我国国家审计的产生和发展

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审计理论与实务1总论

•（1）早在奴隶制度下的古罗马和古埃及以及古希腊时代，已有官厅审计机构。“听证”（Audit）就是政府审计的雏形。
•（2）资本主义时期进一步发展。西方国家大多在议会下设有专门的政府审计机构，由议会或国会授权，对政府及国有企事业单位的财政财务收支进行独立的审计监督。现代资本主义国家根据议会、行政、司法三权分别由议会（国会）、内阁（总统）和法院掌管，其国家审计机构设置形成了三大流行模式：英美派的立法模式；北欧派的行政模式；法德派的司法模式。
•独立性：审计机构和审计人员在审计过程中自始至终不受外来或内在因素的影响和干扰。
1.实质上独立
审计机构和审计人员与被审计单位之间实实在在地毫无利害关系，保持独立的精神态度和意志。
审计理论与实务
2.形式上独立对第三者而言的，审计机构和审计人员在第三者面前呈现
一种独立于被审计单位的身份，即在他人看来审计机构和审计人员是独立的。
审计理论与实务
二、审计关系
（一）构成审计活动的三方面关系人（二）审计关系
3审计委托人（财产所有者）
观点一
2被审计人（财产经管者）
1审计者
观点二
审计理论与实务
（三）审计关系理论
•审计关系是指一项审Байду номын сангаас行为必然涉及的审计人、被审计人和审计委托人或授权人三方之间所形成的经济责任关系。
•第一关系人，即承担审计工作的人，称审计人（auditor）
审计理论与实务
三、审计产生和发展的客观依据
•1.产生基础：两权分离后维系受托经济责任关系。 •2.发展动力：加强经济管理和控制。 •3.方法和手段：现代科学技术与方法。
审计理论与实务

审计

第一章总论第一节概述一、审计的产生与发展（P3）受托经济责任关系的产生是审计产生的前提条件。

但确立了受托经济责任，并不一定产生审计活动。

只有当这种经济监督活动由授权委托者委派独立的机构和人员代行时，才会产生审计活动。

(1)受托经济责任----审计产生的客观基础。

(2)资源财产的所有权和经营管理权的分离以及管理者内部分权制，是受托经济责任关系形成的基本根据，也是审计赖以存在和发展的社会条件。

(3)资源财产的所有者对经营管理者无法直接监督，是审计产生、发展的直接动因。

（一）国家审计的产生和发展--我国国家审计的产生和发展（修订，掌握P4）西周时期出现了我国国家审计的萌芽：中央政权设置的官职中设立"宰夫"一职，负责审"财用之出入"，并拥有"考其出入，而定刑赏"的职权。

秦、汉两代都曾采用"上计制度"，以审查监督财物收支有无错弊，并借以评价有关官吏之政绩。

但秦汉官制中，尚无专司审计职责的官员，也无专职审计机构。

隋唐时期建立了比较独立的审计机构：刑部之下设"比部"。

特别是唐代，由于经济发达，政治稳定，审计地位得到提高，对中央和地方的财物收支实行定期的审计监督，国家审计有了明显发展。

隋唐时期是我国封建王朝审计进入日臻完备的阶段。

宋代是我国有史以来首次以"审计"一词命名建立审计机构的朝代：审计司和审计院1914年，北洋政府设立审计院，颁布《审计法》1928年，国民政府设立审计院，后改为审计部，隶属监察院国内革命战争时期，我国成立了中央苏维埃政府审计委员会，颁布了《审计条例》，实行了审计监督制度。

建国以后至1982年以前，我国没有设立独立的审计部门，以会计检查代替审计监督。

1982年12月5日，五届人大五次会议通过了修改的《中华人民共和国宪法》，规定了我国建立审计机关，实行审计监督制度。

1983年9月15日，国务院正式建立审计署，地方各级政府的审计机关相继设立，随后颁布了一系列法规，卓有成效地开展了审计监督工作。

政府审计复习资料

十道主观题，每题十分，每题200字左右。

Unit 1 政府审计概述一、二节1、我国政府审计的发展历程（from夏商周）。

答：我国政府审计最早产生于西周。

行使审计职能的官员称宰夫。

宰夫的出现，是我国国家政府审计的正式起源。

到了秦汉时期，实行上计制度，也是我国最早的审计监督制度。

隋唐盛世时，我国的政府审计经历了一个快速的成长期。

其中，唐代的“比部”，开创了审计具有司法监督性质的先河，同时也标志着我国的审计监督机构初步形成了一个比较完整和科学的体系。

宋朝时，审计依次诞生，但并无发展。

元明清三代则明显衰落。

新中国成立后，政府审计长期寓于财政、财务和监察工作之中，未予单独建制。

直到1982年7月23日，根据国务院关于建立审计机关的决定和关于机构改革的方针，财政部才撤销了财政监察司。

１９８３年９月１５日，中华人民共和国审计署宣布成立。

随后地方各级政府审计机关相继成立。

1995年1月1日起施行的《中华人民共和国审计法》及1997年10月21日国务院发布实施的《中华人民共和国审计法实施条例》，有力地推动了我国政府审计法制化、制度化、规范化进程。

