第1章 审计的产生与发展
合集下载
审计理论与实务1总论
•（1）早在奴隶制度下的古罗马和古埃及以及古希腊 时代，已有官厅审计机构。“听证”（Audit）就是 政府审计的雏形。
•（2）资本主义时期进一步发展。西方国家大多在议 会下设有专门的政府审计机构，由议会或国会授权， 对政府及国有企事业单位的财政财务收支进行独立的 审计监督。现代资本主义国家根据议会、行政、司法 三权分别由议会（国会）、内阁（总统）和法院掌管 ，其国家审计机构设置形成了三大流行模式：英美派 的立法模式；北欧派的行政模式；法德派的司法模式 。
•独立性：审计机构和审计人员在审计过程中自始至终不受外 来或内在因素的影响和干扰。
1.实质上独立
审计机构和审计人员与被审计单位之间实实在在地毫无利害 关系，保持独立的精神态度和意志。
审计理论 与实务
2.形式上独立 对第三者而言的，审计机构和审计人员在第三者面前呈现
一种独立于被审计单位的身份，即在他人看来审计机构和审 计人员是独立的。
审计理论 与实务
二、审计关系
（一）构成审计活动的三方面关系人 （二）审计关系
3审计委托人 （财产所有者）
观点一
2被审计人 （财产经管者）
1审计者
观点二
审计理论 与实务
（三）审计关系理论
•审计关系是指一项审Байду номын сангаас行为必然涉及的审计人 、被审计人和审计委托人或授权人三方之间所形 成的经济责任关系。
•第一关系人，即承担审计工作的人，称审计人 （auditor）
审计理论 与实务
三、审计产生和发展的客观依据
•1.产生基础：两权分离后维系受托经济责 任关系。 •2.发展动力：加强经济管理和控制。 •3.方法和手段：现代科学技术与方法。
审计理论 与实务
审计
第一章总论第一节概述一、审计的产生与发展（P3）受托经济责任关系的产生是审计产生的前提条件。
但确立了受托经济责任，并不一定产生审计活动。
只有当这种经济监督活动由授权委托者委派独立的机构和人员代行时，才会产生审计活动。
(1)受托经济责任----审计产生的客观基础。
(2)资源财产的所有权和经营管理权的分离以及管理者内部分权制，是受托经济责任关系形成的基本根据，也是审计赖以存在和发展的社会条件。
(3)资源财产的所有者对经营管理者无法直接监督，是审计产生、发展的直接动因。
（一）国家审计的产生和发展--我国国家审计的产生和发展（修订，掌握P4）西周时期出现了我国国家审计的萌芽：中央政权设置的官职中设立"宰夫"一职，负责审"财用之出入"，并拥有"考其出入，而定刑赏"的职权。
秦、汉两代都曾采用"上计制度"，以审查监督财物收支有无错弊，并借以评价有关官吏之政绩。
但秦汉官制中，尚无专司审计职责的官员，也无专职审计机构。
隋唐时期建立了比较独立的审计机构：刑部之下设"比部"。
特别是唐代，由于经济发达，政治稳定，审计地位得到提高，对中央和地方的财物收支实行定期的审计监督，国家审计有了明显发展。
隋唐时期是我国封建王朝审计进入日臻完备的阶段。
宋代是我国有史以来首次以"审计"一词命名建立审计机构的朝代：审计司和审计院1914年，北洋政府设立审计院，颁布《审计法》1928年，国民政府设立审计院，后改为审计部，隶属监察院国内革命战争时期，我国成立了中央苏维埃政府审计委员会，颁布了《审计条例》，实行了审计监督制度。
建国以后至1982年以前，我国没有设立独立的审计部门，以会计检查代替审计监督。
1982年12月5日，五届人大五次会议通过了修改的《中华人民共和国宪法》，规定了我国建立审计机关，实行审计监督制度。
1983年9月15日，国务院正式建立审计署，地方各级政府的审计机关相继设立，随后颁布了一系列法规，卓有成效地开展了审计监督工作。
审计学(第四版)朱锦余完整教学PPT课件
第一章 绪 论
审计学（第四版） 朱锦余 主编
高等教育出版社，2019
本章主要内容
