筹资与投资循环审计相关项目介绍(ppt 71页)
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筹资与投资循环审计(PPT 49张)
五、所有者权益审计
——实收资本余额的实质性程序
查阅章程、合同及董事会会议记录 索取或编制实收资本明细表 审查出资期限、出资方式和出资额 审查投入资本的真实性 审查实收资本的增减变动 审查以外币出资时实收资本的核算 审查披露情况
五、所有者权益审计
——资本公积余额的实质性程序
六、投资审计
——交易性金融投资的实质性程序
索取或编制交易性金融投资明细表 执行分析程序 实地盘点相关投资证券 询证委托寄存的相关投资证券 核实投资交易 审查入账价值的正确性 审查投资收益的会计核算 审查投资在报表上的反映情况 审查信息披露的充分性
六、投资审计
——持有至到期投资的实质性程序
借款审计——长期借款
• （一）审计目标 • 1.确定长期借款借入、偿还情况及计息的记 录是否完整； • 2.确定长期借款的年末余额是否正确； • 3.确定长期借款在财务报表上的披露是否充 分。
（二）主要审计程序
• 1.获取或编制长期借款明细表，并进行必要 的复核； • 2.向银行或其他债权人函证重大的长期借款， 验证其真实性和完整性； • 3.验证长期借款明细账记录并抽查相关会计 凭证，验证其合规性和正确性； • 4.复核长期借款利息，验证其计算的正确性 和相关会计处理的合规性； • 5.审查长期借款在财务报表中的反映和披露， 验证其充分恰当性。
管、详尽的会计核算、严格的记名登记、完善的定期盘点 制度。
三、筹资与投资循环的交易类别测试
• （一）筹资的交易类别测试
• • • • • • 测试登记入账的筹资业务是否真实 测试已发生的筹资业务是否均已登记入账 测试登记已入账的筹资业务估价是否准确 测试登记入账的筹资业务的分类是否正确 测试筹资业务的记录是否及时 测试筹资业务是否已正确地记入明细账并准确地汇总
投资与筹资循环审计ppt66张课件
3.检查实收资本(股本)增减变动 审查变动原因，查阅其是否与董事会纪要、补充合 同、协议及其他有关法律性文件的规定一致，逐笔 追查至原始凭证，检查其会计处理是否正确。
注意有无抽资或变相抽资的情况，如有，应取证核 实，作恰当处理。
对首次接受委托的客户，除取得验资报告外，还应 检查并复印记账凭证及进账单。
入凭证、偿还凭证、抵押或担保契约等。 ❖ 1）检查债券副本，确定发行合法性，内容与
合同的一致性。
❖ 2）检查收入现金的收据、汇款通知单、送款 登记薄及银行对帐单。（收款）
❖ 3）检查支票存根，并检查利息费用的计算。 （还款）
❖ 4）检查已还数额同账户借方发生额是否相符。
❖ 5)如果企业发行债券时已作抵押或担保，还 应检查相关契约的履行情况。
1.资金已实际投入 2.项目建设已实际开始 ❖ 资本化中断条件： 建造活动连续3个月非正常中断。 ❖ 资本化终止条件： 固定资产交付（完工）
❖ 12.检查披露。
❖ 表内： “长期借款”科目的期末余额——“一年内到期的非 流动负债”
❖ 表外：长期借款的抵押和担保。
❖ 练习：
❖ 执行的下列各项审计程序中，最能够证实长期借款完整性的 是（ ）。
❖ 4．确定资本公积的列报是否恰当。
盈余公积审计
❖ 1.检查盈余公积的提取。 ❖ 提取项目和比例是否符合规定，经过批准，
提取的依据是否真实、正确。 ❖ （注册资本50％免提） ❖ 2.检查盈余公积的使用 ❖ 使用是否符合规定用途并经批准。
❖ 法定盈余公积：
A.弥补亏损，经批准（一般是股东大会）
B.转增资本，经批准（国家管理部门），转 增后的余额不得低于注册资本的25％；
年度亏损－提取公积金＋年初未分配利润－ 分配给股东的利润
投资循环审计与筹资(ppt 60页).ppt
第一节 筹资与投资循环概述
5. 承销或包销协议 公司向社会公开发行股票或债券时，应由依
法设立的证券公司承销或包销，公司就与证 券公司签订承销或包销协议。 6. 借款合同或协议 公司在向银行或其他非银行金融机构借人款 项时，与其签订的合同或协议。 7. 有关记账凭证、会计明细账和总账
1、我的经营理论是要让每个人都能感觉到自己的贡献，这种贡献看得见，摸得着，还能数得清。
第二节 筹资与投资循环的内
部控制及其测试
3．会计记录控制的测试 此项测试应采取账务追索收集证据的方法：抽
查筹资业务的会计记录，从明细账抽取部分会 计记录，按原始凭证到明细账、总账的顺序核 对有关数据和情况，判断其会计处理过程是否 合规完整、会计人员是否对明细账和总账进行 了全面登记，并定期检查和核对。
第一节 筹资与投资循环概述
（二）投资所涉及的主要业务活动 1. 审批授权 投资业务应由企业的高层管理机构进行审批。 2. 取得证券或其他投资 企业可以通过购买股票或债券进行投资，也可以通过
与其他单位联合形成投资。 3. 取得投资收益 企业可以取得股权投资的股利收入、债券投资的利息
收入和其他投资收益。 4. 转让证券或收回其他投资 企业可以通过转让证券实现投资的收回，其他投资已
第二节 筹资与投资循环的内 部控制及其测试
一、筹资活动的内部控制及其测试 （一）筹资活动的内部控制 1．授权审批控制 发行股票、债券或大额借款等重大筹资活动需
经董事会、股东大会的授权；发行股票或债券 需履行审批手续，并向有关机关递交相关文件； 筹资活动的具体执行人需获得董事会或其他权 力机构的授权；筹资合同由董事长或总经理审 批签署等。适当授权和审批可降低筹资风险， 防止由于缺乏授权、审批而出现的舞弊现象。
筹资与投资循环审计相关项目介绍.pptx
第13章 筹资与投资 循环审计
第一节 筹资与投资循环的 特性
• 该循环由筹资活动和投资活动的交易事 项构成