2、政府审计在国家治理中的作用。

答：（一）政府审计是间接治理市场失灵和直接政府失灵、促进有限政府建立的有效手段。

1．国家审计在间接治理市场失灵中的作用。

发挥对国家宏观调控政策保障功能，监督和约束国有企业的经济行为，监督和约束政府的资源配置行为，参与外部性问题治理以及民生治理。

2.政府审计是治理政府失灵的有效手段。

通过对政府制定的市场监管政策进行审计，治理政府政策失灵；通过审计解决政府治理过程中信息不对称问题。

；通过审计监督，促进政府机构效率的提高，并有效防范政府寻租等腐败行为。

（二）政府审计是评估国家治理绩效、促进有效政府建立的重要工具。

1.政府审计是评估国家治理绩效重要工具。

2.政府绩效审计是促进提高国家治理绩效的重要工具。

（三）政府审计是推进政治民主化、促进分权政府建立的有效工具。

论中国审计的发展历史

论中国审计的发展历史中国审计的发展历史审计作为一项重要的经济活动，以其在监督、评估和提供专业意见方面的作用，对国家经济的发展起着重要的推动作用。

中国审计的发展历史可以追溯到古代的财政审计，随着中国经济的发展和改革开放的推进，中国审计行业取得了显著的进展。

以下将对中国审计的发展历史进行简要的介绍。

中国古代审计的起源可以追溯到西周时期，当时的审计主要是对财政收支进行监督，确保国家财政的安全。

然而，由于当时的审计制度尚不完善，审计的效果并不理想。

到了晚清时期，随着现代工商业的发展以及外国资本的涌入，审计制度进行了一定的改革。

1901年，清政府在北京设立了官方审计机构，正式成立了中国的审计体系。

20世纪初期，中国的审计工作主要由公务员完成，其主要任务是监督政府机构和国有企业的财务活动。

然而，由于政治和历史原因，中国的审计行业长期受到限制和干扰，无法有效发挥其监督和评估作用。

到了20世纪80年代，中国开始进行改革开放，审计制度的改革也成为了一个重要的议题。

1985年，中国国家审计署正式成立，作为国家审计机构进行审计工作的统一管理和监督。

随着改革开放的深入发展，中国的经济实力不断增强，各类企事业单位和金融机构不断涌现，对审计的需求也日益增加。

为了适应市场经济的需求，中国审计行业开始向专业化和国际化方向转变。

1990年代，中国审计机构开始引入国际审计标准和实践，提高审计人员的专业能力。

此外，中国还加入了国际审计组织和国际会计师公会联合会等国际组织，积极参与国际审计标准的制定和推广。

21世纪以来，中国审计行业取得了长足的发展。

国家审计署通过建立统一的审计标准、加强国际交流与合作、提高审计人员的专业水平等举措，不断提高审计质量和效果。

中国的审计工作不再局限于传统的财务审计，还涵盖了绩效审计、合规审计、风险管理审计等领域。

同时，出现了一批优秀的审计机构，不仅提供审计服务，还提供咨询、培训等综合性服务，推动了中国审计行业的发展。

审计学_ 概论_12审计的产生与发展_

第二节审计的产生与发展
辛亥革命后，北京的北洋政府于1912年，曾在当时的国务院下设审计处，1914年，改审计处为审计院，颁布了《审计法》。
1928年，国民党政府在监察院下设审计部，同年公布《审计法》。中国共产党领导下的革命根据地于1932年成立了中央苏维埃政府审计委员会，颁布《审计条列》，实行审计监督制度。
2003年3月,审计署发布了《审计署关于内部审计工作的规定》。与此同时，中国内部审计协会陆续颁布了中国内部审计准则。
2014年1月1日起，新修订的与国际趋同的《中国内部审计准则》开始实施。
2014年1月，审计署草拟了《内部审计工作规定（征求意见稿）》，已经面向社会公开征求意见。
第二节审计的产生与发展
2016年1月，中注协印发了7项与审计报告相关的审计准则修订征求意见稿（预计2017年1月1日起执行），适用于整套通用目的财务报表审计。
第二节审计的产生与发展
3.内部审计中国现代内部审计是伴随国家审计的恢复和重建而产生与发展的
1985年10月，审计署发布《关于内部审计工作的若干规定》。 1987年12月，中国内部审计学会（2002年5月更名为中国内部审计协会）加入了国际内部审计师协会，成为其国家分会。
第二节审计的产生与发展
3.内部审计内部审计的历史几乎与国家审计一样悠久，奴隶社会是内部
审计的萌芽时期。封建时代，内部审计继承了早期内部审计的思想，并且有了
长足进展，主要标志是出现了独立的内部审计人员。在这一时期，内部审计主要采用了寺院审计、城市审计、行会审计、银行审计和庄园审计等形式。
第二节审计的产生与发展
中国最早的会计师事务所是我国著名会计学家谢霖在北京创办的“正则会计师事务所”，创办于公元1918年6月24日。

