财务会计4

赊销商品的会计处理
• 例3：方泰公司收到的100千克甲商品中， 发现有10千克损坏要求退货，其价款为900 元（10×90），其余90千克甲商品有缺陷， 要求折让货款400元。天天贸易公司同意退 货与折让的总价款共计1 300元。 • 天天贸易公司编制会计分录： 借：销售退回和折让 1 300 贷：应收账款—方泰公司 1 300
赊销商品的会计处理
• 在折扣期内收取货款 –如果购货方在折扣期内付款，就可享受 到现金折扣，销货方就要少结算货款。 –由于销货方提供现金折扣是出于理财的 需要，因而销货方在会计上将给予购货 方的现金折扣视为融资的理财费用，在 现金折扣实际发生时记入“财务费用” 账户借方。
赊销商品的会计处理
• 例4：假定方泰公司在12月11日支付货款， 则可享受现金折扣：（9 000-1 300）×2％ ＝154元，天天贸易公司实际收到现金7 676 元（9 000 - 1 300 – 154 + 130）。 • 天天贸易公司收到货款时编制会计分录： 借：现金 7 676 财务费用 154 贷：应收账款—方泰公司 7 830
发票价格 1500元 信用条件: 2/10, n/30
支付1 470 元 (减 2% 现金折扣)
现金折扣
信用条件 如果没有在 发票日10天 内支付账款
发票价格 1500元 信用条件: 2/10, n/30
支付1 500 元
商品交易的有关条件
• 交货条件 – 明确运费由谁承担，有两种方式： • 起运站交货 • 到达站交货 –运费支付方式：预付、货到付费。
商品采购的会计处理
• 例3：方泰公司收到的100千克甲商品中， 发现有10千克损坏要求退货，其价款为900 元，其余90千克甲商品有缺陷，要求折让 货款400元，退货与折让共计1 300元。 • 方泰公司在收到天天贸易公司同意退货和 折让价款的凭证时编制会计分录： 借：应付账款—天天公司 1 300 贷：库存商品 1 300
第二节
商品采购和商品销售成本
定期盘存制
• 商业企业在对存货成本和商品销售成本的 确认上有两种盘存制度：永续盘存制和定 期盘存制。
• 定期盘存制 –又称实地盘存制，是指会计期末通过对 全部存货进行实地盘点来确定期末存货 的数量和金额，进而据以计算当期商品 销售成本的方法。
定期盘存制
• 定期盘存制存在四方面的存货数据关系 （存货模型）： 期初存货成本（数量） ＋本期购货成本（数量） 可供销售商品成本（数量） －期末存货成本（数量） ＝本期商品销售成本（数量）
商品销售成本的调整
库存商品
期初存货成本 （1）可供销售商品成本 本期购货成本 （2）转入期末存货成本 期末存货成本
营业成本
（1）可供销售商品成本 （2）转出期末存货成本 本期商品销售成本
商品销售成本的会计处理
• 例：假设方泰公司12月1日甲商品的库存量 为10千克，成本为870元。12月份甲商品的 采购业务见前面举例，12月份的购货成本 为7 830元。 （1）12月12日，方泰公司向巍巍公司销售甲 商品80千克，每千克售价200元，付款条件 ：2/10，n/30；交货条件：到达站交货，运 费预付。方泰公司发运商品时支付运费150 元。
赊销商品的会计处理
• 超过折扣期收取货款 • 例5：假定方泰公司在12月31日将货款付给 天天贸易公司，则不能享受现金折扣，方 泰公司实际支付的款项为7 830元（9 000 1 300 + 130）。 • 天天贸易公司收到货款时编制会计分录： 借：现金 7 830 贷：应收账款—方泰公司 7 830
（1）期末，将“库存商品”账户的期初存货 成本与本期购货成本之和（即可供销售商 品成本）全部转入“营业成本”账户： 借：营业成本 ××× 贷：库存商品 ××× （2）将实地盘点确认的期末存货成本从“营 业成本”账户结转至“库存商品”账户， 完成倒挤商品销售成本的过程： 借：库存商品 ××× 贷：营业成本 ×××
第四章 商品交易和商业企业的 利润表
本章学习目标
• 了解商业企业商品交易的特点； • 掌握商品销售收入的确认和销售业务的会 计处理； • 掌握商品采购成本的确定和采购业务的会 计处理； • 掌握商品销售成本的确定及其会计处理； • 熟悉商业企业利润表的结构与内容，掌握 利润表的编制方法。
商业企业的经营活动
• 方泰公司支付货款时编制会计分录： 借：应付账款—天天公司 7 830 贷：现金 7 676 财务费用 154
商品采购的会计处理
• 超过折扣期支付货款 • 例5：假定方泰公司在12月31日将货款付给 天天贸易公司，则不能享受现金折扣，方 泰公司实际支付的款项为7 830元。 • 方泰公司支付货款时编制会计分录： 借：应付账款—天天公司 7 830 贷：现金 7 830
