第三章 变动成本法
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第三章 变动成本法
（三）存货成本及销货成本的计价不同
期末存 货成本
本期销
期末
存货量 产品成本
本期单位
期初存 本期生 期末存 售成本 货成本 产成本 货成本
注意：变 动成本法 与完全成 本法的单 位产品成 本不同
变动成本法下
期末存货成本=单位产品成本× 期末存货量
= 22× 200=4400（元）
本期销售成本=单位产品成本× 本期销货量 = 22× 300=6600（元） 完全成本法下 期末存货成本=单位产品成本× 期末存货量 = 32 × 200=6400（元） 本期销售成本=单位产品成本× 本期销货量
二、变动成本法的理论前提
★重新认识产品成本和期间成本的本质 ★产品成本只包括变动生产成本的依据
★固定性制造费用作为期间成本的依据
三、完全成本法和变动成本法
1、完全成本法（吸收成本法）：是指 在组织常规的成本计算过程中，以成本 按其经济用途分类为前提，将全部生产 成本（包括直接材料、直接人工、变动 制造费用和固定制造费用）作为产品成 本的构成内容的一种成本计算模式。
3）当产量<销量时，变动成本法下的 利润大于完全成本法下的利润。
因为，销量大于产量，表明期初存货也会在 本期被销售出去，在完全成本法下，以前的存 货在本期销售，意味着部分存货所负担的以前 时期的固定制造费用在本期被释放出来，从而 增加了本期的成本总额，相应就降低了本期利 润。
4）从较长的时期看，如果各期产销量 时多时少，各期产销量的差额相抵后又能 保持基本稳定，则两种方法计算出的各期 损益可能平衡或基本平衡。
6、完全成本法的缺点
• （1）单位产品成本掩盖了或夸大了生产部门的真 实业绩。 • （2）不符合经济学原理。 • （3）往往促使企业片面追求提高产量，忽视销售， 可能会盲目生产大量社会不需要的产品。 • （4）在完全成本法下，由于无法计算贡献毛益， 使企业难以进行相应的预测、决策、规划和控制。 • （5）在企业销售不佳时，大量的固定制造费用列 为期末的存货，作为资产负债表上的存货资产， 因而，不利于暴露企业销售不佳的状况。
管理会计课件第3章-变动成本法
应用实例
本节课将以生产制造业为例，介绍变动成本法在实际生产中的应用，以及一个具体案例的计算过程。
实际应用
在实际生产中，通过变动成本法可以更加精准地计 算单位产品成本，为企业寻求提高生产效益提供有 力的决策支持。
案例分析
对于一件产品的生产，变动成本法将材料成本、人 工成本和制造费用作为可变成本，基于实际生产量 计算单位产品成本。从而可以得出具体的生产成本 和利润。
管理会计课件第3章-变动 成本法
本课件主要介绍管理会计的常用成本计算方法之一——变动成本法。通过本 课件的学习，您将了解到：变动成本法的基本原理、计算方法、应用实例， 以及优缺点分析。让我们开始吧！
概述
什么是变动成本法？变动成本法的应用范围？变动成本法的基本原理？通过本节课的学习，您将了解到 这些问题的答案。
小结
本课件介绍了管理会计中的一种重要成本计算方法——变动成本法的概述、 计算方法、应用实例和优缺点分析。通过本次学习，您将能够更好地掌握该 方法，并且在实际的管理决策中灵活应用。
优缺点分析
本节课将重点分析变动成本法相对于其他成本计算方法的优缺点。
1 优点
通常被应用于固定成本相对较低、生产产品相对单一的企业。运算相对简单，能够更加 准确地跟踪产品成本，为企业制定正确的定价和决策提供支持。
2 不足之处
对于生产过程中不可避免的固定成本无法很好地实现分摊。只考虑实际产量的计算方式 局限于企业生产的规模较小的产品。
定义
变动成本法是一种计算产品成本的方法，它将制造产品的直接材料成本、直接人工成本和制造费用 作为可变成本，以产品的实际产量作为分母计算单位产品的成本。
应用范围
适用于生产较为单一的成品，或特定的批量生产，且成本因素比较明确的企业。如制造业、加工业 等。
管理会计课件第3章-变动成本法
例如，企业可以根据贡献毛利的多少来决定是否 接受特殊订单、是否进行增产能够更好地反映产品对企业利润的贡 献程度，有助于企业做出更加科学、合理的经营 决策。