审计理论与实务

2、中国社会审计的演进 1918年北洋政府颁布了《会计师暂行章程》 1921年上海开始设立会计师事务所 1980年，财政部颁布了《关于成立会计顾问处的暂行规定》，标志着注册会计师制度开始起步重建。 1985年，颁布《中华人民共和国会计法》，这是新中国成立以来第一次以法律形式对注册会计师的地位和任务做出了规定，标志着中国注册会计师职业进入了一个新的发展时期。 1986年，国务院发布《中华人民共和国会计师条例》。 1994年1月1日正式实施《中华人民共和国注册会计师法》
七、审计的职能 1、经济监督职能是审计的基本职能，检查和督促被审计人的经济活动在规定的范围内沿着正常的轨道健康运行。 2、经济评价职能指审计人对被审计人的经济资料及经济活动进行审查，并依据相应的标准对所查明的事实作出分析和判断，肯定成绩、揭露矛盾、总结经验、从而改善经营管理，寻求提高效率和效益的途径。效益审计最能体现经济评价职能 3、经济鉴证职能指审计人对被审计单位的财务报表及其他经济资料进行检查和验证，确定其财务状况和经济成果的真实性、公允性、合法性，并出具证明性审计报告，为审计授权人或委托人提供确周时期，设有“宰夫”一职，审查“财用之出入” 秦汉两代采用“上计”制度隋唐时期是我国封建王朝审计日臻完备的阶段宋代设立审计司和审计院，标志着我国用审计一词命名的审计机构产生 1914年，北洋政府设立审计院，颁布了《审计法》 1928年，南京国民政府设立审计院，后改为审计部，隶属监察院第二次国内革命战争时期，共产党成立了中共苏维埃政府审计委员会，颁布《审计条例》 1982年12月5日五届人大五次会议修改《宪法》，规定我国建立审计机关，进行审计监督 1983年9月15日，国务院正式设立审计署。 1994年8月31日八届人大常委会9次会议通过《中华人民共和国审计法》，1995年1月1日期施行。 1997年10月21日国务院颁布了《审计法实施条例》 2006年2月28日十届人大常委会12次会议修改了审计法，2006年6月1日起施行，

中国审计的发展简史

中国审计的发展简史我国的审计监督制度由来已久，渊远流长。

国家审计的萌芽：早在距今3000年前的西周时期，中国出现了带有审计职能的官职——宰夫，这是国家审计的萌芽；秦汉实行“上计”制度，对经济活动的监督有所加强；比较独立的审计机构：隋唐时期，在刑部之下设“比部”，建立了比较独立的审计机构；“审计”一词正式出现：公元992年，宋代设立审计院，是中国审计机构定名之始，；元、明、清三代均未设立专门的审计机构，大部分审计职能并入御史监察机构；审计院，颁布了《审计法》：1911年辛亥革命以后，北洋政府和南京国民党政府也先后设立了审计院，颁布了《审计法》。

第二次国内革命战争时期，中国共产党领导下的革命根据地也实行了审计监督制度。

1932年，中央革命根据地成立了中华苏维埃中央审计委员会；中央苏区第一部完整的审计法律文献：1934年，中华苏维埃共和国中央政府颁布了《审计条例》，明确规定了中华苏维埃共和国审计机关的职权、审计程序、审计规则等。

这是中央苏区第一部完整的审计法律文献。

1949年10月至1983年8月的34年间，我国一直未设立独立的政府审计机关，对国家财政收支的监督工作主要由财政部门内部的监察机构完成。

1982年12月4日颁布实施的《中华人民共和国宪法》规定了我国实行审计监督制度；中华人民共和国审计署：1983年9月，中华人民共和国审计署成立，是国务院的组成部门，县级以上地方各级人民政府也相继设立审计机关，审计工作在全国范围内逐步展开；1994年8月31日，《中华人民共和国审计法》正式颁布，自1995年1月1日起施行；1997年10月21日，国务院发布了《中华人民共和国审计法实施条例》。

自1983年审计机关成立特别是《审计法》颁布实施以来，全国各级审计机关不断建立健全审计法规，拓展审计领域，规范审计行为，探索审计方法，审计工作初步走上了法制化、制度化、规范化的轨道。

