审计的产生和发展及审计分类
审计基础知识第一章
（三）审查企业内部控制制度的健全性和 有效性，促进提高经营管理水平
健全、有效的内部控制制度能够保证会计资料真 实、可靠，保证国家财经纪律的贯彻执行，保护 财产安全完整，防止贪污、盗窃等不法行为。现 代审计的一个主要特征就是先对被审计单位的内 部控制制度进行抽样测试，在此基础上进一步明 确审计重点和范围，提高审计效率。通过审计， 促使企业建立健全内部控制制度，形成人人有专 责、各负其责的局面，形成有效的责任制度，起 到防止差错、提高工作效率、提高经营管理水平、 提高企业经济效益的作用。
单项选择答案 1. D 4. C 2. C 5.A 3. D
第二节审计的概念、对象和任务
一、审计的概念 P5
(一)审计的定义 审计是一项具有独立性的经济监督活 动。它是由专职的机构和人员依法接受委 托或授权，对被审计单位特定时期的会计 报表及其他有关资料的公允性、真实性， 以及经济活动的合规性、合法性和效益性 进行审查、评价和鉴证的活动。
（二）通过审查揭发营私舞弊、违法乱纪行为， 保护社会主义财产安全完整，打击经济领域的犯 罪活动 P7
目前，在发展经济过程中，有少数单位和个人违反党纪 国法，为取得小团体或个人的不正当利益，有的欺上瞒下， 侵吞国家集体的财产;有的进行贪污盗窃、行贿受贿、走私 贩毒等犯罪活动；有的造假账，虚盈实亏或虚亏实盈;有的 把大量资金体外循环或私设小金库，财务信息失真和会计 造假已严重影响市场经济健康地运行。 所以需要通过不同类型的审计，检查各企事业单位贯彻 执行党和国家的路线、方针、法规、制度的执行情况， 追查一切违纪、犯罪行为的原因及当事人的法律责任， 严肃法纪，维护社会主义经济秩序，保证社会主义市场 经济稳步发展。
二、审计的职能 P8 审计的职能是指客观地存在于审 计工作之中的，体现审计本质属性的 内在功能。不论是政府审计、社会审 计,还是内部审计，都具有经济监督、 经济鉴证和经济评价三种职能，其中 经济监督是基本职能，经济鉴证、经 济评价是在经济监督基础上派生的职 能。
审计学(第二版)第一章 审计概论
CPA
就大多数通用目的财务报告框架而言，注 册会计师针对财务报表是否在所有重大方 面按照财务报告编制基础编制并实现公允 反映发表审计意见。注册会计师按照审计 准则和相关职业道德要求执行审计工作， 能够形成这样的意见。”
二、审计业务要素
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审计业务要素包括审计业务的三方关系人、 财务报表（鉴证对象信息）、财务报表编 制基础（标准）、审计证据和审计报告。 1.审计业务的三方关系人。三方关系人包 括注册会计师、被审计单位管理层（责任 方）和财务报表的预期使用者。 2.财务报表（鉴证对象信息）。在财务报 表审计中，鉴证对象是指被审计单位的财 务状况、经营成果和现金流量，而鉴证对 象信息是指记录经济活动的载体，即被审 计单位的财务报表。
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从1844年到20世纪初，是民间审计形成 的时期。 这一时期英国民间审计的主要特点是：民 间审计的法律地位得到了法律确认；审计 的目的是查错防弊，保护企业资产的安全 和完整；审计的方法是对会计账目进行详 细审计；审计报告使用人主要为企业股东 等。
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3.民间审计的发展 从20世纪初开始，美国的民间审计得到了 迅速发展，它对注册会计师职业在全球的 迅速发展发挥了重要作用。 在美国，南北战争结束后出现了一些民间 会计组织。 在20世纪初期，美国产生了帮助贷款人及 其他债权人了解企业信用的资产负债表审 计，即美国式审计。
CPA