CHAPTER 03
变动成本法的优缺点
优点
决策相关性
变动成本法能更好地揭示成本、收入 和利润之间的线性关系，有助于企业 进行短期经营决策。
总结词
销售量与利润关系分析
详细描述
该零售企业利用变动成本法分析不同 销售量下的利润情况。通过将销售收 入减去变动成本，企业能够快速了解 不同销售策略下的盈利水平，从而制 定更有效的销售策略。
案例三：某高科技企业的变动成本法应用
总结词
产品定价与市场竞争力
详细描述
该高科技企业采用变动成本法进行产品定价，以更好地适应市场需求和增强市场竞争力 。通过分析产品的变动成本和市场价格，企业能够制定出更具竞争力的价格策略，提高
固定成本的处理
变动成本法忽略了固定成本，可能导致对总成本和贡献毛 益的估计不准确。
长期决策
变动成本法主要关注短期经营决策，可能不适合用于长期 投资决策。
适用范围有限
变动成本法主要适用于产品种类较少、生产过程较为标准 化的企业。对于产品种类繁多、生产过程复杂的企业，实 施变动成本法可能较为困难。
CHAPTER 04
管理会计课件第3章变动成本法
目 录
• 变动成本法概述 • 变动成本法的应用 • 变动成本法的优缺点 • 变动成本法的案例分析
CHAPTER 01
变动成本法概述
定义与特点
01
02
定义：变动成本法是一 种成本计算方法，它以 成本性态分析为基础， 将成本划分为变动成本 和固定成本，并只将变 动成本计入产品成本， 而将固定成本作为期间 费用。
CHAPTER 03
变动成本法的优缺点
优点
决策相关性
变动成本法能更好地揭示成本、收入 和利润之间的线性关系，有助于企业 进行短期经营决策。
总结词
销售量与利润关系分析
详细描述
该零售企业利用变动成本法分析不同 销售量下的利润情况。通过将销售收 入减去变动成本，企业能够快速了解 不同销售策略下的盈利水平，从而制 定更有效的销售策略。
案例三：某高科技企业的变动成本法应用
总结词
产品定价与市场竞争力
详细描述
该高科技企业采用变动成本法进行产品定价，以更好地适应市场需求和增强市场竞争力 。通过分析产品的变动成本和市场价格，企业能够制定出更具竞争力的价格策略，提高
固定成本的处理
变动成本法忽略了固定成本，可能导致对总成本和贡献毛 益的估计不准确。
长期决策
变动成本法主要关注短期经营决策，可能不适合用于长期 投资决策。
适用范围有限
变动成本法主要适用于产品种类较少、生产过程较为标准 化的企业。对于产品种类繁多、生产过程复杂的企业，实 施变动成本法可能较为困难。
CHAPTER 04
管理会计课件第3章变动成本法
目 录
• 变动成本法概述 • 变动成本法的应用 • 变动成本法的优缺点 • 变动成本法的案例分析
CHAPTER 01
变动成本法概述
定义与特点
01
02
定义：变动成本法是一 种成本计算方法，它以 成本性态分析为基础， 将成本划分为变动成本 和固定成本，并只将变 动成本计入产品成本， 而将固定成本作为期间 费用。
第3章 变动成本法《管理会计》PPT课件
3.1 变动成本法概述
✓ 3.1.4应用变动成本法的意义 –1）能提供每种产品盈利能力的资料 –2）可为制定经营决策以及进行成本的计划和控 制提供原始资料 –3）变动成本计算便于和标准成本、弹性预算和 责任会计等直接结合，在计划和日常控制的各个 环节发挥重要作用
3.2 变动成本法与完全成本法的比较
3.4 变动成本法的优缺点及在实践中的应用
✓ 3.4.3变动成本法的应用 –关于变动成本法的应用，有以下三种不同的观点：
• （1）采用“双轨制” • （2）采用“单轨制” • （3）采用“结合制”
✓ 3.3.1导致两种成本法确定的分期营业利润出现差 额的原因
✓ 3.3.2按两种成本法确定的分期营业利润差额变化 的一般规律
✓ 3.3.3两种成本法确定的分期营业利润差额变化的 具体规律
3.4 变动成本法的优缺点及在实践中的应用
✓ 3.4.1变动成本法的优点 –1）在理论上更符合“费用与收入相配比”这一 公认会计原则的要求 –2）能增强成本信息的有用性，有利于正确地进 行短期决策和加强经营控制 –3）便于分清各部门的经管责任，有利于进行成 本控制和业绩评价