• 筹资活动主要由借款交易和股东权益交 易组成
• 投资活动主要由权益性投资和债券性投 资交易组成
一、凭证与会计记录
筹资活动：
• 债券、股票、债券契约、股东名册、公 司债券存根簿、承销或包销协议、借款 合同或协议、有关记账凭证、有关会计 科目的明细账和总账
• 检查长期借款是否已在资产负债表上充 分披露
三、应付债券的审计
审计目标
• 确定期末应付债券是否存在；确定期末 应付债券是否未被审计单位应履行的偿 还义务；确定期末应付债券的发行、偿 还及计息的记录是否完整；确定应付债 券的期末余额是否正确；确定应付债券 的披露是否恰当
实质性程序
• 获取或编制应付债券明细表 • 检查债券交易的有关原始凭证 • 检查应计利息、债券折（溢）价摊销及其会计
• 查阅公司章程、股东大会、董事会会议记录中 有关实收资本（股本）的规定
• 检查实收资本（股本）增减变动的原因，查阅 其是否与董事会纪要、补充合同、协议及其他 有关法律性文件的规定一致，逐笔追查至原始 凭证，检查其会计处理是否正确
• 对于以资本公积、盈余公积和未分配利润转增 资本的，应取得股东（大）会等资料，并审核 是否符合国家有关规定
实质性程序
• 获取或编制财务费用明细表，复核加计数 正确，与报表数、总账数及明细账合计数 核对相符
• 将本期、上期财务费用各明细项目作比较 分析，必要时比较本期各月份财务费用， 如有重大波动和异常情况应追查原因，扩 大审计范围或增加测试量
• 检查利息支出明细账，确认利息收支的真 实性及正确性
• 检查汇兑损失明细账，检查汇兑损益计算 方法是否正确，核对所用汇率是否正确， 前后期是否一致
第一节 筹资与投资循环的 特性
• 该循环由筹资活动和投资活动的交易事 项构成
• 筹资活动主要由借款交易和股东权益交 易组成
• 投资活动主要由权益性投资和债券性投 资交易组成
一、凭证与会计记录
筹资活动：
• 债券、股票、债券契约、股东名册、公 司债券存根簿、承销或包销协议、借款 合同或协议、有关记账凭证、有关会计 科目的明细账和总账
• 检查长期借款是否已在资产负债表上充 分披露
三、应付债券的审计
审计目标
• 确定期末应付债券是否存在；确定期末 应付债券是否未被审计单位应履行的偿 还义务；确定期末应付债券的发行、偿 还及计息的记录是否完整；确定应付债 券的期末余额是否正确；确定应付债券 的披露是否恰当
实质性程序
• 获取或编制应付债券明细表 • 检查债券交易的有关原始凭证 • 检查应计利息、债券折（溢）价摊销及其会计
• 查阅公司章程、股东大会、董事会会议记录中 有关实收资本（股本）的规定
• 检查实收资本（股本）增减变动的原因，查阅 其是否与董事会纪要、补充合同、协议及其他 有关法律性文件的规定一致，逐笔追查至原始 凭证，检查其会计处理是否正确
• 对于以资本公积、盈余公积和未分配利润转增 资本的，应取得股东（大）会等资料，并审核 是否符合国家有关规定
实质性程序
• 获取或编制财务费用明细表，复核加计数 正确，与报表数、总账数及明细账合计数 核对相符
• 将本期、上期财务费用各明细项目作比较 分析，必要时比较本期各月份财务费用， 如有重大波动和异常情况应追查原因，扩 大审计范围或增加测试量
• 检查利息支出明细账，确认利息收支的真 实性及正确性
• 检查汇兑损失明细账，检查汇兑损益计算 方法是否正确，核对所用汇率是否正确， 前后期是否一致
筹资与投资循环的审计ppt课件
筹资与投资循环的审计
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第三节 借款的审计
• （二）长期借款的实质性程序
• 1.获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细 账和总账核对是否相符。
• 2.了解被审单位获得短期借款和长期借款的抵押和担保情况，评估 被审单位的信誉和融资能力。
• 3.对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借 款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会 计记录相核对。
筹资与投资循环的审计
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第三节 借款的审计
• 二、借款的实质性程序
• （一）短期借款的实质性程序
• 1.获取或编制短期借款明细表。 • 2.执行分析性程序。 • 3.函证短期借款的实有数。 • 4.检查短期借款的增加。
筹资与投资循环的审计
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第三节 借款的审计
• 5.检查短期借款的减少。 • 6.检查有无到期未偿还的短期借款。 • 7.复核短期借款利息。 • 8.检查外币借款的折算。 • 9.检查短期借款在资产负债表上的列报是否恰当。
第十一章 筹资与投资循环的审计
筹资与投资循环的审计
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目录
• 第一节 筹资与投资循环业务特性 • 第二节 内部控制测试与交易的实质性程序 • 第三节 借款的审计 • 第四节 所有者权益的审计 • 第五节 投资的审计 • 第六节 其他相关账户的审计
筹资与投资循环的审计
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第一节 筹资与投资循环业务特性
筹资与投资循环的审计
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第一节 筹资与投资循环业务特性
