《纳税实务》案例[1]

增值税纳税实务及案例分析案例1：某电视机厂(增值税一般纳税人)，主要生产销售新型彩色电视机。

中财税务师事务所接受委托代理该企业2003年9月增值税纳税申报。

经查阅有关账簿和凭证，获得如下资料：① 9月2日，采取交款提货结算方式向甲家电商场销售电视机500台，本期同类产品不含税售价3 000元。

由于商场购买的数量多，按照协议规定，厂家给予商场售价5％的优惠，每台电视机不含税售价2 850元，货款全部以银行存款收讫；9月5日，向乙家电商场销售彩电200台。

为了尽快收回货款，厂家提供的现金折扣条件为4／10、2／20、n／30。

本月23日，全部收回货款，厂家按规定给予优惠。

②采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧电视机，销售新型号电视机10台，开出普通发票l0张，收到货款3l 100元，并注明已扣除旧电视机折价4 000元。

③采取还本销售方式销售电视机给消费者20台，协议规定，每台不含税销售单价为4 000元，五年后厂家将全部货款退还给购货方。

共开出普通发票20张，合计金额93 600元。

④以20台电视机向丙单位等价换取原材料，电视机成本价每台1 800元，不含税销售单价3 000元。

双方均按规定开具增值税发票。

⑤9月4日，向丁商场销售电视机300台，不含税销售单价3 000元。

商场在对外销售时发现，有5台电视机存在严重质量问题，商场提出将5台电视机作退货处理，并将当地主管国税机关开具的“进货退出或索取折让证明单”送交厂家。

该厂将5台电视机收回，并按规定给商场开具了红字专用发票。

⑥本期共发生可抵扣进项税额400 000元(含从丙单位换入原材料应抵扣的进项税额)。

分析：①税法规定：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折旧额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

电视机厂采用商业折扣方式向甲家电商场销售产品，为先打折后销售，实际是按每台2 850元的单价销售，可按折扣后的金额计算增值税，无需另开发票。

如果折扣后再另开发票，则不得减除销售额。

对乙商场采取的是现金折扣方式，即先销售后折扣，增值税专用发票上先按全额反映，在实际收到折扣价款后，再按折扣金额开具其他发票或单据给购货方入账。

这种情况，双方均对现金折扣作为财务费用处理(厂家增加、商家减少)，折扣部分不得减除销售额。

销项税额=2 850×500 x 17％ +3 000 x 200×17％ =344 250(元)②税法规定：纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额。

销项税额=(31 100+4 000)÷(1+17％ )×17％ =5 1O0(元)( 税法规定：纳税人采取还本销售货物的，不得从销售额中减除还本支出。

销项税额=93 600÷(I+17％ )X 17％ =13 600(元)④税法规定：纳税人采取以物易物方式销售货物的，双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。

由于是等价交换，并且双方均开具增值税专用发票，因此，该笔业务的销项税额和进项税额相等：即：3 000 X 20×17％ =10 200(元)。

需要说明的是，如果非等价交换，一方另以货币方式支付部分价差，则支付方应将支付的货币部分从销售额中扣除。

⑤税法规定：销售货物并向购买方开具专用发票后，如发生退货或销售折让(通常是因产品质量问题而提出)，应视不同情况进行处理：一是购买方在未付货款并且未作账务处理的情况下，须将原发票联和税款抵扣联主动退还销售方。

销售方收到后，应在该发票的四联单上注明“作废”字样，作为扣减当期销项税额的凭证。

属于销售折让的，销售方应按折让后的货款重开专用发票。

二是在购买方已付货款，或者货款未付但已作账务处理，发票联和抵扣联无法退还的情况下，购买方必须取得当地主管税务机关开具的“进货退出或索取折让证明单”送交销售方，作为销售方开具红字专用发票的合法依据。

红字专用发票的存根联、记账联作为销售方扣减当期销项税额的凭证。

购买方收到红字专用发票后，应将红字专用发票所注明的增值税额从当期进项税额中扣减。

销项税额=(300—5)X 3 000 X 17％：150 450(元)本月应交增值税=销项税额一进项税额=(344 250+5 100+13 600+10 200+150 450)一400 000=123 600(元)案例2：华宝电器销售公司主要经营彩电、冰箱、空调等家用电器，为增值税一般纳税人。

该公司2003年1月一10月份“应交税金——应交增值税”一直为借方余额，税务机关在对其实施检查中了解到，该公司隶属于该市电视台，2003年6月以来由王某承包经营，每年租金90 000元，一切税费由王某自理。

