应交税费——应交消费税
消费税的会计处理
2020年12月10日星期四
纳税人自产自用的应税消费品，用于其他方面的， 应视同销售，在按成本转账的同时，按照同类消费品的 销售价格或组成计税价格和适用的增值税税率和消费税 税率，分别计算出增值税销项税额和消费税税额，借记 “在建工程”、“管理费用”、“应付职工薪酬”、 “营业外支出”、“固定资产”等科目，贷记“库存商 品”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”、 “应交税费——应交消费税”科目。
2. 委托方收回后用于连续生产应税消费品的会计处理
如果委托方将委托加工的应税消费品收回后用于连续生产 应税消费品，则应将受托方代收代缴的消费税记入“应交税费 ——应交消费税”科目的借方，待加工成最终应税消费品并计 算消费税时予以抵扣，而不是计入委托加工应税消费品的成本 中。
委托方在提货时，应按照需支付的加工费，借记“委托加 工物资”等科目，按照受托方代收代缴的消费税，借记“应交 税费——应交消费税”科目，按照支付加工费应负担的增值税 税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目； 按照加工费与增值税、消费税之和，贷记“银行存款”科目。 待加工成最终应税消费品销售时，委托方应按最终应税消费品 应缴纳的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交 税费——应交消费税”科目。“应交税费——应交消费税”科 目中这两笔借贷方发生额的差额为实际应缴的消费税，企业实 际缴纳时，应借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“ 银行存款”科目。
3. 用于其他方面的会计处理
2020年12月10日星期四
四、 包装物消费税的会计处理
1. 随同产品销售且不单独计价的包装物 2. 随同产品销售但单独计价的包装物 3. 随同产品销售但另收取押金的包装物 4. 出租、出借包装物
应交消费税的核算
〔二〕应交消费税的核算1.销售应税消费品。
企业将生产的产品直接对外销售的，对外销售产品应交纳的消费税，通过“营业税金及附加〞科目核算。
2.自产自用应税消费品。
企业以生产的商品用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，借记“固定资产〞、“在建工程〞、“营业外支出〞等科目，贷记“应交税费——应交消费税〞科目；将自产产品用于对外投资、分配给职工等，应该借记“营业税金及附加〞，贷记“应交税费—应交消费税〞科目。
教材155页。
【例3－42】某企业销售所生产的化装品，价款2 000 000元〔不含增值税〕，适用的消费税税率为30%。
甲企业的有关会计分录如下：[答疑编号10030401：针对该题提问]借：营业税金及附加600 000贷：应交税费――应交消费税600 000【例3－43】某企业在建工程领用自产柴油50 000元，应纳增值税10 200元，应纳消费税6 000元。
该企业的有关会计分录如下：[答疑编号10030402：针对该题提问]借：在建工程66 200贷：库存商品50 000应交税费――应交增值税〔销项税额〕10 200――应交消费税 6 000教材156页【例3－44】某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值40 000元，市场价格60 000元〔不含增值税〕，适用的消费税税率为10%，增值税税率为17%。
该企业的有关会计分录如下：[答疑编号10030403：针对该题提问]借：应付职工薪酬――职工福利56 200贷：库存商品40 000应交税费――应交增值税10 200――应交消费税 6 000手写板图示0304-01产品本钱80万，售价100万，增值率17%,消费税率10%。
用于发放职工福利。
①''借：生产本钱、管理费用等〔价2税〕127贷：应付职工薪酬—非货币性职工福利127借：应付职工薪酬—非货币性职工福利117贷：主营业务收入100应交税费—应交增值税〔销项税额〕17②''借：主营业务本钱80贷：库存商品80③'''借：营业税金及附加10贷：应交税费--应交消费税103.委托加工应税消费品的账务处理委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代扣代交税款。
消费税会计实务
税法规定，纳税人用于换取生产资料和消费 资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消 费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高 销售价格为计税依据计算消费税。
某汽车轮胎厂2009年7月以自产轮胎200只,换回某汽车制造厂生产的 运输卡车一辆.双方协议不再进行货币结算,轮胎每只对外平均售价300 元(不含税),最高售价每只400元,轮胎厂开具的增值税专用发票上注明
赠送
某白酒生产企业（增值税一般纳税人）当月开发一批新产品， 共200斤，尚未定价，将该批产品无偿赠送给其他单位。已知： 账面成本为8000元，成本利润率为10%，消费税税率为20%， 每斤0.5元消费税。 组成计税价格=（8000×（1+10%）+200×0.5]÷（120%）=11125（元） 应纳增值税（销项税额）=11125×17%=1891.25（元） 应纳消费税=11125×20%+200×0.5=2325（元）。 会计处理： 借：营业外支出 12216.25 贷：库存商品 8000 应交税费——应交增值税（销项税额）1891.25 应交税费——应交消费税 2325