第一节 审计的产生与发展 第二节 审计的对象、职能及目标 第三节 审计的定义与分类 第四节 审计过程概述 第五节 审计的思维方式
2020/10/20
《审《计审学计》学（》第—四—版第）一第章1绪章论绪论
2
本章学习目标
研究提出并组织实施在审计领域坚持党 的领导、加强党的建设方针政策；
审议审计监督重大政策和改革方案；
审议年度中央预算执行和其他财政支出 情况审计报告；
审议决策审计监督其他重大事项等。
➢ 以审计精神立身；
➢ 以创新规范立业；
➢ 以自身建设立信。
2020/10/20
《审计学》（第四版）第1章 绪论
14
1.4 中央审计委员会（2018）
1 现代政府审计的恢复
▪ 1983年9月15日，国务院成立审计署，随后各地成 立了审计机关，标志着我国现代审计制度的重建。
▪ 1994年8月 ，《中华人民共和国审计法》通过，自 1995年1月1日起实施。标志着我国审计法律规范 体系日趋成熟，我国审计法制建设的一个重要里程 碑。
2020/10/20
▪ 《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》 （2010）及其《实施细则》（2014）分别颁布实施，则将 领导干部经济责任审计推向了一个新阶段：
▪ 将领导干部的审计级别提升到省部级；
▪ 实现党委书记与行政首长经济责任“同步审”；
▪ 优化了领导干部经济责任审计的组织实施，强化了经济责任 审计结果的运用。
上市公司审计委员会主要职责： （1）提议聘请或更换外部审计 机构，监督与评估外部审计工 作； （2）监督与评估内部审计制 度及其实施； （3）负责内部审计与外部审 计之间的沟通； （4）审核公司的财务信息及 其披露； （5）监督与评估公司内部控 制与风险管理的有效性； （6）检查公司关联交易的控 制与日常管理； （7）董事会授权的其他事项。
审计学（第四版） 朱锦余 主编
高等教育出版社，2019
本章主要内容
第一节 审计的产生与发展 第二节 审计的对象、职能及目标 第三节 审计的定义与分类 第四节 审计过程概述 第五节 审计的思维方式
2020/10/20
《审《计审学计》学（》第—四—版第）一第章1绪章论绪论
2
本章学习目标
研究提出并组织实施在审计领域坚持党 的领导、加强党的建设方针政策；
审议审计监督重大政策和改革方案；
审议年度中央预算执行和其他财政支出 情况审计报告；
审议决策审计监督其他重大事项等。
➢ 以审计精神立身；
➢ 以创新规范立业；
➢ 以自身建设立信。
2020/10/20
《审计学》（第四版）第1章 绪论
14
1.4 中央审计委员会（2018）
1 现代政府审计的恢复
▪ 1983年9月15日，国务院成立审计署，随后各地成 立了审计机关，标志着我国现代审计制度的重建。
▪ 1994年8月 ，《中华人民共和国审计法》通过，自 1995年1月1日起实施。标志着我国审计法律规范 体系日趋成熟，我国审计法制建设的一个重要里程 碑。
2020/10/20
▪ 《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》 （2010）及其《实施细则》（2014）分别颁布实施，则将 领导干部经济责任审计推向了一个新阶段：
▪ 将领导干部的审计级别提升到省部级；
▪ 实现党委书记与行政首长经济责任“同步审”；
▪ 优化了领导干部经济责任审计的组织实施，强化了经济责任 审计结果的运用。
上市公司审计委员会主要职责： （1）提议聘请或更换外部审计 机构，监督与评估外部审计工 作； （2）监督与评估内部审计制 度及其实施； （3）负责内部审计与外部审 计之间的沟通； （4）审核公司的财务信息及 其披露； （5）监督与评估公司内部控 制与风险管理的有效性； （6）检查公司关联交易的控 制与日常管理； （7）董事会授权的其他事项。
审计学(第二版)第一章 审计概论
CPA