经检查该公司的记账凭证、账簿、财务报表等有关资料，未发现有偷税现象。

检查人员决定对其主要供货单位进行调查，结果发现该公司发生了以下业务：① 2003年1—10月，该公司从某电器公司购入彩电。

按合同规定，每购入1 000台，可得10台25英寸彩电。

该公司共计收到提成彩电60台，成本价150 000元，收到时未入账，销售后取得收入187 500元。

② 2003年1—10月，该公司从某公司购冰箱、空调等家电，并收到以“三包”费名义返还的现金1lO 000元，未入账。

分析：王某隐匿销售收入，已构成偷税，应依法补交税款并予以处罚。

应补交增值税：187 500÷(1+17％)×17％ =27 243．59(元)；取得的“三包”收入应按“修理修配劳务”补交增值税：110 000÷(1+17％ )×17％ =15 982．91(元)会计处理：借：现金 297 500贷：商品销售收入 254 273．5应交税金——应交增值税(销项税额)43 226．5案例3：某制革厂，系增值税一般纳税人，采取直接收款方式销售货物，2003年12月31日第10号凭证的账务处理是：借：现金 11 700贷：生产成本 11 700分析：税务人员查明是企业将销售产品取得的现金收入直接冲减生产成本，少计销售收入，依据《中华人民共和国增值税暂行条例》(以下简称“增值税暂行条例”)的有关规定，要求该企业进行调整处理。

应补交增值税：11 700÷【1+17％ )×17％ =1 700(元)案例4：某农用减震器厂，系私营企业，增值税一般纳税人，税款征收方式为查账征收。

县国税稽查局在对该厂2003年企业所得税汇算检查中发现，该厂2003年度销售减震器12 360套，年销售收入166．86万元。

税务人员对该厂的计税工资、福利费、折旧费、管理费、招待费、财务费用等项支出进行检查，均未发现异常现象。

而在对产成品结转的生产成本检查时，却发现生产成本明显偏高，甚至有两个月产品单位成本高于销售价格。

在进一步深入细致的检查后，发现该厂购进的钢材数量明显多于生产销售的减震器套数。

财务人员解释为企业管理不善，钢材浪费大。

税务人员带着疑问来到企业生产车间，看见女装配工正在安装，遂灵机一动问女装配工每月有多少工资，女工回答说：按套计算，每天由仓库保管员点数验收，开出计件证明，月终结算，按劳计酬。

据此，税务人员马上回到财务室，经核查该厂全年购买的弹簧数量和工人安装计算工资的套数基本吻合，比销售的套数多出905套。

在事实面前，厂家只得承认在2003年度该厂共有l1．7万元销售不要发票的收入未入账，但成本已全部结转到产成品中。

经查，该厂2003年度隐瞒销售收入l1．7万元。

案例5：某国有工业企业，系增值税一般纳税人，在税务检查分析会计报表时，发现耗料比去年同期单位耗料明显偏高，比定额增长35％。

经进一步检查“原材料”、“生产成本”账，发现企业发料异常，进料明显增加。

后经侧面调查与了解，系企业与小规模纳税人相互勾结，小规模纳税人进货时，故意以该企业一般纳税人名义进货，取得增值税专用发票后，由一般纳税人入账报税。

经核实该企业第一季度累计虚构进项税额48 000元。

根据增值税专用发票使用规定，小规模纳税人不得使用专用发票，一般纳税人未曾进货，虚构进项税额，均属偷税行为，应从严查处。

案例6：某园林局所属公园管理处，系增值税小规模纳税人，自2003年8月份以来增值税长期零申报，与其经营状况和接待人数不符。

对此，税务部门进行了专项检查。

在检查中税务人员了解到该公园管理处设有23个非独立核算经营网点，均签订合同承包给个人经营，其中l2个经营网点为营业税纳税人，11个经营网点为增值税纳税人，按照承包合同规定，各经营网点按规模上交承包费不等，税金由各经营网点承担，由公园管理处汇总申报缴纳。

在实际操作中，公园管理处只侧重承包费的收取，对于应上缴的增值税，由于承包合同未做严格规定，强调各承包人进货渠道无从掌握，销售额不好确定，无法建账，收缴困难，因此自2003年8月以来一直零申报。

分析：根据《税收征管法》第三十五条规定，该单位应当设置账簿而未设置，应依法核定其应纳税额。

核定该单位所属11个经营网点，共有职工58人，按计税工资每月550元计算，列支工资382 800元；实际上交承包费341 500元视同利润，按照35％毛利率，核定计税销售收入2 069 428．57元[(382 800+ 341 500)÷35％】，应缴增值税79 593．41元[2 069 428．57÷(1+4％)×4％】，并依照国税发[2001】54 号文件和《税收征管法》第三十二条规定，加收滞纳金15 080．79元。

税务人员认为，如果今后该单位仍不能如实申报纳税，则应对各网点核定税额，定额纳税。

案例7：某商业零售业，系私营独资企业，取得法人营业执照和税务登记证，现有从业人员4人，主要从事邮票、集邮用品及工艺品的销售，适用4％的税率，属增值税小规模纳税人。

2003年l2月份，某税务局对该单位2003年度纳税情况进行检查，通过账面检查没有发现异常，但对其商店检查时，发现销售商品与其库存明细账账面数不相符，申报收入与经营规模存在较大差距，检查人员遂对该单位负责人进行询问，并要其提供相应的资料。

在检查人员的一再要求及税法的强大震慑下，该企业拿出了相关资料，从中发现大量供货合同及进账单，而且大部分账面没有记载，随后又找到该单位单独设立的真实内部收入账。

经调查核实，该单位2003年申报收入180 001．25元，实际收入886 257．80元，隐瞒收入706 256．55元：2003年1一l1月申报收入54 160．25 元，实际收入348 258．7l 元，隐瞒收入294 098．46元，偷税40 025元。