的价款60000元,增值税10200元,汽车制造厂开具的增值税专用发票 上注明的价款60000元,增值税10200元,汽车轮胎消费税税率3%.求 该轮胎厂应交税费及会计处理. 换入生产资料时: 借:固定资产 60000 应交税费-应交增值税(进项税额)10200 贷:主营业务收入 60000 应交税费-应交增值税(销项税额)10200 计提消费税: 借:营业税金及附加 2400(200*400*3%) 贷：应交税费——应交消费税 2400
计提时 借：营业税金及附加 贷：应交税费－应交消费税 缴纳时 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款
应交税费有关会计分录总结(第二版)【精心整编最新会计实务】
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借:固定资产—办公楼 10000 应交税费—应交增值税(进项税额)660 应交税费—待抵扣进项税额 440 贷:银行存款 11100 (2)7月起计提折旧,每月折旧金额 10000÷20÷12=41.67 借:管理费用 贷:累计折旧—办公楼 41.67 (3)若未改变用途,2017年 6 月,剩余 40%部分达到允许抵扣条件. 借: 应交税费—应交增值税(进项税额)440 贷:应交税费—待抵扣进项税额 440 (4)若中途改变用途,假设 2016年 10月,将办公楼改造成员工食堂,用于集体 福利了. 首先计算不动产净值率: 不动产净值率=〔 10000 万元-10000 万元÷( 10×12)×4〕 ÷10000 万元 =96.67% 计算不得抵扣的进项税额=1100 万元×96.67%=1063.33 万元 比较:1063.33万元>660万元,660万元应于 2016年 11月申报期申报 10 月属期增值税时做进项税转出;该 660万元应计入改变用途当期”应交税金— 应交增值税( 进项税额转出)”科目核算.剩余不得抵扣的进项税额差额处理差 额=不得抵扣的进项税额-已抵扣进项税额=1063.33 万元-660 万元=403.33 万 元,该 403.33 万元应于转变用途当期从待抵扣进项税额中扣减. ①借:固定资产—办公楼 660 贷: 应交税费—应交增值税(进项税额转出)660
应交税费——待转销项税额 增值税纳税义务发生时: 借:应交税费——待转销项税额 贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 9、应交税费——简易计税 (1)差额征税时: ①借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税费——简易计税 ②借:应交税费——简易计税 主营业务成本 贷:银行存款 (2)处置固定资产时 ①借:银行存款 贷:固定资产清理 应交税费——简易计税 ②借:应交税费——简易计税 贷:银行存款 ③借:应交税费——简易计税 贷:营业外收入 (3)”四大行业”选择简易计税预缴税款时: 借:应交税费——简易计税 贷:银存款
应交税费的核算范围
应交税费的核算范围
1.应交增值税：核算企业按照一般计税方法或简易计税方法计算应交纳的增值税。
2.应交消费税：核算企业应交纳的消费税。
3.应交资源税：核算企业应交纳的资源税。
4.应交城市维护建设税：核算企业应交纳的城市维护建设税。
5.应交土地增值税：核算企业应交纳的土地增值税。
6.应交企业所得税：核算企业应交纳的企业所得税。
7.应交个人所得税：核算企业代扣代缴的个人所得税。
8.应交房产税、土地使用税、车船使用税：核算企业按规定计算应交纳的房产税、土地使用税、车船使用税。
9.应交矿产资源补偿费：核算企业按规定计算应交纳的矿产资源补偿费。
10.应交环境保护税：核算企业按规定计算应交纳的环境保护税。
2020年初级会计师考试《实务》考点精讲讲义第36讲_应交税费(3)
第四节应交税费考点3：应交消费税（★★）消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品（15类）的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。
消费税的征收方法征收方法应纳税额从量定额课税数量×单位税额从价定率销售额×适用税率复合计税销售额×适用税率+课税数量×单位税额【提示1】会计考试中，一般不要求计算消费税，直接给出。
【提示2】企业应设置“应交税费——应交消费税”科目进行会计核算。
1.销售应税消费品借：税金及附加贷：应交税费——应交消费税【教材例3-35】甲企业销售所生产的高档化妆品，价款1000000元（不含增值税），开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为130000元，适用的消费税税率为15%。
款项已存入银行。
（1）取得价款和税款时：借：银行存款 1130000贷：主营业务收入 1000000应交税费——应交增值税（销项税额）130000（2）计算应交纳的消费税：借：税金及附加150000贷：应交税费——应交消费税（1000000×15%）1500002.自产自用应税消费品（消费税的视同销售）企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税。
借：在建工程等贷：库存商品应交税费——应交消费税【链接】自产产品用于在建工程，不属于增值税的视同销售。
借：在建工程贷：库存商品贷方无“应交税费——应交增值税（销项税额）”。
