第一章审计概述

一种整合的分析方法》一书中对审计的定义是：审计 是由有胜任能力的独立人员对特定的经济实体的可计 量信息进行收集和评价证据，以确认和报告这些信息 与既定标准的符合程度。
• 综合上述两个定义可以发现，审计的定义主要 涵盖如下要素：
• 1.胜任的独立人员（审计的主体） • 2.系统过程：如图1-1（审计的程序） • 3.管理当局认定（审计的对象） • 4.既定标准（审计的依据） • 5.审计证据：评价证据的充分性和适当性 • 6.客观性（审计报告的质量要求） • 7.与相关利益者的沟通
• 因此，查尔斯·斯奈尔（Charles Snell）被称为世界上第一位 民间审计人员，他所撰写的查账报告被称为世界上第一份民间 审计报告。
引例：审计能降低信息风险，你了解吗？
王启亮是大丰银行的信贷经理，他正在对某企业的贷款申请做决策。 他认为，进行这个决策要考虑借款人的财务报表所反映的财务状况。如 果决定贷款给企业，那么贷款利率主要由以下三个因素所决定：1.无风 险利率。该利率近似等于期限相同的国库券所能取得的收益率.2.客户的 经营风险。这一风险反映了客户由于环境和自身状况的变化而不能偿还 贷款的可能性。3、信贷决策的信息风险。这一风险反映的是信贷决策 所依据的信息不正确的可能性，而财务报表不正确的可能性是导致信息 风险的一个重要因素。
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第一份审计报告—英国南海公司舞弊案
• 18世纪初，随着英国殖民主义的扩张，海外贸易有了很大的发展。1710年 ，英国政府在银行家的建议下，使用发行中奖债券所募集到的资金创立了南 海股份有限 公司，从事盈利前景诱人的殖民地贸易。
• 南海公司经过了10年的惨淡经营，1719年，英国政府允许中奖债券总额的 70%，即约1000万英镑，可与南海公司股票进行转换。该年年底，公司的董 事们开始对外散布各种所谓的好消息，即南海公司在年底将有大量利润可实 现，并煞有其事地预计，在1720年的圣诞节公司可能要按面值的60%支付股 利。这一消息的散布，加上公众对股价上扬的预期，促进了债券转换，进而 带动了股价上升。1719年中，南海公司股价为114英镑，1720年3月。股价超 过了300英镑，到了1720年7月股票价格已高达1050英镑。此时，南海公司老 板布伦特又想出了新主意：以数倍于面额的价格发行可分期付款的新股。同
时，南海公司将发行新股获取的现金，转贷给购买股票的公众。这样，随着 南海股价的扶摇直上，一场投机浪潮席卷全球。170多家新成立的股份公司股 票以及原有公司的股票，都成了投机对象。1720年6月，英国国会通过了《泡 沫公司取缔法》，
• 该法对股份公司的成立进行了严格的限制，依据此法，许多公司 被解散，公众开始清醒过来，公众的怀疑逐渐扩展到南海公司身 上。从7月份开始，外国投资者首先抛售南海公司股票，撤回资金 ，随着投机热潮的冷却，南海公司股价一落千丈，到1720年12月 股票价格最终仅为124英镑。当年底，政府对南海公司资产进行清 查，发现其实际资本已所剩无几。
• 如果是你，你也 1.美国会计学会（AAA）1972年在其颁布的《基 本审计概念公告》中所下的定义为：审计是一个客
观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的 证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度， 并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。
• 2.美国会计学会前会长阿尔文·A·阿伦斯在《审计学—
• 当他仔细考量了一下以后，他认为前两种途径都是不可取的。 在第一种途径下，虽然他可以直接去借款人现场检查相关的记 录，以取得有关报表可靠性的信息，但这并非他的专长，成本 高得不可接受。在第二种途径下，如果因依赖了不正确的财务 报表而遭受损失，可以对企业管理当局起诉，但一旦公司因破 产无法偿还贷款，企业管理当局也不可能有足够的资金偿还贷 款。所以，他认为还是第三种途径最为稳健；如果借款人的财 务报表已经过审计，从而认可其微小的信息风险，他就考虑降 低借款利率。
• 南海公司倒闭的消息犹如晴天霹雳，惊呆了正陶醉在黄金美梦 中的债权人和投资者。迫于舆论的压力，1720年9月，英国议会组 织了一个由13人参加的特别委员会，对“南海泡沫”事件进行秘 密查证。在调查过程中，特别委员会发现该公司的会计记录严重 失实，明显存在蓄意篡改数据的舞弊行为，于是特邀了一名叫查 尔斯·斯奈尔的资深会计师，对南海公司的分公司索布里奇商社的 会计账目进行检查。查尔斯·斯奈尔通过对南海公司账目的查询、 审核，于1721年提交了一份对索布里奇商社的会计账簿进行检查 的意见。在该报告中，查尔斯指出了公司存在舞弊行为、会计记 录严重不实等问题，但没有对公司为何编制这种虚假的会计记录
第一章 审计概述
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S T R U C本T U章R学E O习F 要C P点A F I R M S
• 1．了解审计的产生动因； • 2．理解审计的概念； • 3．了解审计的种类； • 4．理解审计方法的演变； • 5．理解注册会计师审计与政府审计、内部审
计之间的关系。
引 子 S T R U C T U R E O F C P A F I R M S
王经理进而认为，对于无风险利率和客户的经营风险本身，他是无能为 力的，唯一重要的是降低决策的信息风险，进而正确地评估客户的经营 风险。那么，如何才能降低信息风险呢？他认为在理论上有三种途径: (1)由他亲自验证借款人的财务报表信息；（2）让银行和借款人共同分 担信息风险；（3）要求借款人提供已审计的财务报表。
表明自己的看法。
• 议会根据这份查账报告，将南海公司董事之一的雅各希·布伦特
以及他的合伙人的不动产全部予以没收。其中一位叫乔治·卡斯 韦尔的爵士被关进了著名的伦敦塔监狱。
• 直到1828年，英国政府在充分认识到股份有限公司利弊的基 础上，通过设立民间审计的方式，对股份公司中因所有权与经 营权分离索产生的不足予以制约，才完善了这一现代化的企业 制度。据此，英国政府撤销了《泡沫公司取缔法》，重新恢复 了股份公司这一现代企业的形式。