｏ ｆ Ｌ ｉ ａ ｏ ｎ ｉ ｎ ｇ Ｔｅ ａ ｃ ｈ ｅ ｒ ｓ Ｃ ｏ ｌ ｌ ｅ ｇ ｅ
Ｖｏ Ｊ ．１ ７ＮＯ ．２
Ｊ ｕ ｎ．２ ０ １ ５
【 财 政 理 论研 究】
１ ． ２ 税收执 法机 关 内部 缺 乏有 效的监督 ２ ０ ０ １年新 的 《 税收 征收管理法 》第 十条规定 ：“ 各级税务 机关应 当建立 健 全 内部 制约 和监督 管理制
度． 上级税 务机关应 当对 下级税务机关 的执法活动依法进行监督 ．各级税 务机关应 当对 其工作人员执 行 法律 、行 政法规和廉 洁 自律准则 的情 况进 行监督检 查” ．在 现实 的税 收执 法 监督 中 ，各级 税务 机关也 按
收稿 日期 ：２ Ｏ １ ３ 一Ｏ ９ —２ ５
作者简介 ：赵素杰 （ １ ９ ７ ３ 一） ，女 ，辽宁朝阳县人 ，讲 师 ，主要从事会计教学研究．
赵 素 杰 ，等
健 全 我 国税 收 执 法 监 督 机 制 的 研 究
１ Ｏ ３
监 督责任 主体 并没有 各尽 其 责． 首先 ，纳税 人 不敢监 督举 报． 在税 收执 法过 程 中 ，部 分或个 别纳税 人
可 能会受 到不公 平 的对 待 ，甚至 出现 一些执 法人 员直 接或 间接 索要财 物 的行 为． 为 了避免遭 受到更 严 厉 的打击 报复 ，多 数纳税 人 忍气 吞声 ，私下 沟通 打点 ．其 次 ，司法机 关 对税 收执 法机关 的监 督 出现 缺 失 ． 司法 机关 可 以依法 对行 政机关 及 其工作 人员 司法 活动 的合法 性进 行 监督 ［ ２ ］ ，但 是对 于如何 行使 监 督权 ，各 种法律 文 件并没 有做 出明确 具体 的规定 ，因此 司法 机关 更 多 的是 处 理 刑 事案 件 和 民事 案件 ，
存 在 以权 谋 私 、 处 理 不 公 等 违 法 违 纪 行 为。 对 我 国税 收执 法 监 督 机 制 存 在 的 主 要 问题 进 行 深 入 分 析 ， 并提 出 有效 地 健 全 我 国税 收执 法监 督 机 制 的对 策 ．
关 键 词 ：税 收 监 督 ；透 明 ；原 因 ；对 策 中 图 分 类 号 ：Ｆ ８ １ ２ ． ４ ２ ３ 文献 标 识 码 ：Ａ 文 章 编 号 ：１ ０ ０ ８ －５ ６ ８ ８ （ ２ ０ １ ５ ） ０ ２ －０ １ ０ ２ －０ ３
防控 制和事 中监督措施 ，主要是进 行事后监督．而实 际上事前 预防与事 中调控 比事后惩戒更 重要．
１ ． ３ 缺乏有 效 的外部 监督 外部 监督 主要是 纳税 人 、 司法 机关 及新 闻媒体 等对税 收执法 机关 的执 法公 平 、公开及 透 明性 的监 督 ．若各个 监督 责任 主体 都能 有效 地发 挥 自己的监督 权力 ，执法 机关 必 能秉公 执法 ．但是 ， 目前各 个
加 强 了对 税 收执法 过程 的监督 ，但 是在 税收执 法过 程 中仍 然存在 着 以权谋 私 、税 收执 法人员 与纳税人
互 相勾 结 、对 相 同的纳 税人 给与 不 同的纳税处 理等 不公平 的违法 违规 行为 ．本 文拟对 我 国税 收执法监
督 机制存 在 的主要 问题 进行深 入 分析 ，并提 出有效 地健全 我 国税 收执 法监 督机 制 的对 策．