• 5.公司债券存根簿。 • 6.承销或报销协议。 • 7.借款合同或协议。 • 8.有关记账凭证。 • 9.有关会计科目的明细账和总账。
• （二）投资活动涉及的主要凭证和会计记录
投资与筹资循环审计幻灯片PPT
另外，固定资产的入账金额不对，因为2007年8月完工以后的 借款利息不符合资本化条件，不应该计入在建工程，从而转入固 定资产，而应该将9-12月一共4个月（100×9％÷12×4＝3万 元）的专门借款利息费用直接费用化，计入财务费用。
注册会计师应该建议Y公司调整，调整分录如下：
借：财务费用
30 000
Y公司的相关资料表明，该厂房的预计可使用年限10年，预计净残值7 万元。到2007年12月31日，Y公司偿还了借款本金和最后一期利 息，办理完工决算手续，决算以后，Y公司将该厂房从在建工程转 入固定资产。分录如下：
借：固定资产
1 180 000（100+100X9%X2年）
贷：在建工程
1 180 000
【例题】假定注册会计师接受甲公司委托审计甲公司2007年度财 务报表。2007年1月1日甲公司经批准发行五年期一次还本、分 期付息的公司债券1000万元，债券利息在每年12月31日支付， 票面利率6％，假定债券发行时的市场利率是5％，甲公司采用 实际利率法和债券摊余成本计算确定利息费用。2007年1月1日 发行当日，甲公司做了如下账务处理：
• 资本化终止条件： 固定资产交付（完工）
【例题】Y公司为建造生产车间，于2006年1月1日从银行借入期限2 年，年利率为9％的专门借款100万元。协议规定，每年年末支付利 息，期满偿还本金。Y公司分别于2006年年初和2007年年初以银 行存款支付了工程价款60万元和40万元。2007年8月车间建造完 工且达到预定可使用状态，交付使用。由于生产产品的周期很长， 到2007年年末，车间生产的第一批产品还未完工。
• 【答案】B 【解析】对于正常原因造成的中断是不能停止资本化的， 所以选项B是不正确的。
-筹资与投资循环审计PPT课件
②一般被审计单位应付债券的业务不多，但每笔业务却可能是 重要的。
③债券交易的有关原始凭证包括债券副本、收入凭证、偿还凭 证、抵押或担保契约等。
④为了确定“应付债券” 账户期末余额的真实性，注册会计 师如果认为必要，可以直接向债权人及债券的承销人或包销人 进行函证。函证内容应包括应付债券的名称、发行日、到期日、 利率、已付利息期间、年内偿还的债券、资产负债表日尚未偿 还的债券及其他注册会计师认为应包括得其他重要事项。
（1）了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、 有效且一贯遵守；
（2）确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已 记录完毕，有无遗漏；
（3）确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在， 是否为被审计单位所承担；
（4）确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确； （5）确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规
②投资的内部测试内容
A 了解投资内部控制制度； B 进行简易抽查； C 审阅内部盘核报告； D 分析企业投资业务管理报告； E 评价长期投资内部控制制度。
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借款审计
1. 审计目标
注册会计师对于负债项目的审计，主要是防止企业低估债务。 低估债务经常伴随着低估成本费用，从而达到高估利润的目 的。因此，是否低估负债是一个关注的要点。
B测试应付债券内部控制
针对上述的a~ h项内控进行测试，e项还包括债券入账
和债券溢（折）价的会计处理。
C 分析评价应付债券内部控制。
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（2）投资活动的内部控制和控制测试
①投资内部控制的主要内容
A 合理的职责分工 B 健全的资产保管制度 C 详尽的会计核算制度 D 严格的记名登记制度 E 完善的定期盘点制度
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③债券交易的有关原始凭证包括债券副本、收入凭证、偿还凭 证、抵押或担保契约等。
④为了确定“应付债券” 账户期末余额的真实性，注册会计 师如果认为必要，可以直接向债权人及债券的承销人或包销人 进行函证。函证内容应包括应付债券的名称、发行日、到期日、 利率、已付利息期间、年内偿还的债券、资产负债表日尚未偿 还的债券及其他注册会计师认为应包括得其他重要事项。
（1）了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、 有效且一贯遵守；
（2）确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已 记录完毕，有无遗漏；
（3）确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在， 是否为被审计单位所承担；
（4）确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确； （5）确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规
②投资的内部测试内容