就大多数通用目的财务报告框架而言，注 册会计师针对财务报表是否在所有重大方 面按照财务报告编制基础编制并实现公允 反映发表审计意见。注册会计师按照审计 准则和相关职业道德要求执行审计工作， 能够形成这样的意见。”
二、审计业务要素
CPA
审计业务要素包括审计业务的三方关系人、 财务报表（鉴证对象信息）、财务报表编 制基础（标准）、审计证据和审计报告。 1.审计业务的三方关系人。三方关系人包 括注册会计师、被审计单位管理层（责任 方）和财务报表的预期使用者。 2.财务报表（鉴证对象信息）。在财务报 表审计中，鉴证对象是指被审计单位的财 务状况、经营成果和现金流量，而鉴证对 象信息是指记录经济活动的载体，即被审 计单位的财务报表。
CPA
从1844年到20世纪初，是民间审计形成 的时期。 这一时期英国民间审计的主要特点是：民 间审计的法律地位得到了法律确认；审计 的目的是查错防弊，保护企业资产的安全 和完整；审计的方法是对会计账目进行详 细审计；审计报告使用人主要为企业股东 等。
CPA
ห้องสมุดไป่ตู้
3.民间审计的发展 从20世纪初开始，美国的民间审计得到了 迅速发展，它对注册会计师职业在全球的 迅速发展发挥了重要作用。 在美国，南北战争结束后出现了一些民间 会计组织。 在20世纪初期，美国产生了帮助贷款人及 其他债权人了解企业信用的资产负债表审 计，即美国式审计。
CPA
2.客观性。由于审计组织独立于客户之外， 不受客户的影响，因而具有较强的客观性。 3.权威性。审计组织依法对客户行使审计 监督权，任何单位和个人不得拒绝与干涉， 具有较强的权威性。 4.广泛性与综合性。审计监督从时间上看， 可以进行事前监督、事中监督和事后监督； 从空间上看，不仅可以对企事业单位进行 监督，而且可以对财政、税务、银行、工 商行政等专业监督部门进行再监督，因而 具有广泛性和综合性的特点。
审计第一章
项目
审计方式
审计对象
审计监督 的性质
审计实施 的手段 审计的 独立性
法律和 审计准则
民间审计
受托审计
政府审计
强制审计
一切营利及非营利单位
各级政府及其部门的财政收支 情况及公共资金的收支、运用情况
根据其审计结论发表独立、客观、公 正的审计意见，以合理保证审计报告 使用人确定已审计的被审计单位会计 报表的可靠程度。
五、审计主体
审计主体的含义：是指审计的执行者，包括审计组 织和审计人员两个层次。
审计主体的分类： 1.审计组织
（1）三类：国家审计机关、民间审计组织、内部审 计机构
（2）三者的区别：国家审计与内部审计是授权，而 社会审计是委托。 2.审计人员（三类）： 国家审计人员、民间审计人员、内部审计人员
五、审计主体 1.两个层次 2.审计组织的分类
审计定义
国外审计定义:包括审查会计记录、财务事项和财
务报表。
国内审计定义：审计是由独立的专门机构和人员，
接受委托或根据授权，依法对被审计单位的财务报 表和其他资料及其所反映的经济活动的真实性、合 法性、效益性进行审查并提出结论的一种监督、鉴 证和评价的活动。
（一）内部审计机构 受本组织总会计师或主管财务的副总经理领导； 受本组织总经理领导； 受本组织董事会领导或审计委员会领导。
领导层次越高，内部审计工作就会越有成效。
（二）内部审计人员 在我国，内部审计的从业人员要取得岗位资格证
书。
（三） 我国内部审计机构 下列需设内部审计机构： 审计机构未设派出机构； 财务收支较大的部门； 县以上国有金融机构； 国有大中型企业； 国有控股企业； 国家大型建设项目的建设单位等。
审计学复习大纲