第3章 变动成本法
3.1 变动成本法概述
✓ 3.1.1变动成本法的定义 ✓ 3.1.2变动成本法的理论基础
–（1）产品成本应该只包括变动生产成本。 –（2）固定生产成本作为期间成本处理。
3.1 变动成本法概述
✓ 3.1.3变动成本法的特点 –1）变动成本法以成本性态分析为基础 –2）变动成本法下的不同制造成本在补偿方式上 存在着差异 –3）变动成本法下企业利润通过贡献式利润表来 确定
✓ 3.2.1应用的前提条件不同 ✓ 3.2.2产品成本及期间成本的构成内容不同
第三章变动成本法
销售费用
管理费用
财务费用
在产品存货
产成品存货 图2-2
销售成本
当期损益
变动成本法下之成本流程
11
二、存货成本的构成内容不同
差异在于是否吸收固定性制造费用。 差异在于是否吸收固定性制造费用。 在于是否吸收固定性制造费用 完全成本法下单位产品吸收了3元的固定制造费用， 完全成本法下单位产品吸收了 元的固定制造费用， 元的固定制造费用 损益表的产品销售成本项目和资产负债表中的产成品 项目均按每件11元计价，而变动成本法下的单位产品 项目均按每件 元计价， 元计价 成本均按8元计价，期间发生的固定性制造费用720000 成本均按 元计价，期间发生的固定性制造费用 元计价 元全部作为销售收入的扣减项目，直接进入当期损益 元全部作为销售收入的扣减项目， 不再结转下期。 表，不再结转下期。 所以， 所以，完全成本法下的产品存货肯定比变动成本法 下的存货成本高。 下的存货成本高。
7
三、变动成本法的特点
1、以成本性态分析为基础 2、企业利润由贡献式收益表来确定 3、主要用于企业内部经营管理
8
第二节
两种成本计算方法的差别
一、产品成本的构成内容不同 变动成本法 完全成本法 产品成本： 产品成本： 直接材料 直接材料 直接人工 直接人工 变动制造费用 制造费用 期间成本： 期间成本： 期间费用 期间费用 固定制造费用
24
二、变动成本法的优缺点 优点: 优点: 1、所提供的成本资料有利于企业短期预测和 决策； 决策； 2、所提供的成本资料有利于业绩考评和推行 经济责任制； 经济责任制； 3、有利于全面完成产销计划 可防止盲目产生，注重销售）； （可防止盲目产生，注重销售）； 案例六：P205案例六：P205-206 4、简化成本计算工作。 简化成本计算工作。
第三章 变动成本法
例2-9
产销量变化表
年 度 1 2
单位：元
3 合计
期初存货
本期生产 本期销售 期末存货
0
600 600 0
0
600 500 100
100
600 700 0
0
1800 1800 0
解： 1.确定基础数据 全部法：单位成本（1-3年） =80+12000/600=100元 变动法：单位成本（1-3年）=80元
2.编制：
销售收入
减：变动成本
贡献式利润表
职能式利润表
20000 销售收入
减：销售成本 11200 期初存货成本 本期生产成本
20000
变动生产成本 变动管理费用
0 16000
变动销售费用 变动成本合计
贡献毛益 减：固定成本 固定性制造费用
800 12000
8000
可供销售的商品生产成本 16000 期末存货成本
一、 完全成本法
概念：在产品成本的 计算上，不仅包括产 品生产过程中所消耗 的直接材料、直接人 工，还包括全部的制 造费用(变动性的制 造费用和固定性的制 造费用)。
变动成本法
概念：在产品成本的计 算上，只包括产品生产 过程中所消耗的直接材 料、 直接人工和制造 费用中的变动性部分， 而不包括制造费用中的 固定性部分。制造费用 中的固定性部分被视为 期间成本而从相应期间 的收入中全部扣除。
2.编制： 根据以上资料，当分别采 用变动成本法和完全成本法时，所计 算出的税前利润如表2-9。
例2-9
产销量变化 对收益表的 影 响
2.销量相同产量不同
例2-10
仍假设某企业从事单 一产品生产，连续3年的 销量均为600件，而3年 的产量分别为600件、 700件和500件。其他条 件与前例相同。