A 了解投资内部控制制度； B 进行简易抽查； C 审阅内部盘核报告； D 分析企业投资业务管理报告； E 评价长期投资内部控制制度。
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借款审计
1. 审计目标
注册会计师对于负债项目的审计，主要是防止企业低估债务。 低估债务经常伴随着低估成本费用，从而达到高估利润的目 的。因此，是否低估负债是一个关注的要点。
B测试应付债券内部控制
针对上述的a~ h项内控进行测试，e项还包括债券入账
和债券溢（折）价的会计处理。
C 分析评价应付债券内部控制。
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（2）投资活动的内部控制和控制测试
①投资内部控制的主要内容
A 合理的职责分工 B 健全的资产保管制度 C 详尽的会计核算制度 D 严格的记名登记制度 E 完善的定期盘点制度
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第12章 筹资与投资循环审计 《审计》PPT课件
④计算利息或股利 ⑤偿还本息或发放股利 2）投资所涉及的主要业务活动 ①授权审批
❖ 由企业的高层管理机构进行审批。
②取得证券或其他投资
❖ 购买股票或债券、联营投资。
③取得投资收益
❖ 取得股利收入、利息收入和其他投资收益。
④转让证券或收回其他投资
3）筹资与投资循环具有的特征:
（1）会计年度内发生的筹资与投资业务相对较少，但每笔 金额巨大，对企业的财务状况具有重大影响。这就决定了 对该循环涉及的财务报表项目，更可能采用实质性方案。
12.2 控制测试和交易的实质性测试
12.2.1 筹资的内部控制、控制测试和交易的实质性程序
在我国股票、债券等金融市场发育还不完善的情况下，长期借款是我 国多数企业筹集所需资金的最重要手段。因此，我们以长期借款来说明 其内部控制和控制测试。 1）适当的授权 ➢ 长期借款属于重大筹资活动，金额大、期间长，对企业未来的财务状
（2）漏记或不恰当地对一笔筹资与投资业务进行会计处理， 将会导致重大错误，如果业务的期末余额存在漏记或者低 估，将使会计报表产生重大错报。因此，筹资与投资业务 审查通常采取详细审计的方式。
（3）筹资与投资业务涉及企业和债权人、所有者之间的关 系，这种关系往往存在法律、法规和合同的约束，因此注 册会计师必须深入了解企业所处的法律环境，检查企业是 否准确履行了相关的义务，以及报表中有关事项的披露是 否恰当。
12.3.3 财务费用的的实质性测试
（1）获取或编制财务费用明细表，复核加计正确，与报表数、总账数及 明细账合计数核对是否相符。
（2）将本期、上期财务费用各明细项目作比较分析，必要时比较本期各 月份财务费用，如有重大波动和异常情况应追查原因，扩大审计范围 或增加测试量。
筹资与投资循环审计培训(PPT 72张)
6.借款合同或协议
7.有关记账凭证 8.有关会计科目的明细账和总账
四、筹资和投资业务的主要凭证和会计记录
（二）投资活动的凭证和会计记录
1.股票或债券 2.经纪人通知书 3.债券契约 4.企业的章程及有关协议 5.投资协议
6.有关记账凭证
7.有关会计科目的明细账和总账
第十六章>>第一节
四、筹资和投资业务的主要凭证和会 计记录
（一）筹资活动的凭证和会计记录 （二）投资活动的凭证和会计记录
四、筹资和投资业务的主要凭证和会计记录
（一）筹资活动的凭证和会计记录
1.债券或股票 2.发行债券公告 3.股东名册 4.公司债券存根簿 5.承销或包销协议
二、投资所涉及的主要业务活动
1.审批授权 2.取得证券或其他投资
3.取得投资收益
4.转让证券或收回其他投资 以上业务流程可用图16-2列示：
第十六章>>第一节
三、筹资与投资活动的共同特点
筹资与投资活动还有以下共同的特点： 1.筹资与投资活动在企业实际发生的交易频率 较低，但每笔交易的金额通常都较大。 2.如果漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处 理，将会导致重大错误，从而对企业财务报表 的公允反映产生较大的影响。 3.筹资与投资活动的政策性较强，企业的筹资 与投资交易必须遵守国家的法律、法规和相关 契约的规定。
B．所有应当记录的短期借款 均已记录。 C．记录的短期借款是被审计 单位应当履行的现时义务。 D．短期借款以恰当的金额包 括在财务报表中，与之相关 的计价调整已恰当记录。 E．短期借款已按照企业会计 准则的规定在财务报表中作 出恰当列报。 √ √ √
√
一、短期借款的审计
筹资与投资循环审计概述(PPT-75页)
⒈投资项目是否经授权批准。 ⒉投资项目的授权、执行、保管和记录是否严格分工。 ⒊有无健全的有价证券保管制度。 ⒋投资循环的核算方式是否符合有关企业会计准则的规定，相关投资收 益的会计处理是否正确。 ⒌对投资收益的监控是否适当。
案例分析题
【例】注册会计师A和B于2013年12月1～7日对甲公司筹资与投资循环的内部 控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下 ：甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实 施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入 营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划入公司在营业部开立的 资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金 存取的会计记录由会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制系统后 发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根 据总经理的批准，会计部已将8,000万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录 ，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。
