《套期保值会计处理》PPT课件

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采购业务套期保值举例
某企业2005年9月获得一份订单，计划11 月采购原料cu500吨。当时cu的公允价格为 35600元/吨，为规避原材料价格上涨风险，决 定进行套期保值。9月5日以36100元/吨买入 cu0511合约100手，9月30日cu0911结算价为 36230元/吨，11月5日在现货市场买入500吨， 成交价格为38100元/吨，同时在期货市场以 38700元/吨卖出平仓cu0511期货合约。
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销售业务套期保值举例
某企业是一家铝原材料生产企业，年初签订了4
月份销售成品铝50吨的合同，铝的库存商品成本
为每吨13000元。当时铝的公允价格为每吨
14200元，估计今年铝的价格会下跌，决定采取
套期保值方式，锁定预期利润。委托某经纪公司
进行套期保值，划出资金70万元，并于1月10日
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现金流量套期会计
会计处理原则 • (3)在风险管理策略的正式书面文件中，载
明了在评价套期有效形时将排除套期工具 的某部分利得和损失或相关现金流量影响 的，被排除该部分的利得或损失应当计入 当期损益。
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套期会计科目
• 存出保证金——期货公司 • 期货保证金——交易保证金 • 套期工具 • 被套项目 • 套期损益 • 库存商品 • 材料采购 • 资本公积—其他资本公积
（一）单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生 的预期交易，或境外经营净投资；
（二）一组具有类似风险特征的已确认资产、负债、确 定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资。
确定承诺，是指在未来某特定日期或期间，以约定价格 交换特定数量资源、具有法律约束力的协议。预期交易，是 指尚未承诺但预期会发生的交易。
套期保值会计处理
银河期货有限公司
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基本概念
套期工具，为进行套期而指定的、其公 允价值或现金流量变动预期可抵销被套期 项目的公允价值或现金流量变动的衍生工 具。
期货合约为套期工具。
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基本概念
被套期项目，是指使企业面临公允价值或现金流量变动 风险，且被指定为被套期对象的下列项目：
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销售业务套期保值举例
现货市场
期货市场
公允价 销售量 结算价 交易量
1月10日 14200 1月31日
13880 14000
卖出开仓 10手
库存 成本
13000
当日 盈亏
-6000
4月5日 14000 50吨 主营业务收入减少：10000元
13700 买入平仓 10手
15000
套期收益：9000元，转入库存商品
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套期保值会计方法应遵循的原则
• 套期开始时，套期工具和被套期项目有正式的指 定。
• 套期的预期是高度有效的，即套期工具的公允价 值变动形成的损失与被套期项目的公允价值变动 形成的利得相互抵消结果在80%至125%之间。
• 现金流套期，预期交易应当可能发生，且必须使 企业面临最终将影响损益的现金流变动风险。
在期货交易所以13880元/吨，卖出10手铝（50
吨）的合约，保证金比例为5%，共支付交易保证
金34700元，交易手续费50元。4月8日，铝的公
允价格为每吨13700元，该企业买入平仓1月10
日卖出的10手铝期货合约，平仓盈利9000元，支
付交易手续费50元。四月份50吨铝现货以14000
元/吨成交。
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现金流量套期会计
会计处理原则 • (1)套期工具利得或损失中属于有效套期的
部分，应当直接确认为所有者权益，并单 列项目反映(资本公积-其他资本公积）。 • (2)套期工具利得或损失中属于无效套期的 部分(即扣除直接确认为所有者权益后的其 他利得或损失)，应当计人当期损益。
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在套期保值中，库存商品或材料采购为被套期项目。
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套期保值分类
➢公允价值套期，对被保值的公允价值变动 风险进行的套期。
➢现金流量套期，对现金流量变动风险进行 的套期。
➢境外经营净投资套期，是指对境外经营净 投资外汇风险进行的套期。
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套期会计方法
在相同会计期间将套期工具和 被套期项目公允价值变动的抵 销结果计入当期损益的方法。
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套期有效性的评价方法：主要条款比较法、 比率分析法和回归分析法。
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公允价值套期会计
会计处理原则
• 套期工具为衍生工具的，公允价值变动形 成的利得或损失应当计入当期损益。
• 被套项目因套期风险形成的利得或损失应 当计入当期损益，同时调整被套期项目的 账面价值。
• 如果套期工具已到期、被出售、合同已终 止或行使等，应终止使用价值套期会计方 法。
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采购业务套期保值举例
现货市场
期货市场
公允价 销售量 结算价 交易量
9月5日 35600 9月30日
36100 36230
买入开仓 100手
库存 成本
当日 盈亏
65000
11月5日 38100 500吨 增加采购成本：125万元
38700 卖出平仓 100手
1235000
套期收益：130万元，转入材料采购
• 套期有效性能够可靠地计量。
• 企业应当持续地对套期有效性进行评价，确保该 套期在套期被指定的会计期间内高度有效。
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如何判定有效套期
认定套期高度有效的两个必备条件：
➢在套期开始及以后期间，该套期预期会高 度有效地抵销套期指定期间被套期风险引 起的公允价值或现金流量变动；
➢该套期的实际抵销结果在80%至125%的范 围内。