第一章总论【了解】1.审计的产生、发展和存在的历史及动因【掌握】1.审计的概念和属性2.审计关系人理论3.审计职能与作用4.审计的独立性【难点】1.审计目标与管理层认定 (详见第九章 ppt 第一节)第二章审计的种类、方法和程序【了解】1.审计的种类和方法【掌握】1.审计抽样技术及其应用2.抽样风险与非抽样风险【理解】1.审计程序(与后文内容的衔接问题 )开始准备审计计划评价重要性评估审计风险制定具体审计计划控制测试实施评价内部控制：内部控制的研究与测试，确定实质性测试的性质、时间与范围实质性测试测试交易和余额：审查交易和账户余额，评价财务报表各个组成部分的公允性报告审计报告无保留意见保留意见否定意见无法表示意见第三章我国审计的组织形式【了解】1.三种审计组织形式2. 国家审计的机构与要求、职责权限。
第四章审计准则和审计依据【了解】1.审计准则的涵义2.审计准则体系及其结构3.审计依据的涵义【掌握】1.审计准则的作用第五章审计证据和审计工作底稿【了解】1.审计证据的涵义和作用【掌握】1.审计证据的获取(收集)方法2.审计证据的维度(数量特征与质量特征)3.审计证据的评价及取舍标准4.审计工作底稿的作用第六章审计计划、重要性和审计风险【了解】1.审计计划的作用和内容【掌握】1.重要性的定义和运用2.审计风险的评估3.审计风险的组成要素及其相互关系4.检查风险对实质性测试的影响【难点】1.编制审计计划时对重要性的评估2.评估重大错报风险3.审计计划、重要性和审计风险之间的关系第二节审计重要性(一)重要性的定义1.审计重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度 ,这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。
2.怎样理解重要性 :(1)重要性是针对会计报表而言的(2)重要性必须从会计报表使用者的角度来考虑(3)重要性的判断离不开特定的环境(4)重要性与可容忍误差之间的关系(二)重要性的运用1.运用重要性原则的一般要求(1)对重要性的评估需要运用专业判断(2)在审计过程中应运用重要性原则原因 :A.为了提高审计效率； B.为了保证审计质量。
审计学第1章审计概论(精)
（六）新中国成立后前三十年中止阶段。
计划经济审计 机构取消。 （七）十一届三中全会以后的振兴阶段。 1983年成立审计署 1988年颁布审计条 例,1995年颁布《审 返回
一、我国审计产生与发展概况
（一）我国奴隶社会时期的审计制度——官厅（政 府）审计的萌芽时期 （二）我国封建社会时期的审计制度——官厅审计 的形成与缓慢发展时期 （三）中华民国时期的审计制度——现代审计制度 形成时期 （四）新中国时期的审计制度——现代审计重建与 蓬勃发展时期
审计——第一章 概述
8
（一）我国奴隶社会时期的审计制度—— 官厅（政府）审计的萌芽时期
夏朝，财政监督已在官厅中出现。
商代,我国审计初步萌芽。
春秋时期，则建立了“复计著”的报告
制度。
审计——第一章 概述
返回
9
（二）我国封建社会时期的审计制度—— 官厅审计的形成与缓慢发展时期
战国的“上计”制 度 秦汉时期的御史监察制度 隋朝的御史监察制度 和比部制度 唐代的比部制度和 御史台制度 元明时期的监 察审计制度
化和经济管理与控制的加强是审
计发展的动力
审计——第一章 概述
25
最早的受托经济责任关系产生于帝王与主管财赋的官 吏之间。帝王为了考察这些主管官吏是否忠于职守、 有无营私舞弊行为，便需要设置专门机构，委派专职 人员去进行审核检查。这种初始的审计思想和审计行 为，便是官厅审计的雏形 。 西方中世纪的庄园主等财产所有者将其资源财产授权 给总管、账房或管家进行管理，这样在他们之间就形 成了授权与受权管理资源财产的经济责任关系。相应 早期的内部审计应运而生。 股份公司出现后，财产所有权与经营管理权分离。在 股东与经理之间就形成了一种委托与受托经营管理经 济资源的经济责任关系。众多的股东希望审查经理是 否尽职尽责。于是，一种服务于众多股东的民间审计 便应运而生。 26 审计——第一章 概述 返回
审计的产生与发展
其他：审计准则开始拟订，审计工作向标准化、 规范化过渡，注册会计师资格考试制度广泛推行