【教材例3-36】乙企业在建工程领用自产柴油，成本为50000元，应纳消费税6000元。
不考虑其他相关税费。
乙企业应编制如下会计分录：借：在建工程 56000贷：库存商品 50000应交税费——应交消费税6000【教材例3-37】丙企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面成本20000元，市场不含税售价为30000元，适用的增值税税率为13%、消费税税率为10%。
丙企业应编制如下会计分录：借：应付职工薪酬——职工福利费 33900税金及附加（30000×10%）3000贷：主营业务收入 30000应交税费——应交增值税（销项税额）3900——应交消费税3000或者将该笔分录拆分：借：应付职工薪酬——职工福利费 33900贷：主营业务收入 30000应交税费——应交增值税（销项税额）3900借：税金及附加3000贷：应交税费——应交消费税3000借：主营业务成本 20000贷：库存商品 200003.委托加工应税消费品【提示】第二章“委托加工物资”已介绍，此处不再赘述。
应交税费的9个明细科目详解
中。
一般纳税人
“
应交税费
——
应交增值税
”
明细账设置
（一）
在
“
借方
”
反映
的明细账
1
、进项税额
三级科目
“
进项税额
”
核算的内容是企业购入货物或接受
劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。
对于企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用
蓝色登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。
万元，则月末企业如何进行相应的会计处理？该企业当期应纳增值税额为80-30=50（万元），已经预缴了30万元，应当再补缴税款50-30=20（万元）。所以，应当转出未交增值税20
万元。即：
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）20
贷：应交税费——未交增值税20
小规模纳税人“应交税费——应交增值税”科目设置
2、出口退税三级科目“出口退税”记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补缴已退的税款，
用红字登记。
3、进项税额转出三级科目“进项税额转出”记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。按税法规定，对出口货物不得抵扣税额的部分，应在借记“主营业务成本”科目的同时，贷记本科目。
对于增值税小规模纳税人，其销售收入的核算与一般纳税人相同，也是不含增值税应税
销售额，其应纳增值税额也要通过“应交税费——应交增值税”明细科目核算。所不同的是，
计提消费税的分录怎么做啊？
计提消费税的分录怎么做啊？计提消费税的分录：借：税金及附加贷：应交税费---应交消费税税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等。
消费税交纳时：借：应交税金——应交消费税贷：银行存款/库存现金扩展资料：中华人民共和国消费税暂行条例节选第五条消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额复合计税（以下简称复合计税）的办法计算应纳税额。
应纳税额计算公式：实行从价定率办法计算的应纳税额=销售额×比例税率实行从量定额办法计算的应纳税额=销售数量×定额税率实行复合计税办法计算的应纳税额=销售额×比例税率＋销售数量×定额税率纳税人销售的应税消费品，以人民币计算销售额。
纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。
第六条销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。
第七条纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）第八条委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（l-比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）（参考资料：中国政府网-中华人民共和国消费税暂行条例、百度百科-税金及附加）。
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145 000
贷：库存商品
100 000
应交税费——应交增值税（销项税额）
25500
——应交消费税
7 500
资本公积
12 000
2、应缴费税的包装物有关业务的会计 核算
随同产品出售不单独计价的包装物，计入产品的 售价（主营业务成本）
随同产品出售单独计价的包装物（其他业务支出）
• 逾期未退回的没收的包装物押金，按规定应缴 纳的消费税，借记“其他业务支出”、“其他 应付款”等，贷记“应交税费---应交消费税”
借：营业外支出
89800
贷：库存商品
70000
应交税费——应交增值税（销项税额）15300
——应交消费税
4500
四、委托加工应税消费品的会计处理
1.委托方的会计处理