• 例1：12月1日，方泰公司从天天贸易公司 购进100千克甲商品，零售价每千克100元 ，同时给予10%的商业折扣，付款条件： 2/10， n/30，天天贸易公司开出的发票价格 为9 000元，商品与发票账单同时到达。 • 方泰公司编制购货会计分录： 借：库存商品 9 000 贷：应付账款—天天公司 9 000
• 假如双方约定的交货条件为：起运站交货， 货到付运费，则方泰公司在收到货物并支 付运费时，借记“库存商品”账户，贷记 “现金”账户。 • 若双方约定的交货条件为：到达站交货， 货到付运费，应由天天贸易公司负担运费， 但由方泰公司垫付运费，则方泰公司在垫 付运费时，应借记“应付账款—天天公司” 账户，贷记“现金”账户。
商品销售成本的会计处理
• 方泰公司销售商品和支付运费时编制会计 分录： 借：应收账款—巍巍公司 16 000 贷：营业收入 16 000 借：销售费用 150 贷：现金 150
商品销售成本的会计处理
（2）甲商品运到巍巍公司后，经验收发现有 10千克甲商品存在瑕疵，经双方协商，方 泰公司同意对这10千克商品折让20%的货 款共计400元。 • 方泰公司编制会计分录： 借：销售退回和折让 400 贷：应收账款—巍巍公司 400
商品采购的会计处理
• 企业购入商品时，按购买价款借记“库存 商品”账户； • 由购货方承担的运费及其他采购费用，借 记“库存商品”账户； • 发生的购货退回和折让贷记“库存商品” 账户以冲减商品采购成本。 • 本期购货成本＝（购买价款－购货退回和 折让）＋购货运费及其他采购费用
商品采购的会计处理
存货模型
期初存货 200元
可供销售 商品成本 1 200元
期末存货 300元
本期购货 1 000元
销售成本 900元
商品采购的会计处理
• 商业企业一般设臵“库存商品”账户来记 录商品的采购成本和发出商品的销售成本。 • 商品采购成本一般称为购货成本，包括： –商品的购买价款（即发票价格） –其他采购费用（即使商品达到可出售状 态之前的全部支出），如购货方负担的 运输费、保险费、装卸费以及再包装成 本等。
负担运费
负担并支付运费
代垫运费
货到付运费
到达站交货，
运费预付
到达站交货，
负担并支付运费 代垫运费 负担运费
货到付运费
商品销售收入的确认
• 确认收入已经实现，应符合两个条件： – 收入已赚取 – 收入能客观计量 • 销货方销售商品满足收入确认条件时，应 当按照从购货方已收或应收的合同或协议 价款（通常为销货发票价格）确定销售商 品收入金额，并记入“营业收入”账户。
Transportation Costs
起运站交货
由购货方负担，购货方计入商品 采购成本。
Fruit Express
离开起运地，商品所 有权转移到购货方。
到达站交货
由销货方负担，销货方记入销售 费用。
Fruit Express
到达目的地，商品所 有权转移到购货方
商品交易的有关条件
交货条件 起运站交货， 运费预付 起运站交货， 购货方 销货方
（亏损）ห้องสมุดไป่ตู้
第一节
商品销售收入
商品交易的有关条件
• 商品销售条件主要包括商业折扣、现金折 扣和交货条件等。 • 商业折扣（ Trade discount ） –指企业在商品价目表的标价上给予一定 的价格扣除。通常用百分数表示。 –商品标价扣减商业折扣后的净额才是实 际销售价格。 – 会计处理不反映商业折扣。
商品销售收入的会计处理
• 现销商品时： 借：现金 贷：营业收入 • 赊销商品时： 借：应收账款 贷：营业收入 • 预收款实现收入时： 借：预收款项 贷：营业收入
××× ××× ×××
×××
××× ×××
赊销商品的会计处理
• 例1：天天贸易公司12月1日销售给方泰公 司100千克甲商品，零售价每千克100元， 同时给予10%的商业折扣，付款条件：2/10， n/30，则发票价格为9 000元。
商品采购的会计处理
• 方泰公司本期购货成本计算如下： • 本期购货成本＝（购买价款－购货退回和 折让）＋购货运费及其他采购费用 ＝（9 000 － 1 300）＋130 ＝7 830（元）
商品采购的会计处理
• 对现金折扣有两种处理方法：总价法和净 价法 – 总价法：将未扣减现金折扣前的发票价 格作为应付账款入账金额的方法（前面 举例，我国采用）。 – 净价法：将扣减现金折扣后的金额作为 应付账款入账金额的方法。将丧失的现 金折扣视为理财费用记入“财务费用” 账户。
商品销售成本
• 定期盘存制下，“库存商品”账户平时只 登记商品的采购成本。 • 企业销售商品时，只记录商品销售收入， 不记录商品销售成本。 • 会计期末通过对全部存货进行实地盘点确 定期末商品存货数量和成本后，采用倒挤 的方式计算并结转商品销售成本，记入专 设的“营业成本”账户。
商品销售成本的调整
• 天天贸易公司赊销商品时编制会计分录： 借：应收账款 —方泰公司 9 000 贷：营业收入 9 000