报表使用人：社会公众
第一节 审计的产生与发展
、 二 西方注册会计师审计的起源与演进
5、注册会计师发展各阶段的主要特点 时间：二战后 阶段：会计报表审计 审计目的：对会计报表发表审计意见，以确定
第一章 概论
第一节 审计的产生与发展 第二节 审计的概念和属性 第三节 审计的目标和对象 第四节 审计的职能和作用
第一章 第一节 审计的产生与发展
一、我国审计的产生与发展 二、西方注册会计师审计的起源与演进 三、发展启示：审计的产生
和发展有其客观依据
第一节 审计的产生与发展
一、我国审计的产生与发展 １、国家审计的产生与发展 ２、注册会计师审计的演进与
第一节 审计的产生与发展 一、我国审计的产生与发展
2、注册会计师审计的演进与发展事务所。
我国注册会计师制度恢复后，注册会计师 的服务对象主要是三资企业。 1986年7月3日，国务院颁布《中华人民共和 国注册会计师条例》，同年10月1日起实施。 1993年10月31日，八届全国人大常委会第四 次会议审议通过了《中华人民共和国注册会 计师法》，自1994年1月1日起实施。
第一节 审计的产生与发展
、 二 西方注册会计师审计的起源与演进
5、注册会计师发展各阶段的主要特点 时间：1933年到二战 阶段：会计报表审计 审计目的：对会计报表发表审计意见，以确定会
计报表的可信性，差错防弊转为次要目的 审计对象：以资产负债表和收益表为中心的全部
会计报表及相关财务资料
审计方法：测试相关的内控，广泛采用抽样审计
律确认 报表使用人：股东
第一节 审计的产生与发展
、 二 西方注册会计师审计的起源与演进
报表使用人：社会公众
第一节 审计的产生与发展
、 二 西方注册会计师审计的起源与演进
5、注册会计师发展各阶段的主要特点 时间：二战后 阶段：会计报表审计 审计目的：对会计报表发表审计意见，以确定
第一章 概论
第一节 审计的产生与发展 第二节 审计的概念和属性 第三节 审计的目标和对象 第四节 审计的职能和作用
第一章 第一节 审计的产生与发展
一、我国审计的产生与发展 二、西方注册会计师审计的起源与演进 三、发展启示：审计的产生
和发展有其客观依据
第一节 审计的产生与发展
一、我国审计的产生与发展 １、国家审计的产生与发展 ２、注册会计师审计的演进与
第一节 审计的产生与发展 一、我国审计的产生与发展
2、注册会计师审计的演进与发展事务所。
我国注册会计师制度恢复后，注册会计师 的服务对象主要是三资企业。 1986年7月3日，国务院颁布《中华人民共和 国注册会计师条例》，同年10月1日起实施。 1993年10月31日，八届全国人大常委会第四 次会议审议通过了《中华人民共和国注册会 计师法》，自1994年1月1日起实施。
第一节 审计的产生与发展
、 二 西方注册会计师审计的起源与演进
5、注册会计师发展各阶段的主要特点 时间：1933年到二战 阶段：会计报表审计 审计目的：对会计报表发表审计意见，以确定会
计报表的可信性，差错防弊转为次要目的 审计对象：以资产负债表和收益表为中心的全部
会计报表及相关财务资料
审计方法：测试相关的内控，广泛采用抽样审计
律确认 报表使用人：股东
第一节 审计的产生与发展
、 二 西方注册会计师审计的起源与演进
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
秦汉时期的国家审计
• 1.初步形成了统一的审计模式 设置“御史大夫”，监察民政、财政及财物审 计 • 2.“上计”制度日趋完善 由各郡县自下而上定期呈报财政会计报告，皇 帝亲自参加听取和审阅，并决定赏罚 • 3.审计地位提高，职权扩大 御史制度是审计监制的重要组成 由御史大夫自上而下进行的御史监察制度和由 诸郡县自下而上进行的上计制度，形成了一个 上下贯通的由中央控制全国的监察系统。但在 秦汉官制中，并无专司审计职责的官员或机构。