委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的。（计入相 关成本，借记“委托加工物资”等科目） 委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的。 按规定准予抵扣的，委托方应按代收代缴的消费税税额，借记 “应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”、“应 付账款”等科目。待加工成最终应税消费品销售时，按最终应 税消费品应缴纳的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷 记“应交税费——应交消费税”科目。为了反映其抵扣过程，可设
借：银行存款
37 440
贷：主营业务收入
其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
24 000 8 000 5 440
应纳消费税税额=10×2000×0.5＋2400×25%×10＋ 20×25%×400=18 000（元）
借：营业税金及附加 其他业务支出 贷：应交税费——应交消费税
16 000 2 000 18 000
借：其他应付款
1 404
贷：销售费用
840
应交税费——应交增值税（销项税额）
204
——应交消费税
360
3、生产的应税消费品用于在建工程或者直接转为 固定资产的会计核算
例：某汽车厂将一辆小轿车移交厂部使用，该种型号的汽 车不含税售价为154 000元，单位成本为130 000元，消费 税税率为8%。
例：某酒厂销售散装粮食白酒10吨，不含税售价2400元/吨，生产成 本1600元/吨。随同白酒出售单独计价的包装桶400只，每只不含税 售价20元，成本价12元/只。粮食白酒的消费税比例税率为25%，定 额税率为0.5元/斤。
应纳增值税税额=2400×17%×10＋20×17%×400=5440（元）
计算销售化妆品应的消费税时：
71 604 60 000 1 404 10 200
借：营业税金及附加
18 000
贷：应交税费——应交消费税
18 000
逾期未收回包装物，没收押金时：
应纳增值税额=1 404/（1＋17%）×17%=204（元）
应纳消费税额=1 404/（1＋17%）×30%=360（元）
——应交消费税
400
5、生产的应税消费品用于捐赠的会计处理（营业外 支出）
例：某汽车厂将一辆小轿车捐赠给希望小学，该种型
号的汽车不含税售价为90 000元，单位成本为70 000 元，消费税税率为5%。
应纳增值税税额=90 000×17%=15 300（元） 应纳消费税税额=90 000×5%=4 500（元）
一、消费税核算账户的设 置
应交税费—应交消费税
实际缴纳的消费税 或待扣除的消费税
应缴纳的消费税
多缴或待扣除的消费税 尚未缴纳的消费税
与“应交税费——应交消费税”账户对应的账户还有 “营业税金及附加”、“其他业务支出”、“委托加工物 资”、“应付职工薪酬”、“营业费用”、“在建工程”、 “长期股权投资”、“营业外支出”等。
（1）销售实现，确认收入时
借：银行存款
772 200
贷：主营业务收入
660 000
应交税费——应交增值税（销项税额）
（2）计算应交纳的消费税时:
112 200
应纳消费税额=660 000×30%=198 000(元)
借:营业税金及附加
198 000
贷:应交税费——应交消费税
198 000
二、视同销售应税消费品 的会计处理
例：某化妆品厂销售化妆品取得不含税收入60000元，随同产品销售 出借包装物30只，每只成本价30元，每只收取押金46.8元。包装物摊 销采用一次摊销核算，款项均已通过银行收讫。在约定的退还期限内 因包装物损坏而无法收回。消费税税率为30%。
确认销售收入、收取押金时：
借：银行存款 贷：主营业务收入 其他应付款 应交税费——应交增值税（销项额）
某汽车厂将自产的越野车用于对A公司投资，该厂这种型 号的越野车不含税售价为150 000元,单位成本为100 000元, 双方协议投资作价145 000元，消费税税率为5%。
应纳增值税税额=150 000×17%=25 500（元）
应纳消费税税额=150 000×5%=7 500（元）
借：长期股权投资
例：某化妆品厂将化妆品（不含税售价为5 000 元，单位成本为3 000元）作为福利发给本厂职 工，消费税税率为8%。
应纳增值税税额=5 000×17%=850（元）
应纳消费税税额=5 000×8%=400（元）
借：应付职工薪酬
4250
贷：库存商品
3000
应交税费——应交增值税（销项税额）850
应纳增值税税额=154 000×17%=26 180（元）
应纳消费税税额=154 000×8%=12 320（元）
借：固定资产——生产用固定资产 168500
贷：库存商品
130000
应交税费——应交增值税（销项税额）26180
——应交消费税
12320
4、生产的应税消费品用于职工福利、劳动保护的 会计处理
一、应税消费品销售的会计处理
• 销售实现时：借记“营业税金及附加”， 贷记“应交税费---应交消费税”。
• 实际交纳消费税时：借记“应交税费--应交消费税”，贷记“银行存款”等。
• 发生销货退回及退税时，作相反的会计 分录。
例
例：某化妆品厂当月采取直接收款方式销售化妆品3000 套，不含税出厂价220元/套，增值税专用发票上注明的 税额为112 200元，实际生产成本为140元/套，款项均已 通过银行收讫。化妆品消费税税率30%。
1、生产的应税消费品用于投资、换取生产资料、消费资 料或抵偿债务、支付代购手续费的会计核算
应视同销售进行会计处理。 借记“长期股权投资”、“原材料”、“物 资采购”、“应付账款”等科目， 贷记“主营业务收入”和“应交税费---应交 增值税”， 同时，按售价计算应交消费税，借记“营业 税金及附加”，贷记“应交税费———应交 消费税”，并结转销售成本。