第3节 借款审计
长期借款在资产负债表上列示于长期负债类下，该项目应根据“长期借 款”科目的期末余额扣减将于一年内到期的长期借款后的数额填列，该项扣 除数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的长期负债”项目单独反映。
应付债券在资产负债表上列示于长期负债类下，该项目应根据“应付债 券”科目的期末余额扣减将于一年内到期的应付债券后的数额填列，该项扣 除数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的长期负债”项目单独反映。
筹资与投资循环审计概 述(PPT 75页)
本章内容
第1节 筹资与投资款循环概述 第2节 筹资与投资循环的控制测试 第3节 借款审计 第4节 所有者权益审计 第5节 金融资产审计 第6节 其他相关账户审计
案例分析题
【例】注册会计师A和B于2013年12月1～7日对甲公司筹资与投资循环的内部 控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下 ：甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实 施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入 营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划入公司在营业部开立的 资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金 存取的会计记录由会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制系统后 发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根 据总经理的批准，会计部已将8,000万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录 ，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。
第3节 借款审计
长期借款在资产负债表上列示于长期负债类下，该项目应根据“长期借 款”科目的期末余额扣减将于一年内到期的长期借款后的数额填列，该项扣 除数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的长期负债”项目单独反映。
应付债券在资产负债表上列示于长期负债类下，该项目应根据“应付债 券”科目的期末余额扣减将于一年内到期的应付债券后的数额填列，该项扣 除数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的长期负债”项目单独反映。
筹资与投资循环审计概 述(PPT 75页)
本章内容
第1节 筹资与投资款循环概述 第2节 筹资与投资循环的控制测试 第3节 借款审计 第4节 所有者权益审计 第5节 金融资产审计 第6节 其他相关账户审计
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• 检查长期借款是否已在资产负债表上充 分披露
三、应付债券的审计
审计目标
• 确定期末应付债券是否存在；确定期末 应付债券是否未被审计单位应履行的偿 还义务；确定期末应付债券的发行、偿 还及计息的记录是否完整；确定应付债 券的期末余额是否正确；确定应付债券 的披露是否恰当
实质性程序
• 获取或编制应付债券明细表 • 检查债券交易的有关原始凭证 • 检查应计利息、债券折（溢）价摊销及其会计
投资活动：
• 股票或债券、经纪人通知书、债券契约、 企业的章程及有关协议、投资协议、有 关记账凭证、有关会计科目的明细账和 总账
二、筹资与投资循环所涉 及的主要业务活动
筹资： • 审批授权、签订合同或协议、取得资金、
计算利息或股利、偿还本息或发放股利 投资： • 审批授权、取得证券或其他投资、取得
审计目标
• 确定资本公积是否存在；确定资本公积 的增减变动是否符合法律、法规和合同、 章程的规定，记录是否完整；确定资本 公积期末余额是否正确；确定资本公积 的披露是否恰当
实质性程序
• 获取或编制资本公积明细表，复核加计 正确，与报表数、总账数和明细账合计 数核对相符
• 收集与资本公积变动有关的股东（大） 会决议、董事会会议纪要、资产评估报 告等文件资料，更新永久性档案
控制测试的方法通常包括：
• 取得债券发行的法律性文件，检查债券 发行是否经董事会授权、是否履行了适 当的审批手续、是否符合法律的规定
• 检查企业发行债券的收入是否立即存入 银行
• 取得债券契约，检查企业是否根据契约 的规定支付利息
• 检查债券入账的会计处理是否正确
• 检查债券溢（折）价的会计处理是否正 确
一、实收资本（股本）的 审计
审计目标
• 确定实收资本（股本）是否存在；确定 实收资本（股本）的增减变动是否符合 法律、法规和合同、章程的规定，记录 是否完整；确定实收资本（股本）期末 余额是否正确；确定实收资本（股本） 的披露是否恰当