西方内部审计 的产生与发展
（一）西方国家审计的产生与发展
古希腊、古罗 马、古埃及 （官厅审计）
奴隶制制度下的国家审计 封建王朝中的国家审计 资本主义时期的国家审计
三权分立
（二）西方民间审计的发展
起源 形成 发展
意大利 合伙制
股份制； 公司法
英国式审计； 美国式审计
案例：“南海公司”破产案始末
• 南海公司背景：
• 审计结果：
– Charles snell提交了一份对其会计账簿进行检查的意见， 指出南海公司存在舞弊行为，会计记录严重不实。
意义和影响：开民间审计先河
• 是注册会计师审计的催产剂，在西方审计 史具有里程碑式的影响 • 进一步说明了建立在所有权和经营权分离 基础上的股份有限公司必须要由注册会计 师作为独立的第三方来协调、平衡所有者 和经营者之间的经济责任。
三、我国审计的发展概况
审 计 发 展 的 三 条 道 路
我国国家审计 的产生与发展
我国民间审计 的产生与发展 我国内部审计 的产生与发展
（一）我国国家审计的发展
公元前11世纪 至1840年
1840年至1949年
1949年至今
古代 审计 阶段
近代 审计 阶段
现代 审计 阶段
我国古代审计发展阶段
隋唐宋
隋唐宋时期的国家审计
• 隋：设置比部，隶属于都官或刑部，掌管 国家财计监督，行使审计职权。
• 唐：比部审计之权通达财经各领域，下伸 到州、县。 • 宋：专设审计司（院），隶属于太府寺。 审计司（院）的建立，是我国审计的正式 命名。
元明清时期的国家审计
• 元：取消比部，户部兼管会计报告的审核， 独立的审计机构消亡。
（二）西方民间审计的发展
阶段 时间 详细审计 1844年－ 20世纪初 会计账簿 查错防弊 详细审查 股东 资产负债表审计 20世纪初 －30年代 报表审计 30、40年代 现代审计 40年代后
对 象
特 目 征 的 方 法 使用人
账簿 及资产负债表
判断公司信用状况 重点审查 资产负债表抽查法 股东及债权人
现代内部审计 皇室审计 寺院审计
内部审 计
社会主义内部审计
2003年《审计署关于内 部审计工作的规定》
解放初期
1953年撤销
1983年 逐步建立 1985年《审计署关于内部审 计工作的若干规定》
元明清
西周
秦汉
产生了 审计的 雏形Biblioteka 为审计 发展 奠定了 基础
审计 职能 进一步 扩大— —比部
审计 的 衰退 阶段
案例：西周时期的国家审计雏形
背景资料：西周时实行“分土封侯”政治制度，周王将战 争夺来的土地和奴隶赐给各路诸侯，建立以农业经济为主 体的社会经济体系。但随着政治、经济的发展和生产关系 的日趋复杂化，统治者的地位和权威需要巩固，朝廷财政 收支需要监管，于是委派精明强干的心腹官吏开始实施财 政监督。西周具体设六官，天官-小宰与司会-宰夫（行使 审计监督）。实地审核财物出入，监察官吏政绩。 要求：1）分析西周时期国家审计起源，把握住西周时期 国家审计初步形成的背景及其必要性； 2）西周时期国家审计的基本特征。
真相大白
• 事实真相：
成立以来： – 惨淡经营、表现平平，效益一直不理想； – 在对外贸易方面没有取得多大成功； – 在进行清理时发现实际资本所剩无几。
审计起因与结果
• 审计起因：
– 1720年9月，南海公司宣布破产倒闭； – 债权人和股东要求议会调查真相； – 议会组织了一个13人的“特别委员会” – 并聘请了精通会计实务的 Charles snell对南海公司账目 进行查询和审核。
第一章 审计的产生与发展
1
2 审计产生的社会基础 西方审计的发展概况
3
我国审计的发展概况
一、审计产生的社会基础
审计产生的历史背景
财产所有权和经营管理权的分离
审计产生的客观基础
受托经济责任关系
三、审计产生和发展的客观依据
委托经济责任
财产所有者
履行经济责任 报告结果
经营管理者
审查业务 接受审查
