审计的产生和发展及审计分类

《审计学》讲义

教材：《审计学》，吴良海、王锴主编，清华大学出版社，2007

参考书：《审计与鉴证服务》，刘明辉主编，高等教育出版社，2007《审计》，中国注册会计师协会，经济科学出版社，2007

第1章导论

第1节审计的产生和进展

一、审计产生的动因：因受托经济责任的存在而带来的对经济监督的需要。

二、审计的产生和进展

1．政府审计的产生的进展

西周：设有审计职能官员——宰夫，标志着我国政府审计的萌芽。秦汉时期：设“御使大夫”，仅次于相，权威性提高。上计制度日趋完善。

隋唐时期：在刑部下设“比部”——我国最早的独立于财政机关以外的审计监督机关。

宋：设审计院，为“审计”一词的开始。

元明清：停滞不前。

民国：《审计法》——我国第一部审计法。

新中国：成立前，有审计机构。成立之初，无独立的审计机构。1982年修改宪法。83年9月，成立审计署。

2．内部审计的产生

内部审计萌芽：奴隶社会。我国西周时代的司会，负责政府岁入、岁出的汇总，并兼管财政经济监察工作能够讲是原始意义上的内部审计。

现代内部审计：20世纪40年代，由于企业治理的复杂化；治理部门应承担防治舞弊和差错的要紧任务；外部审计费用过高——现代内部审计监督出现。

3．注册会计师审计的产生

（1）注册会计师审计的起源——16世纪起源于意大利

商业都市、航海贸易发达→ 合伙经营方式出现→ 所有权与经营权的分离→聘请会计专家（与任何一方均无利害关系的第三者）来担任查账和公证的工作

（二）注册会计师审计的形成——南海公司事件

查尔斯?施奈尔——标志着独立会计师的诞生。

1853年，苏格兰“爱丁堡会计师协会”——世界上第一个执业会计师协会，标志着注册会计师审计职业的诞生。

专业特征：法律地位得到确认；

（三）注册会计师审计的进展

（四）注册会计师审计进展历程的启发

1、注册会计师审计是商品经济进展到一定时期的产物

2、注册会计师审计随着商品经济的进展而进展。

3、注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征。

我国：1918年，谢霖创办我国第一家注册会计师审计组织——正则会计师事务所。

三、审计的定义

1．定义：审计是由有专业胜任能力的独立人员客观地收集和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以便证实这些认定与既定标准的吻合程度，并将其结果传达给利害关系人的一个系统工程。

2．定义解析：

（1）与既定标准相符合的程度：既定标准是推断认定时所用的标准，可能是法律法规或治理层制定的预算或绩效衡量标准，也可能是公认会计原则。符合程度确实是将被审计单位所作的认定与既定标准相比较，验证二者的接近程度。

（2）客观地收集和评价证据：审计证据是证实被审事项的凭据，审计实施过程是收集审计证据的过程；收集、评价证据时，要保持客观的态度。

（3）有专业胜任能力、独立的审计人员：审计人员必须有相当的能力要求；保持独立的态度。

（4）利害关系人：指所有使用或依靠审计报告的个体。对一个企业来讲，包括股东、治理当局、债权人、政府机构和一般

社会公众。

（5） 系统工程：审计是一种遵循顺序、逻辑严密的活动，需事

前规划，执行过程合乎顺序，传达结果的报告必须用词不达

意明确且准时送达。

第2节 审计分类

审计的差不多分类

1． 按主体的不同分类

区不：独立性；审计对象；审计权限；审计方式；报告的法律

效力

第3节审计机构及其人员

一、政府审计机构及其人员

1．政府审计的设立模式

立法型：独立于政府，同意议会领导，独立性最强。英、美等司法型：介于立法机关和行政机关间，具有司法权。如法国的审计法院

行政型：同意政府行政机关领导。

独立型：独立于立法、司法、行政权之外，只对法律负责。德、

日

2．最高审计机关国际组织(INTOSAI)：由联合国成员国的最高审计机关组成，53年成立，我国82年加入。

3．我国政府审计机关：审计署83年9月成立；《审计法》95年1月1日起施行；

审计机构分四级（审计署，各省、自治区、直辖市，省辖市审计厅、自治州审计局，县级审计局）；实行统一领导，分级审计，双重治理体制。

4．政府审计人员

审计长：国务院总理提名，全国人民代表大会决定，国家主席任免；

审计人员：初级（审计员、助理审计师）资格，中级（审计师）资格，高级（高级审计师）资格。

二、内部审计机构及其人员

1．国际内部审计师协会（Institute Of Internal Auditors，IIA）：40年代成立的内部审计师专业组织。

2．我国内部审计机构：含部门、单位内部审计，是政府审计

监督的基础。

3．企业内部审计机构的组织形式：分行政系统（总经理）内设立；董事会下设立；董事会下设审计委员会，行政系统设立内部审计机构（要向审计委员会和总经理负责并报告工作）几种形式。

4．内部审计人员：国内无内审人员资格认定；国际内部审计师（CIA）有资格考试。

●CIA考试科目、范围

第一部分：内部审计在治理、风险和操纵中的作用

第二部分：实施内部审计业务

第三部分：经营分析和信息技术

第四部分：经营治理技术

第一、第二、第三部分由国际内部审计师协会命题，第四部分由中国内部审计协会命题，国际内部审计师协会统一阅卷。

●具备下列条件之一者，可报名参加考试：

1、具有大学本科以上学历；

2、具有中级及中级以上专业技术资格；

3、持有注册会计师证书或非执业注册会计师证书；

4、本科院校审计、会计及相关专业四年级学生（含报名期间是三年级，考试期间升为四年级的学生），未完成学位打算的审计、会计及相关专业在读研究生；