管理会计(第三版)第03章变动成本法
• 没有分解变动成本与固定成本，不便于进行预测、决策、预算等。
3
政策解读：国家政策：去库存。
探讨政策中蕴含的管理会计思维及政策的深远意义，提高学生的法治 道德修养。哲理：万物之都是普遍联系的本章知识归纳
• 变动成本法是指在成本按成本性态分析的基础上，产品成本包括变动部分：变动直接材料、变动直接人 工和变动制造费用，而不包括固定制造费用，将固定制造费用列入期间费用，按贡献式损益确定程序计 量损益的一种成本计算方法。
• 完全成本法强调制造费用补偿的 一致性
• 变动成本法强调毛利对企业利润 的作用
重点：变动成本法和完全成本法的根本区别在于固定制造费用的不同处理
变动成本法利润的形成
“贡献式损益”计算思路： 销售收入
- 变动生产成本 - 变动非生产成本
=边际贡献 - 期间成本
=营业利润
完全成本法利润的形成
“毛利式损益”计算思路： 销售收入
• 完成成本法反映生产产品发生的全部耗费，确定产品实际成本和损益，主要是为 满足对外提供报表的需要。
第三节 变动成本法的应用和评价
完全成本法和变动成本法的差异主要表现在产品成本和期间费用的构成、期末存货 所包含的成本、利润表的格式和损益计算等方面。
一、变动成本法应用举例
例【3-5】：理解变动成本法和完全成本法损益计算的不同（生产量小于销售量 的情况）
五、提供信息的用途不同
• 变动成本法是企业内部的一种成本会计制度.主要是为了满足企业内部控制的要 求。
• 完成成本法反映生产产品发生的全部耗费，确定产品实际成本和损益，主要是 为满足对外提供报表的需要。
六、应用的对象不同
• 变动成本法是企业内部的一种成本会计制度.主要是为了满足企业内部管理和控制 的要求。
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政策解读：国家政策：去库存。
探讨政策中蕴含的管理会计思维及政策的深远意义，提高学生的法治 道德修养。哲理：万物之都是普遍联系的本章知识归纳
• 变动成本法是指在成本按成本性态分析的基础上，产品成本包括变动部分：变动直接材料、变动直接人 工和变动制造费用，而不包括固定制造费用，将固定制造费用列入期间费用，按贡献式损益确定程序计 量损益的一种成本计算方法。
• 完全成本法强调制造费用补偿的 一致性
• 变动成本法强调毛利对企业利润 的作用
重点：变动成本法和完全成本法的根本区别在于固定制造费用的不同处理
变动成本法利润的形成
“贡献式损益”计算思路： 销售收入
- 变动生产成本 - 变动非生产成本
=边际贡献 - 期间成本
=营业利润
完全成本法利润的形成
“毛利式损益”计算思路： 销售收入
• 完成成本法反映生产产品发生的全部耗费，确定产品实际成本和损益，主要是为 满足对外提供报表的需要。
第三节 变动成本法的应用和评价
完全成本法和变动成本法的差异主要表现在产品成本和期间费用的构成、期末存货 所包含的成本、利润表的格式和损益计算等方面。
一、变动成本法应用举例
例【3-5】：理解变动成本法和完全成本法损益计算的不同（生产量小于销售量 的情况）
五、提供信息的用途不同
• 变动成本法是企业内部的一种成本会计制度.主要是为了满足企业内部控制的要 求。
• 完成成本法反映生产产品发生的全部耗费，确定产品实际成本和损益，主要是 为满足对外提供报表的需要。
六、应用的对象不同
• 变动成本法是企业内部的一种成本会计制度.主要是为了满足企业内部管理和控制 的要求。
《管理会计学》第三章变动成本法
第七期：x11=1 000, x12=0; x01=1 000,x02=250;
f11=5, f12=10/3; f01=5, f02=10/3;
△ P= －832.5
第八期：x1=x0=1 000; f1=f0=5;
△ P=0
第九期：x11=1 000, x12=500; x0=1 000; f11=f0=5, f12=10 000/4 000=2.5;
9
Hale Waihona Puke 附： △ P模型的灵活应用举例（续）
• 例题：p36～37表2－5、2－6；后进先出法