实质性程序
• 获取或编制实收资本（股本）增减变动情况明 细表，复核加计正确，与报表数、总账数和明 细账合计数核对相符
实质性程序
• 获取或编制盈余公积明细表，复核加计 正确，与报表数、总账数和明细账合计 数核对相符
• 收集与盈余公积变动有关的董事会会议 纪要、股东（大）会决议以及政府主管 部门、财政部门批复等文件资料，更新 永久性档案
• 对法定盈余公积和任意盈余公积的发生额 逐项审查至原始凭证
• 如系外商投资企业，应对储备基金、企业 发展基金的发生额逐项审查至原始凭证
• 检查“财务费用——其他”明细账，注意 检查大额金融机构手续费的真实性与正确 性
• 审阅下期期初的财务费用明细账，检查有 无跨期入账的现象
• 检查从其他企业或非银行金融机构取得的 利息收入是否按规定计缴营业税
第四节 所有者权益相 关项目审计
如果注册会计师能够对企业的资产
和负债进行充分的审计，证明两者 的期初余额、期末余额和本期变动 都是正确的，这便从侧面为所有者 权益的期末余额和本期变动的正确 性提供了有利的证据
• 查阅公司章程、股东大会、董事会会议记录中 有关实收资本（股本）的规定
• 检查实收资本（股本）增减变动的原因，查阅 其是否与董事会纪要、补充合同、协议及其他 有关法律性文件的规定一致，逐笔追查至原始 凭证，检查其会计处理是否正确
• 对于以资本公积、盈余公积和未分配利润转增 资本的，应取得股东（大）会等资料，并审核 是否符合国家有关规定
• 详尽的会计核算制度 • 严格的记名登记制度
企业购入股票或债券时应在购入的当日尽快登记 于企业名下
• 完善的定期盘点制度
企业拥有的投资资产，应由内部审计人员或不参 与投资业务的其他人员进行定期盘点
投资的控制测试
• 进行抽查 • 审阅内部盘核报告 • 分析企业投资业务管理报告
第三节 借款相关项目 审计
• 检查本期未分配利润变动除净利润转入以外的 全部相关凭证，结合所获取的文件资料，确定 其会计处理是否正确
• 了解本年利润弥补以前年度亏损的情况，如果 已超过弥补期限，且已因为抵扣亏损而确认递 延所得税资产的，应党进行调整
• 结合以前年度损益调整科目的审计，检查以前 年度损益调整的内容是否真实、合理，注意对 以前年度所得税的影响
• 了解金融机构对被审计单位的授信情况 以及被审计单位的信用等级评估情况， 了解被审计单位获得短期借款和长期借 款的抵押和担保情况，评估被审计单位 的信誉和融资能力
• 对年度内增加的长期借款、应检查借款合 同和授权批准，了解借款数额、借款条件、 借款日期、还款期限、借款利率，并与相 关会计记录相核对
• 确定应付股利的披露是否恰当
第五节 其他相关项目 审计
一、其他应收款审计
审计目标
• 确定其他应收款是否存在；确定其他应 收款是否归被审计单位所有；确定其他 应收款的记录是否完整；确定其他应收 款是否可收回；确定其他应收款的期末 余额是否正确；确定其他应收款的披露 是否恰当
实质性程序
• 获取或编制其他应收款明细表，复核加计 正确，与报表数、总账数和明细账合计数 核对相符
• 根据证券登记公司提供的股东名册，检查被审 计单位及其子公司、合营企业与联营企业是否 有违反规定的持股情况
• 以非记账本位币出资的，检查其折算汇率是否 符合规定
• 检查认股权证及其有关交易，确定委托人及认 股人是否遵守认股合约或认股权证中的有关规 定
• 确定实收资本（股本）的披露是否恰当
二、资本公积的审计Fra bibliotek实质性程序
• 获取或编制财务费用明细表，复核加计数 正确，与报表数、总账数及明细账合计数 核对相符
• 将本期、上期财务费用各明细项目作比较 分析，必要时比较本期各月份财务费用， 如有重大波动和异常情况应追查原因，扩 大审计范围或增加测试量
• 检查利息支出明细账，确认利息收支的真 实性及正确性
• 检查汇兑损失明细账，检查汇兑损益计算 方法是否正确，核对所用汇率是否正确， 前后期是否一致
投资收益、转让证券或收回其他投资
第二节 控制测试与交 易的实质性程序
一、筹资活动的内部控制 和控制测试
• 股东权益增减变动的业务较少而金额较 大，注册会计师在审计中一般直接进行 实质性程序
• 若企业的借款交易不多，这册会计师可 根据成本效益原则直接进行实质性程序； 若借款交易繁多，需考虑进行控制测试
• 根据资本公积明细账，对股本溢价、其 他资本公积各明细的发生额逐项审查
• 检查资本公积各项目，考虑对所得税的 影响
• 记录资本公积中不能转增资本的项目 • 确定资本公积的披露是否恰当
三、盈余公积的审计
审计目标
• 确定盈余公积是否存在；确定盈余公积 的增减变动是否符合法律、法规和合同、 章程的规定，记录是否完整；确定盈余 公积期末余额是否正确；确定盈余公积 的披露是否恰当
• 检查长期借款的使用是否符合借款合同的 规定，重点检查长期借款使用的合理性
• 向银行或其他债权人函证重大的长期借款
• 对年度内减少的长期借款，注册会计师应 检查相关记录和原始凭证，核实还款数额
• 检查年末有无到期未偿还的借款
• 计算短期借款、长期借款在各个月份的 平均余额，选取适用的利率匡算利息支 出总额，并与财务费用的相关记录核对， 判断被审计单位是否高估或低估利息支 出，必要时进行适当调整
• 确定为分配利润的披露是否恰当
五、应付股利审计
审计目标
• 确定期末应付股利是否存在；确定期末 应付股利是否为被审计单位应履行的支 付义务；确定应付股利的记录是否完整； 确定应付股利的期末余额是否正确；确 定应付股利的披露是否恰当
实质性程序
• 获取或编制应付股利明细表，复核加计 正确，与报表数、总账数和明细账合计 数核对相符