2.客观性。由于审计组织独立于客户之外， 不受客户的影响，因而具有较强的客观性。 3.权威性。审计组织依法对客户行使审计 监督权，任何单位和个人不得拒绝与干涉， 具有较强的权威性。 4.广泛性与综合性。审计监督从时间上看， 可以进行事前监督、事中监督和事后监督； 从空间上看，不仅可以对企事业单位进行 监督，而且可以对财政、税务、银行、工 商行政等专业监督部门进行再监督，因而 具有广泛性和综合性的特点。
审计第一章
项目
审计方式
审计对象
审计监督 的性质
审计实施 的手段 审计的 独立性
法律和 审计准则
民间审计
受托审计
政府审计
强制审计
一切营利及非营利单位
各级政府及其部门的财政收支 情况及公共资金的收支、运用情况
根据其审计结论发表独立、客观、公 正的审计意见，以合理保证审计报告 使用人确定已审计的被审计单位会计 报表的可靠程度。
五、审计主体
审计主体的含义：是指审计的执行者，包括审计组 织和审计人员两个层次。
审计主体的分类： 1.审计组织
（1）三类：国家审计机关、民间审计组织、内部审 计机构
（2）三者的区别：国家审计与内部审计是授权，而 社会审计是委托。 2.审计人员（三类）： 国家审计人员、民间审计人员、内部审计人员
五、审计主体 1.两个层次 2.审计组织的分类
审计定义
国外审计定义:包括审查会计记录、财务事项和财
务报表。
国内审计定义：审计是由独立的专门机构和人员，
接受委托或根据授权，依法对被审计单位的财务报 表和其他资料及其所反映的经济活动的真实性、合 法性、效益性进行审查并提出结论的一种监督、鉴 证和评价的活动。
（一）内部审计机构 受本组织总会计师或主管财务的副总经理领导； 受本组织总经理领导； 受本组织董事会领导或审计委员会领导。
领导层次越高，内部审计工作就会越有成效。
（二）内部审计人员 在我国，内部审计的从业人员要取得岗位资格证
书。
（三） 我国内部审计机构 下列需设内部审计机构： 审计机构未设派出机构； 财务收支较大的部门； 县以上国有金融机构； 国有大中型企业； 国有控股企业； 国家大型建设项目的建设单位等。
审计的产生发展和本质
审计的产生发展和本质审计产生的背景：审计作为一种重要的财务活动，其产生与人类社会经济活动的发展有着密切的联系。
早在古代，人类就开始进行经济交易，并出现了需要相互监督的需求。
随着社会经济的发展，人们的经济活动逐渐复杂，对交易的真实性和合规性的要求也越来越高。
于是，审计作为一种专门的监督活动逐渐形成，并在不同历史阶段不断发展与完善。
审计发展的历程：审计的产生可以追溯到古代的商品经济时代。
早期的审计主要集中在政府财政的监管领域，用于核查政府收支情况的真实性与合法性。
在古代，受到社会政治制度的限制，审计活动主要由政府机构来负责，并且审计的范围和深度相对较小。
随着工商业的发展和现代企业制度的确立，审计活动逐渐扩展到企业领域。
工商企业为了保证经营的正常运作，需要对企业自身经济活动进行监督和核查。
这种由于企业经营风险的增加和财务交易的复杂性，审计的任务逐渐增多，并且需要专业的审计人员来负责。
一审计的本质：审计的本质是一种对关键信息和数据的独立检查和评估，以形成专业意见的过程。
审计旨在通过对经济交易和财务报告的核查，评估其真实性、合规性和可靠性，从而为相关利益相关方提供可靠的信息支持，减少信息不对称和道德风险。
二审计的功能：审计的主要功能包括风险管理、信息提供和信任建设。
首先，审计可以帮助企业识别和管理风险，确保企业在经营活动中遵守法律法规和内部控制规定。
其次，审计提供了可靠的财务信息，为企业决策者提供了重要的决策依据和参考。
最后，审计有助于建立和维护与相关利益相关方的信任关系，提高企业的声誉和形象。
三审计的特征：审计具有客观、独立、专业和法律约束等特征。
首先，审计需要客观地评估财务报告和经济交易的真实性，不受个人主观意识的影响。
其次，审计需要独立于被审计对象，以确保审计结果的客观性和可靠性。
此外，审计需要具备专业知识和技能，以保证审计工作的质量和准确性。
最后，审计行为需要遵守相关法律法规和规范性文件，受到法律的约束。
第一章注册会计师审计概论).