第一期：x1=0, x0=0; f1=10 000/2 000=5; △ P=0
第二期：x1=1 000, x0=0;
f1=f0=5; △ P=1 000×5－0=5 000
第三期：x1=x0=1 000; f1=f0=5;
2022/12/6
3
二、变动成本法与完全成本法的比较
它与完全成本法（Full Costing）的根本性区别 在于产品成本的构成项目不同，即对固定 性制造费用的处理方式不同。在完全成本 法下，产品成本中包括了固定性制造费用。 由此导致，两种成本法下，期末存货计价 不同，服务于财务会计目的。
三、变动成本法与安全成本法下损 益计算差异
（一）提供短期决策所需信息 （二）市场导向：以销定产 （三）便于对企业内部的业绩评价 （四）更符合“配比原则”，并简化成本计算 （五）但不能提供长期决策所需信息（因为成本性态分析是基于短期情
况） （六）利益冲突
（七）建立统一的成本计算体系
（八）在新技术、新经济下，对两种成本计 算方法的新认识；
2022/12/6
另法：对f11、f12进行加权平均——
第三章 变动成本法
（一）营业利润的计算方法不同
变动成本法的损益确定程序
销售收入 – 变动成本 = 贡献毛益 注意：变动成本=变动销货成本+变动销售费用+变动管 理费用
变动销货成本=销售量×单位变动成本
贡献毛益 – 固定成本 = 营业利润
注意：固定成本 = 固定制造费用 + 固定期间费用
完全成本法： 1、销售收入 - 销售成本= 销售毛利 注意：销售成本=期初存货成本+本期增加的存货成本-期末存货成本 如果前后各期单位生产成本相同 销售成本=单位产品成本 × 销售量 2、销售毛利 – 期间费用 = 营业成本
三、变动成本法的应用
1、双轨制 2、单轨制 3、结合制
一、变动成本法的优点 1、变动成本法能够揭示利润和业务量之间的关系 2、变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的成本分析和成 本控制 3、变动成本法提供的成本和收益资料，便于企业进行成本预测和短 期经营决策 4、变动成本法可以简化成本核算工作
二、变动成本法缺点
1、变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合传统的成本观念 的要求 2、变动成本法提供的信息不能满足长期经营决策的要求 3、按成本性态将成本划分为固定成本与变动成本本身具有局限性
品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本的 一种成本计算模式。
2、变动成本法特点
（1）变动成本法以成本形态分析为基础计算产品成本 （2）变动成本法强调不同性态的制造费用在补偿方式上存在差异 （3）变动成本法的核心是边际贡献，而非产品的应用利润 （4）变动成本法强调销售环节对企业利润的贡献
【例3－1】
不同
变动成本法
完全成本法
产品成本 构成不同
变动生产成本 直接材料 直接人工 变动制造费用
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第三节 变动成本法
• 四、两种成本计算方法对利润计算的影响
1．广义差额和狭义差额 2．产量不变、销量逐期变化 3．销量不变、产量逐期变化 4．两种成本计算方法下税前利润差异的规律
第三节 变动成本法
• 五、成本计算方法的选择
1．完全成本法的优缺点 2．变动成本法的优缺点 3．变动成本法的应用
• 附录： 附录：
第三节 变动成本法
• 一、变动成本法的概念
变动成本法（variable costing）是指在组织常规的 产品成本计算过程中，以成本习性分析为前提，只将 变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生 产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确 定程序计量损益的一种成本计算模式。
第三节 变动成本法
第一节 成本计算制度
• 三、成本分配基础、成本动因 成本分配基础、