• 审阅公司章程和股东（大）会决议中有 关股利的规定，了解股利分配标准和发 放方式是否符合有关规定并经法定程序 批准
• 检查应付股利的发生额，是否根据股东 （大）会决定的利润分配方案，从可供 分配利润中计算确定，并复核应付股利 计算和会计处理的正确性
• 现金股利是否按公告规定的时间、金额 予以发放结算，对无法结算及委托发放 而长期未结的股利是否作出适当处理
一、短期借款的审计
审计目标
• 确定期末短期借款是否存在；确定期末 短期借款是否未被审计单位应履行的偿 还义务；确定短期借款的借入、偿还及 计息的记录是否完整；确定短期借款的 期末余额是否正确；确定短期借款的披 露是否恰当
二、实质性程序
• 获取或编制短期借款明细表 • 函证短期借款的实有数 • 检查短期借款的增加 • 检查短期借款的减少 • 检查有无到期未偿还的短期借款 • 复核短期借款利息 • 检查外币借款的折算 • 检查短期借款在资产负债表上的列报是否恰当
• 如系中外合作经营企业，应对利润归还投 资的发生额逐项审查至原始凭证，并与 “实收资本-已归还投资”科目的发生金额 核对
• 确定资本公积的披露是否恰当
四、未分配利润的审计
审计目标
• 确定期末未分配利润是否存在；确定未 分配利润增减变动是否完整；确定未分 配利润期末余额是否正确；确定未分配 利润的披露是否恰当
• 以权益结算的股份支付，取得有关资料，检查 是否符合相关规定
• 中外合作企业根据合同规定在合作期间归还投 资的，检查一下内容：
直接归还投资，检查是否符合有关的决议与公司章程和 投资协议的规定，款项是否已付出，会计处理是否正 确
以利润归还投资，还需检查是否与利润分配的决议相符， 并检查与利润分配有关会计处理是否正确
• 取得债券偿还和回购时的董事会决议， 检查债券的偿还和回购是否按董事会的 授权进行
二、投资活动的内部控制 和控制测试
投资的内部控制主要有：
• 合理的职责分工
业务的授权、业务的执行、业务的会计记录以及 投资资产的保管
三、应付债券的审计
审计目标
• 确定期末应付债券是否存在；确定期末 应付债券是否未被审计单位应履行的偿 还义务；确定期末应付债券的发行、偿 还及计息的记录是否完整；确定应付债 券的期末余额是否正确；确定应付债券 的披露是否恰当
实质性程序
• 获取或编制应付债券明细表 • 检查债券交易的有关原始凭证 • 检查应计利息、债券折（溢）价摊销及其会计
投资活动：
• 股票或债券、经纪人通知书、债券契约、 企业的章程及有关协议、投资协议、有 关记账凭证、有关会计科目的明细账和 总账
二、筹资与投资循环所涉 及的主要业务活动
筹资： • 审批授权、签订合同或协议、取得资金、
计算利息或股利、偿还本息或发放股利 投资： • 审批授权、取得证券或其他投资、取得
审计目标
• 确定资本公积是否存在；确定资本公积 的增减变动是否符合法律、法规和合同、 章程的规定，记录是否完整；确定资本 公积期末余额是否正确；确定资本公积 的披露是否恰当
实质性程序
• 获取或编制资本公积明细表，复核加计 正确，与报表数、总账数和明细账合计 数核对相符
• 收集与资本公积变动有关的股东（大） 会决议、董事会会议纪要、资产评估报 告等文件资料，更新永久性档案
控制测试的方法通常包括：
• 取得债券发行的法律性文件，检查债券 发行是否经董事会授权、是否履行了适 当的审批手续、是否符合法律的规定
• 检查企业发行债券的收入是否立即存入 银行
• 取得债券契约，检查企业是否根据契约 的规定支付利息
• 检查债券入账的会计处理是否正确
• 检查债券溢（折）价的会计处理是否正 确
一、实收资本（股本）的 审计
审计目标
• 确定实收资本（股本）是否存在；确定 实收资本（股本）的增减变动是否符合 法律、法规和合同、章程的规定，记录 是否完整；确定实收资本（股本）期末 余额是否正确；确定实收资本（股本） 的披露是否恰当
实质性程序
• 获取或编制实收资本（股本）增减变动情况明 细表，复核加计正确，与报表数、总账数和明 细账合计数核对相符
实质性程序
• 获取或编制盈余公积明细表，复核加计 正确，与报表数、总账数和明细账合计 数核对相符
• 收集与盈余公积变动有关的董事会会议 纪要、股东（大）会决议以及政府主管 部门、财政部门批复等文件资料，更新 永久性档案
• 对法定盈余公积和任意盈余公积的发生额 逐项审查至原始凭证
• 如系外商投资企业，应对储备基金、企业 发展基金的发生额逐项审查至原始凭证
• 检查“财务费用——其他”明细账，注意 检查大额金融机构手续费的真实性与正确 性
• 审阅下期期初的财务费用明细账，检查有 无跨期入账的现象
• 检查从其他企业或非银行金融机构取得的 利息收入是否按规定计缴营业税
第四节 所有者权益相 关项目审计
如果注册会计师能够对企业的资产
和负债进行充分的审计，证明两者 的期初余额、期末余额和本期变动 都是正确的，这便从侧面为所有者 权益的期末余额和本期变动的正确 性提供了有利的证据
• 查阅公司章程、股东大会、董事会会议记录中 有关实收资本（股本）的规定
• 检查实收资本（股本）增减变动的原因，查阅 其是否与董事会纪要、补充合同、协议及其他 有关法律性文件的规定一致，逐笔追查至原始 凭证，检查其会计处理是否正确
• 对于以资本公积、盈余公积和未分配利润转增 资本的，应取得股东（大）会等资料，并审核 是否符合国家有关规定
• 详尽的会计核算制度 • 严格的记名登记制度
企业购入股票或债券时应在购入的当日尽快登记 于企业名下
• 完善的定期盘点制度
企业拥有的投资资产，应由内部审计人员或不参 与投资业务的其他人员进行定期盘点
投资的控制测试
• 进行抽查 • 审阅内部盘核报告 • 分析企业投资业务管理报告
第三节 借款相关项目 审计