委托业务
（二）我国民间审计的发展
1918
1980
1988
1994
1995 1995
第一家会 计师事务 所——谢 霖创办的 “正则”
恢复注 册会计 师制度
中国 注册 会计师 协会 成立
《中华 人民共 和国注 册会计 师法》 实施
《中国 注册会 计师独 立审计 准则》
（三）我国内部审计的发展
我国早期 解放前的内部审计 民国时期
全部报表 及财务资料
提出 客观公正意见 测试内控 广泛采用抽样方法 社会公众
报表审计、 咨询服务等
鉴证、 非鉴证服务 抽样、内控测试 计算机辅助审计 社会公众
（三）国外内部审计的产生与发展
在西方国家内审的起源应追溯到古代和中世纪。它 也是应受托经济责任关系的出现，组织内部需要经济 监督而形成的。二十世纪出现了近代内审以美国为代 表。 美国银行家摩根创立的联合钢铁公司，除钢铁企业 外，还拥有石油、煤炭及交通运输等企业，为了加强 集中管理企业内部必须设置独立机构进行监督。这就 是近代内审产生的根源。
南海神话
1719年底传闻炒怍：
大量可实现利润； 高达60%股利支付率
公司股价：
1719年中：股价为114英镑 1720年1月起股价狂飙，掀起投资热潮
投机浪潮席卷全国
一朝梦醒
• 1720年6月英国国会通过了《泡沫公司取缔 法》,对股份公司的成立进行严格限制； • 公众开始清醒，对一些公司的怀疑逐渐扩展 到南海公司身上； • 7月份开始，外国投资者首先抛出南海股票， 撤回资金； • 投机热潮冷却，南海公司股价一落千丈； • 12月份股价最终仅为124英镑，年底政府对 南海公司进行清理。
审 计 第三方
审计产生和发展的客观依据
• 1.维系受托经济责任关系是审计产生和发展 的基础。 • 2.提高劳动效率和经济效果是审计发展的动 力。 • 3.现代科学技术是为审计的发展提供了方法 和手段。
二、西方审计的发展概况
审 计 发 展 的 三 条 道 路 西方国家审计 的产生与发展
西方民间审计 的产生与发展
周朝官制天官系统
相关官职的职能
• 司徒：掌管财政收入 • 冢宰：掌管财政支出 • 司会：掌管财政经济的审核和监督（财政监察制度） 《周礼》：“凡上之用，必考于司会。”“以参互考日成， 以月要考月成，以岁会考岁成。” • 小宰：掌管政令 • 宰夫：考核政绩并给予奖惩 《周礼》：“宰夫考其出入，而定刑赏。” “宰夫岁终， 则令群吏正岁会；月终，则令正月要；旬终，则令正日成， 而以考其治，治不以时举者，以造而诛之。” 宰夫是独立于财计部门之外的职官，标志着我国政府审计 的产生。
– 1710年，英国政府用发行中奖债券所募集的资金成 立了南海股份有限公司； – 成立之初是为了采挖南海秘鲁和墨西哥的地下埋藏 着的金银矿藏； – 社会公众对南海公司的发展前景充满了信心；同时 股票供求关系严重失衡，使得南海公司的股票一直 十分抢手，价格不断上涨； – 1719年英国政府允许中奖债券总额的70％，即约 1000万英镑，可与南海公司股票进行转换，作为交 易条件，政府要逐年向公司偿还，同时还获得了对 南海和南美洲的贸易垄断权。
• 明清两朝：在都察院下按行政区、分省设 立清吏史，负责审查各省的财政收支。改 御史台为都察院，为全国最高检察机关。
我国近代审计发展阶段
审计法规的完 备达到空前的 程度：1928年 《审计法》； 1929年《审计 组织法》等
民国审计变革时期 近代审计阶段 新民主主义革命时期
在革命组织和革命政权中 建立了审计制度：中华苏 维埃共和国审计委员会、 陕甘宁边区政府审计处
我国现代审计发展阶段
1982年12月《中华人民共和 国宪法》第91条和第109条 建立审计监督制度。
审计的 振兴阶段
1983年9月 审计署成立
1985年 审计工作的暂行规定 1988年12月 审计条例 1995年 审计法 1997年 审计法实施条例 2006年 审计法修改 2010年 审计法实施条例修改