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一、注册会计师审计的起源与发展
1981年1月1日，“上海会计师事务所”宣告成立， 成为新中国第一家由财政部批准独立承办注册会计 师业务的会计师事务所。我国注册会计师制度恢复 后，注册会计师的服务对象主要是三资企业。 1986年7月3日，国务院颁布《中华人民共和国注册 会计师条例》，同年10月1日起实施。
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二、注册会计师审计的基本概念
影响会计报表使用人判断和决策的事项均已得到恰当 地表达和披露 创智科技在05年中报中称自己不存在任何违规为控股股 东及其他关联公司提供担保，而数月后竟报出公司对 外违规担保5.58亿元，其中，为第一大股东提供担保 3.89亿元，为第三大股东提供担保5000万元，这些担保 占公司净资产的66%。
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一、注册会计师审计的起源与发展
（二）发展
详细审计 资产负债表审计 会计报表审计 风险导向审计 动机审计
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一、注册会计师审计的起源与发展
（三）启示
（1） 注册会计师审计是商品经济发展到一定 阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权 与经营权的分离； （2） 注册会计师审计随着商品经济的发展而 发展； （3） 注册会计师审计具有客观、独立、公正 的特征——这种特征一方面保证了注册会计师 审计具有鉴证职能，另一方面也使其在社会上 享有较高的权威性 。
2018/8/1314二、注册会计师审计的基本概念
审计学_ 概论_12审计的产生与发展_
第二节 审计的产生与发展
辛亥革命后，北京的北洋政府于1912年，曾在当时的国务院下设审 计处，1914年，改审计处为审计院，颁布了《审计法》。
1928年，国民党政府在监察院下设审计部，同年公布《审计法》。 中国共产党领导下的革命根据地于1932年成立了中央苏维埃政府审 计委员会，颁布《审计条列》，实行审计监督制度。
2003年3月,审计署发布了《审计署关于内部审计工作的规定》。与此 同时，中国内部审计协会陆续颁布了中国内部审计准则。
2014年1月1日起，新修订的与国际趋同的《中国内部审计准则》开始 实施。
2014年1月，审计署草拟了《内部审计工作规定（征求意见稿）》， 已经面向社会公开征求意见。
第二节 审计的产生与发展
2016年1月，中注协印发了7项与审计报告相关的审计准则修订征求意 见稿（预计2017年1月1日起执行），适用于整套通用目的财务报表审计。
第二节 审计的产生与发展
3.内部审计 中国现代内部审计是伴随国家审计的恢复和重建而产生与发展的
1985年10月，审计署发布《关于内部审计工作的若干规定》。 1987年12月，中国内部审计学会（2002年5月更名为中国内部审计协 会）加入了国际内部审计师协会，成为其国家分会。
第二节 审计的产生与发展
3.内部审计 内部审计的历史几乎与国家审计一样悠久，奴隶社会是内部
审计的萌芽时期。 封建时代，内部审计继承了早期内部审计的思想，并且有了
长足进展，主要标志是出现了独立的内部审计人员。在这一时 期，内部审计主要采用了寺院审计、城市审计、行会审计、银 行审计和庄园审计等形式。
第二节 审计的产生与发展
中国最早的会计师事务所是我国著名会计学家谢霖在北京创办的“正 则会计师事务所”，创办于公元1918年6月24日。
审计产生与发展
一、审计产生与发展：审计是社会经济发展到一定阶段的产物，是在受托经营、受托管理所形成的经济责任关系下，基于经济监督的需要而产生的，受托经济责任关系的确立是审计产生的前提条件。
只有当这种经济监督由授权委托者委培独立的机构和人员代行时，才会产生独立的审计活动审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及相关资料的真实性、正确性、合规性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。
从实施审计的主体俩看包括：政府（国家）审计、内部审计、社会审计政府审计是指由政府审计机关实施的审计，又称为国家审计，我国国务院审计署及派出机构和地方各级人民政府审计厅、审计局所组织和实施的审计均属于政府审计。