• 检查本期未分配利润变动除净利润转入以外的 全部相关凭证，结合所获取的文件资料，确定 其会计处理是否正确
• 了解本年利润弥补以前年度亏损的情况，如果 已超过弥补期限，且已因为抵扣亏损而确认递 延所得税资产的，应党进行调整
• 结合以前年度损益调整科目的审计，检查以前 年度损益调整的内容是否真实、合理，注意对 以前年度所得税的影响
• 了解金融机构对被审计单位的授信情况 以及被审计单位的信用等级评估情况， 了解被审计单位获得短期借款和长期借 款的抵押和担保情况，评估被审计单位 的信誉和融资能力
• 对年度内增加的长期借款、应检查借款合 同和授权批准，了解借款数额、借款条件、 借款日期、还款期限、借款利率，并与相 关会计记录相核对
• 确定应付股利的披露是否恰当
第五节 其他相关项目 审计
一、其他应收款审计
审计目标
• 确定其他应收款是否存在；确定其他应 收款是否归被审计单位所有；确定其他 应收款的记录是否完整；确定其他应收 款是否可收回；确定其他应收款的期末 余额是否正确；确定其他应收款的披露 是否恰当
实质性程序
• 获取或编制其他应收款明细表，复核加计 正确，与报表数、总账数和明细账合计数 核对相符
• 根据证券登记公司提供的股东名册，检查被审 计单位及其子公司、合营企业与联营企业是否 有违反规定的持股情况
• 以非记账本位币出资的，检查其折算汇率是否 符合规定
• 检查认股权证及其有关交易，确定委托人及认 股人是否遵守认股合约或认股权证中的有关规 定
• 确定实收资本（股本）的披露是否恰当
二、资本公积的审计Fra bibliotek实质性程序
• 获取或编制财务费用明细表，复核加计数 正确，与报表数、总账数及明细账合计数 核对相符
• 将本期、上期财务费用各明细项目作比较 分析，必要时比较本期各月份财务费用， 如有重大波动和异常情况应追查原因，扩 大审计范围或增加测试量
• 检查利息支出明细账，确认利息收支的真 实性及正确性
• 检查汇兑损失明细账，检查汇兑损益计算 方法是否正确，核对所用汇率是否正确， 前后期是否一致
投资收益、转让证券或收回其他投资
第二节 控制测试与交 易的实质性程序
一、筹资活动的内部控制 和控制测试
• 股东权益增减变动的业务较少而金额较 大，注册会计师在审计中一般直接进行 实质性程序
• 若企业的借款交易不多，这册会计师可 根据成本效益原则直接进行实质性程序； 若借款交易繁多，需考虑进行控制测试
• 根据资本公积明细账，对股本溢价、其 他资本公积各明细的发生额逐项审查
• 检查资本公积各项目，考虑对所得税的 影响
• 记录资本公积中不能转增资本的项目 • 确定资本公积的披露是否恰当
三、盈余公积的审计
审计目标
• 确定盈余公积是否存在；确定盈余公积 的增减变动是否符合法律、法规和合同、 章程的规定，记录是否完整；确定盈余 公积期末余额是否正确；确定盈余公积 的披露是否恰当
• 检查长期借款的使用是否符合借款合同的 规定，重点检查长期借款使用的合理性
• 向银行或其他债权人函证重大的长期借款
• 对年度内减少的长期借款，注册会计师应 检查相关记录和原始凭证，核实还款数额
• 检查年末有无到期未偿还的借款
• 计算短期借款、长期借款在各个月份的 平均余额，选取适用的利率匡算利息支 出总额，并与财务费用的相关记录核对， 判断被审计单位是否高估或低估利息支 出，必要时进行适当调整
• 确定为分配利润的披露是否恰当
五、应付股利审计
审计目标
• 确定期末应付股利是否存在；确定期末 应付股利是否为被审计单位应履行的支 付义务；确定应付股利的记录是否完整； 确定应付股利的期末余额是否正确；确 定应付股利的披露是否恰当
实质性程序
• 获取或编制应付股利明细表，复核加计 正确，与报表数、总账数和明细账合计 数核对相符
• 审阅公司章程和股东（大）会决议中有 关股利的规定，了解股利分配标准和发 放方式是否符合有关规定并经法定程序 批准
• 检查应付股利的发生额，是否根据股东 （大）会决定的利润分配方案，从可供 分配利润中计算确定，并复核应付股利 计算和会计处理的正确性
• 现金股利是否按公告规定的时间、金额 予以发放结算，对无法结算及委托发放 而长期未结的股利是否作出适当处理
一、短期借款的审计
审计目标
• 确定期末短期借款是否存在；确定期末 短期借款是否未被审计单位应履行的偿 还义务；确定短期借款的借入、偿还及 计息的记录是否完整；确定短期借款的 期末余额是否正确；确定短期借款的披 露是否恰当
二、实质性程序
• 获取或编制短期借款明细表 • 函证短期借款的实有数 • 检查短期借款的增加 • 检查短期借款的减少 • 检查有无到期未偿还的短期借款 • 复核短期借款利息 • 检查外币借款的折算 • 检查短期借款在资产负债表上的列报是否恰当
• 如系中外合作经营企业，应对利润归还投 资的发生额逐项审查至原始凭证，并与 “实收资本-已归还投资”科目的发生金额 核对
• 确定资本公积的披露是否恰当
四、未分配利润的审计
审计目标
• 确定期末未分配利润是否存在；确定未 分配利润增减变动是否完整；确定未分 配利润期末余额是否正确；确定未分配 利润的披露是否恰当
• 以权益结算的股份支付，取得有关资料，检查 是否符合相关规定
• 中外合作企业根据合同规定在合作期间归还投 资的，检查一下内容：
直接归还投资，检查是否符合有关的决议与公司章程和 投资协议的规定，款项是否已付出，会计处理是否正 确
以利润归还投资，还需检查是否与利润分配的决议相符， 并检查与利润分配有关会计处理是否正确
• 取得债券偿还和回购时的董事会决议， 检查债券的偿还和回购是否按董事会的 授权进行
二、投资活动的内部控制 和控制测试
投资的内部控制主要有：
• 合理的职责分工
业务的授权、业务的执行、业务的会计记录以及 投资资产的保管