Hale Waihona Puke 第一节 成本计算制度四、成本计算的基本程序
1．确定成本计算对象 2．归集生产费用 3．间接费用在各成本计算对象之间进行分配 4．生产费用在完工产品和期末在产品之间分配
第二节 完全成本法
• 一、完全成本法的概念
完全成本法（full costing）是指在组织常规的 产品成本计算过程中，以成本按其经济用途分类 为前提，将全部生产成本作为产品成本的构成内 容，而将非生产成本作为期间成本，按传统损益 确定程序计量损益的一种成本模式。
第三节 变动成本法
• 三、两种成本计算方法的区别
2．应用的前提条件不同
第三节 变动成本法
• 三、两种成本计算方法的区别
3．产品成本和期间成本的构成内容不同
第三节 变动成本法
• 三、两种成本计算方法的区别
4．存货成本和销售成本的水平不同
固定制造费用的处理 产品成本 变动成本法 销售成本 不包括 完全成本法 包括，计入利 润表 包括，计入资 产负债表
• 二、变动成本法的理论基础
1．产品成本只应该包括变动生产成本 2．固定成本应当作为期间成本处理
第三节 变动成本法
• 三、两种成本计算方法的区别
1 ．成本计算的目的不同
（1）完全成本法提供的信息更多地用于成本 核算、利润核算。 （2）变动成本法提供的信息更多地用于预测、 决策、计划、控制和业绩考核。
利用Excel比较完全成本法与变动成本法在税 前利润和存货方面的差异
本章结束 ( ⊙o⊙ )
第三节 变动成本法
• 三、两种成本计算方法的区别
6．计算损益的公式不同
（1）变动成本法下，按贡献式损益确定程序计 算营业利润，即首先用销售收入补偿本期实现销 售产品的变动成本，从而确定贡献毛益总额，然 后再用贡献毛益补偿固定成本确定当期盈亏。 （2）完全成本法下，按传统式损益确定程序计 算营业利润，即首先用销售收入补偿本期销售成 本，从而确定销售毛利，然后再利用毛利补偿期 间成本，以确定当期盈亏。
要求：计算该公司这两年的利润。
第一节 成本计算制度
•一、成本计算制度概述 一
1．成本计算的概念
（1）狭义的成本计算 （2）广义的成本计算
2．成本计算的目的
（1）以损益计算、报表编制为目的 （2）以经营预测与决策、目标规划和控制为目的
第一节 成本计算制度
• 二、成本计算对象、成本单元与成本中心 成本计算对象、
第三章 变动成本法
导入思考
某公司生产一种产品，1997年和1998年的有关资料如下表：
1997年 销售收入（5元/吨） 产量（吨） 年初产成品存货数量（吨） 年末产成品存货数量（吨） 固定生产成本 销售和管理费用（全部固定） 单位变动生产成本 1000 300 0 100 600 150 1.8 1998年 1500 200 100 0 600 150 1.8
第二节 完全成本法
• 二、完全成本法的特点
1．符合公认会计准则的要求。 （持续经营假设下经营的“均衡性”） 2．强调固定制造费用和变动制造费用在成本 补偿方式上的一致性。 3．强调生产环节对企业利润的贡献。
第二节 完全成本法
• 三、完全成本法的分类
1．品种法 2 ．分批成本计算法 （订单法） 3．分步成本计算法 4．分类成本法
第三节 变动成本法
变动成本法（贡献式） 完全成本法（传统式）
销售收入 减：变动成本 变动生产成本 变动销售费用 变动管理费用 变动财务费用 变动成本合计 贡献毛益（边际） 减：固定成本 固定制造费用 固定销售费用 固定管理费用 固定财务费用 固定成本合计 营业利润（税前利润）
销售收入 减：销售成本 期初存货成本 加：本期生产成本 可供销售的产品成本 减：期末存货成本 销售成本合计 销售毛利 减：营业费用（期间成本） 销售费用 管理费用 财务费用 营业费用合计 营业利润（税前利润）
存货成本
不包括
第三节 变动成本法
• 三、两种成本计算方法的区别
5．销货成本的计算公式不完全相同
本期销货成本=期初存货成本＋（本期销售量－期初存货量）×本 本期销货成本 期单位产品成本 期末存货成本=（期初存货量＋本期生产量－本期销售量）×本期 期末存货成本 单位产品成本 =期末存货量×本期单位产品成本