政府审计主要是依法对国务院个部门和地方各级人民政府国家财政金融机构、国有企事业单位以及其他有国有资产的单位的财政财务收支和经济效益进行审计监督。
内部审计是由各政府部门、企业主管部门和企事业单位内部独立的审计机构和专职的审计人员所实施的审计，包括部门内部审计和单位内部审计两类。
社会审计又称为独立审计，注册会计师进行的审计，独立审计是受托审计，接受各类资源财产的所有人或主管人的委托，依法对被审单位的财务收支和经济效益等承办审计鉴证、经济案件鉴证、注册资本验证和管理咨询服务等业务。
独立审计的主要职能是鉴证。
按审计内容分：财政财务审计、财经法纪审计和效益审计（经济性、效率性、效果性、和合规性）按审计范围：全部审计和局部审计按审计时间：分事前审计、事中审计和狮吼审计也可按审计周期分定期审计和不定期审计我国审计机关分两级，国务院和地方两级。
二、审计目标和审计程序。
审计目标是审计行为的出发点，是审计要达到的境地，是目的具体化。
目的具有全面性和长期性，目标具有局部性和阶段性，审计目的取决于审计授权人或委托人，审计目标取决于两个因素：一是社会的需求，而是审计的自身的能力和水平。
审计与经济
一、审计的产生与发展（一）审计产生与发展的客观基础与动因：1、审计起源的三种观点观点一：审计起源于会计，是会计发展到一定阶段的产物，是适应会计检查的需要而产生的论据有：——会计是运用一定的记录方法，对所有的经济业务进行反映，且以报告的方式，达到特定的计算目的，以供分析和解释。
会计记录和报告是否真实、正确，就必须由有关人员进行检查。
审计的“计”，一般指的就是会计的“计”，审计就是审查会计。
——中国历史上曾将审计表述为“听其会计”，英语的audit和法语的audition，均源于拉丁语audire（听），这表明古代的审计是由会计人员朗读会计记录，审计人员听取这些记录，进而判断会计记录是否正确来进行的。
——从审计发展过程看，在相当长的一段时间内，审计的主要工作就是查账，主要以会计资料为对象，以会计和有关财经法规制度为依据。
观点二：审计源于财政监督的需要。
认为古代审计就是对国家财政收支进行检查，是一种财政监督形式。
该观点的主要论据是，财政是国家实现其职能，参与一部分社会产品的分配和再分配的过程。
这一过程涉及各种利益与经济关系，所以最高统治者为了巩固其统治基础，都重视财政收支的检查和监督，这种检查就是审计。
观点三：审计源于经济监督认为审计从一开始就不是会计的附属品，二者是不同性质的两个概念，因为会计产生于经济管理的需要，审计产生于经济监督的需要。
三种不同的观点对审计的起源做出了不同的解释，但也只是针对审计起源的现象。
认识审计的起源应从经济责任入手，审计的发生因经济责任的发生而发生，也因经济责任的发展而发展。
2．受托经济责任关系是审计产生和发展的客观基础受托责任是指经管他人财产者所负有的向财产所有者提交说明其行为过程的报告责任。
世界各国最早的审计都是在一定的受托经济责任关系出现时，出于经济监督的需要而产生，受托经济责任关系才是审计产生的基础。
可以从以下方面理解受托责任理论：受托责任关系会涉及两个当事人，即委托人和受托人（或代理人）。
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《审计学》讲义
教材：《审计学》，吴良海、王锴主编，清华大学出版社，2007
参考书：《审计与鉴证服务》，刘明辉主编，高等教育出版社，2007《审计》，中国注册会计师协会，经济科学出版社，2007
第1章导论
第1节审计的产生和进展
一、审计产生的动因：因受托经济责任的存在而带来的对经济监督的需要。
二、审计的产生和进展
1．政府审计的产生的进展
西周：设有审计职能官员——宰夫，标志着我国政府审计的萌芽。
秦汉时期：设“御使大夫”，仅次于相，权威性提高。
上计制度日趋完善。
隋唐时期：在刑部下设“比部”——我国最早的独立于财政机关以外的审计监督机关。
宋：设审计院，为“审计”一词的开始。
元明清：停滞不前。
民国：《审计法》——我国第一部审计法。
新中国：成立前，有审计机构。
成立之初，无独立的审计机构。
1982年修改宪法。
83年9月，成立审计署。
2．内部审计的产生
内部审计萌芽：奴隶社会。
我国西周时代的司会，负责政府岁入、岁出的汇总，并兼管财政经济监察工作能够讲是原始意义上的内部审计。