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我国国家审计的产生和发展
我国审计经历了一个漫长的发展过程，大体上可分为六个阶段；西周初期初步形成阶段；秦汉时期最终确立阶段；隋唐至末日臻健全阶段；元明清停滞不前阶段；中华民国不断演进阶段；新中国振兴阶段。

我国西周国家财计机构分为两个系统：一是地官大司徒系统，掌管财政收入；二是天官家宰系统，掌管财政支出。

天官所属中大夫司会，为主宦之长．主天下之大计，分掌王朝财政经济收支的全面核算。

《周礼》记载：“凡上之用，必考于司会。

”即凡帝王所用的开支，都要受司会的检查，可见司会的权力很大。

而且还说：“以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成。

”即司会每旬、每月、每年都要对下级送上来的报告加以考核，以判断每一个地方官吏每月和每年所制的报告是否真实、可靠，再由周王据此决定赏罚。

我国政府审计的起源，基于西周的宰夫。

《周礼》云：“宰夫岁终，则令群吏正岁会。

月终，则令正月要。

旬终，则令正日成。

而考其治．治以不时举者，以告而诛之。

”即年终、月终、旬终的财计报告先由宰夫命令督促各部门官吏整理上报，宰夫就地稽核，发现违法乱纪者，可越级向天官家宰或周王报告，加以处罚。

由此可见，宰夫是独立于财计部门之外的职官，标志着我国政府审计的产生。

秦汉时期是我国审计的确立阶段，主要表现在以下三个方面：一是初步形成了统一的审计模式。

秦汉时期是我国封建社会的建立和成长时期，封建社会经济的发展，促进丁秦汉时期逐渐形成全国审计机
构勺监察机构用结合、经济法制与审计监督制度相统一的审计模式。

秦朝，中央设“三公”、“九卿”辅佐政务。

御史大夫为“三公”之一，执掌弹劾、纠察之权，专司监察全国的民政、财政以及财物审计事项，并协助丞相处理政事。

汉承秦制，西汉初中央仍设“三公”、“九卿”，仍由御史大夫领掌监督审计大权。

二是“上计”制度日趋完善。

所谓“上计”，就是皇帝亲自参加听取和审核各级地方官吏的财政会计报告，以决定赏罚的制度。

三是审计地位提高，职权扩大。

御史制度是奏汉时代审计建制的重要组成部分，秦汉时代的御史大夫不仅行使政治、军事的监察之权。

还行使经济的监督之权，控制和监督财政收支活动，勾稽总考财政收入情况。

隋唐时代是我同封建社会的鼎盛时期，宋代是我国封建社会经济的持续发展时期。

隋设置比部，隶属于部官或刑部，掌管国家财计监督，行使审计职权。

唐改设三省六部，六部之中，刑部掌天下律令、刑法、徒隶等政令，比部仍隶属于刑部，凡国家财计，不论军政内外，无不加以勾稽，无不加以查核审理。

唐代的比部审查范围极广、项目众多，而且具有很强的独立性和较高的权威性。

宋代设置“审计司”，隶属于太府寺，后改称为“审计院”。

宋审计司(院)的建立，是我国“审计”的正式命名，从此，“审计”一词便成为财政监督的专用名词，对后世中外审计建制具有深远的影响。

元代取消比部，户部兼管会计报告的审核，独立的审计机构即告消亡。

明初设比部，不久即取消，洪武十五年设置都察院，以左右都御史为长官，审察中央财计。

清承明制，设置都察院，职掌为“对君
主进行规谏，对政务进行评价，对大小官吏进行纠弹”，成为最高的监察、监督、弹劾和建议机关。

虽然明清时期的都察院制度有所加强，但其行使审计职能，却具有一揽子性质。

由于取消了比部这样的独立审计组织，其财计监督和政府审计职能严重削弱，与唐代行使司法审计监督职能的比部相比，后退了一大步。

中华民国1912年在国务院下设审计处，1914年北洋政府改为审计院，同年颁布了《审计法》。

国民党政府也于1928年颁布过《审计法》和实施细则，次年还颁布了《审计组织法》，审计人员有审计、协审、稽察等职称。

中华人民共和国建立以后，国家没有设置独立的审计机构。

对企业的财税监督和货币管理，是通过不定期的会计检查进行的。

我国1982年修改的《中华人民共和国宪法》规定，建立政府审计机构，实行审计监督，并于1983年9月成立了我国政府审计的最高机关——审计署，在县以上各级人民政府设置各级审计机关。

1985年8月发布《国务院关于审计工作的暂行规定》，1988年11月颁发了《中华人民共和国审计条例，1995年1月1日《中华人民共和国审计法》的实施，这从法律上进一步确立了政府审计的地位，为其进一步发展奠定了良好基础。