现代内部审计：20世纪40年代，由于企业治理的复杂化；治理部门应承担防治舞弊和差错的要紧任务；外部审计费用过高——现代内部审计监督出现。
3．注册会计师审计的产生
（1）注册会计师审计的起源——16世纪起源于意大利
商业都市、航海贸易发达→ 合伙经营方式出现→ 所有权与经营权的分离→聘请会计专家（与任何一方均无利害关系的第三者）来担任查账和公证的工作
（二）注册会计师审计的形成——南海公司事件
查尔斯•施奈尔——标志着独立会计师的诞生。
1853年，苏格兰“爱丁堡会计师协会”——世界上第一个执业会计师协会，标志着注册会计师审计职业的诞生。
专业特征：法律地位得到确认；
（三）注册会计师审计的进展
（四）注册会计师审计进展历程的启发
1、注册会计师审计是商品经济进展到一定时期的产物
2、注册会计师审计随着商品经济的进展而进展。
3、注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征。
我国：1918年，谢霖创办我国第一家注册会计师审计组织——正则会计师事务所。
三、审计的定义
1．定义：审计是由有专业胜任能力的独立人员客观地收集和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以便证实这些认定与既定标准的吻合程度，并将其结果传达给利害关系人的一个系统工程。
2．定义解析：
（1）与既定标准相符合的程度：既定标准是推断认定时所用的标准，可能是法律法规或治理层制定的预算或绩效衡量标准，也可能是公认会计原则。
符合程度确实是将被审计单位所作的认定与既定标准相比较，验证二者的接近程度。
（2）客观地收集和评价证据：审计证据是证实被审事项的凭据，审计实施过程是收集审计证据的过程；收集、评价证据时，要保持客观的态度。
（3）有专业胜任能力、独立的审计人员：审计人员必须有相当的能力要求；保持独立的态度。
（4）利害关系人：指所有使用或依靠审计报告的个体。
对一个企业来讲，包括股东、治理当局、债权人、政府机构和一般
社会公众。
（5） 系统工程：审计是一种遵循顺序、逻辑严密的活动，需事
前规划，执行过程合乎顺序，传达结果的报告必须用词不达
意明确且准时送达。
第2节 审计分类
审计的差不多分类
1． 按主体的不同分类
区不：独立性；审计对象；审计权限；审计方式；报告的法律
效力
第3节审计机构及其人员
一、政府审计机构及其人员
1．政府审计的设立模式
立法型：独立于政府，同意议会领导，独立性最强。
英、美等司法型：介于立法机关和行政机关间，具有司法权。
如法国的审计法院
行政型：同意政府行政机关领导。
独立型：独立于立法、司法、行政权之外，只对法律负责。
德、
日
2．最高审计机关国际组织(INTOSAI)：由联合国成员国的最高审计机关组成，53年成立，我国82年加入。
3．我国政府审计机关：审计署83年9月成立；《审计法》95年1月1日起施行；
审计机构分四级（审计署，各省、自治区、直辖市，省辖市审计厅、自治州审计局，县级审计局）；实行统一领导，分级审计，双重治理体制。
4．政府审计人员
审计长：国务院总理提名，全国人民代表大会决定，国家主席任免；
审计人员：初级（审计员、助理审计师）资格，中级（审计师）资格，高级（高级审计师）资格。
二、内部审计机构及其人员
1．国际内部审计师协会（Institute Of Internal Auditors，IIA）：40年代成立的内部审计师专业组织。
2．我国内部审计机构：含部门、单位内部审计，是政府审计
监督的基础。
3．企业内部审计机构的组织形式：分行政系统（总经理）内设立；董事会下设立；董事会下设审计委员会，行政系统设立内部审计机构（要向审计委员会和总经理负责并报告工作）几种形式。
4．内部审计人员：国内无内审人员资格认定；国际内部审计师（CIA）有资格考试。
●CIA考试科目、范围
第一部分：内部审计在治理、风险和操纵中的作用
第二部分：实施内部审计业务
第三部分：经营分析和信息技术
第四部分：经营治理技术
第一、第二、第三部分由国际内部审计师协会命题，第四部分由中国内部审计协会命题，国际内部审计师协会统一阅卷。
●具备下列条件之一者，可报名参加考试：
1、具有大学本科以上学历；
2、具有中级及中级以上专业技术资格；
3、持有注册会计师证书或非执业注册会计师证书；
4、本科院校审计、会计及相关专业四年级学生（含报名期间是三年级，考试期间升为四年级的学生），未完成学位打算的审计、会计及相关专业在读研究生；。