非流动资产(二)--注册税务师考试辅导《财务与会计》第十一章练习
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注册税务师考试辅导《财务与会计》第十一章练习
非流动资产（二）
一、单项选择题
1、持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的（）。
A、非衍生金融资产
B、衍生金融资产
C、应收票据
D、股权性投资
2、甲企业于2008年1月1日以680万元的价格购进当日发行的面值为600万元的公司债券。
其中债券的买价为675万元，相关税费为5万元。
该公司债券票面利率为8%，实际利率为6%，期限为5年，一次还本付息。
企业准备持有至到期。
2008年12月31日，甲企业该持有至到期投资的账面价值为（）万元。
A、680
B、720.8
C、672.8
D、715.8
3、某股份有限公司2009年7月1日处置其持有的持有至到期投资，转让价款1 060万元已收存银行。
该债券系2007年7月1日购进，面值为1 000万元，票面年利率5%，到期一次还本付息，期限3年。
转让该项债券时，应计利息明细科目的余额为100万元，尚未摊销的利息调整贷方余额为24万元；该项债券已计提的减值准备余额为30万元。
该公司转让该项债券投资实现的投资收益为（）万元。
A、－14
B、－66
C、－90
D、14
4、下列关于持有至到期投资的说法中，不正确的是（）。
A、持有至到期投资应该按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额
B、持有至到期投资持有期间按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入
C、处置持有至到期投资时，应该将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额确认为投资收益
D、实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，随后期间根据实际情况进行调整
5、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记（）科目。
A、资本公积
B、投资收益
C、营业外收入
D、资产减值损失
6、20×7年12月31日，甲公司的交易性金融资产账面余额为700万元、公允价值为600万元；计提存货跌价准备500万元，持有至到期投资减值准备300万元；可供出售金融资产(债务工具)公允价值暂时性下降1 200万元；可供出售金融资产(权益工具)转回减值800万元。
假定不考虑其他因素，则甲公司对上述资产价值变动应（）。
A、确认管理费用500万元、资产减值损失300万元、公允价值变动损益300万元
B、确认管理费用500万元、资产减值损失－500万元、公允价值变动损益1 100万元
C、确认资产减值损失800万元、公允价值变动损益－100万元、资本公积-400万元
D、确认资产减值损失0万元、公允价值变动损益－100万元、资本公积1 200万元
7、下列各项中，应通过“公允价值变动损益”科目核算的是（）。
非流动资产(二)--注册税务师辅导《财务与会计》第十一章讲义1
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注册税务师考试辅导《财务与会计》第十一章讲义1
非流动资产（二）
一、本章概述
（一）内容提要
本章阐述了金融资产的分类及各类金融资产的特征及界定条件，对各类金融资产的会计计量、记录作出全面解析，对于期末金融资产的减值提取作了理论分析及案例说明，对长期股权投资的初始计量、后续计量、转换及处置作了系统阐述。
该章内容所涉题型广泛，是考试重点章节。
本章应重点关注如下问题：
1.交易性金融资产处置损益的计算及累计投资收益的计算；
2.持有至到期投资每期投资收益的计算及期初摊余成本的计算；
3.可供出售金融资产与持有至到期投资、长期股权投资的区别及联系；
4.可供出售金融资产的减值处理；
5.可供出售金融资产处置时损益额的计算；
6.同一控制下、非同一控制下长期股权投资初始计量的会计处理；
7.成本法与权益法适用范围的差异；
8.成本法下现金股利的会计处理；
9.权益法下股权投资差额以及被投资方盈亏、分红、其他权益变动时投资方的相应处理；
10.成本法与权益法的转换处理。
（二）历年试题分析
二、知识点精讲
11.1 金融资产的定义和分类
金融资产主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资、基金投资、衍生金融资产等。
企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：。
税务师财务与会计第十一章 非流动资产(二)
税务师财务与会计第十一章非流动资产（二）分类：财会经济税务师主题：2022年税务师（全套五科）考试题库ID:505科目：财务与会计类型：章节练习一、单选题1、2019年1月1日，A公司以银行存款取得B公司30%的股权，初始投资成本为2000万元，投资时B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值为7000万元。
A公司取得投资后即派人参与B公司生产经营决策，但无法对B公司实施控制。
B公司2019年实现净利润800万元。
A公司在2019年6月销售给B公司一批存货，售价为500万元，成本为300万元，该批存货尚未对外销售。
假定不考虑所得税因素，A公司2019年度因该项投资增加当期损益的金额为（）万元。
A.180B.280C.100D.200【参考答案】：B【试题解析】：影响当期损益的金额=（7000×30%-2000）+[800-（500-300）]×30%=280（万元）。
2、甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。
2020年12月31日，甲公司的一项投资性房地产产生了减值迹象，预计未来现金流量现值为3500万元，公允价值减去处置费用后的净额为3700万元。
该项投资性房地产的账面原值为6000万元，已计提折旧1500万元，己计提诚值准备500万元。
甲公司2020年应确认的减值损失为（）万元。
A.300B.500C.0D.800【参考答案】：A【试题解析】：按照预计未来现金流量的现值3500万元和公允价值减去处置费用后净额3700万元孰高确定可收回金额，因此可收回金额为3700万元，投资性房地产计提减值前的账面价值=6000-1500-500=4000（万元），应确认的减值损失=4000-3700=300（万元）。
3、A公司2019年2月1日在二级股票市场购入B公司的股票50万股，每股支付价款7.5元，发生交易费用15万元，A公司取得该项投资后将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
注册税务师考试财务与会计重点导读（11）
第⼗⼀章⾮流动资产（⼆）重点导读 第⼀节持有到期投资的核算 ⼀、持有到期投资及其划分 持有到期投资是指到期⽇固定、回收⾦额固定或可确定，且企业有明确意图和能⼒持有⾄到期的⾮衍⽣⾦融资产 特征： 1、到期⽇固定、回收额固定或可确定 2、企业有明确意图和能⼒持有⾄到期 存在下列情况之⼀的，表明企业没有明确意图将⾦融资产投资持有⾄到期： （1）持有该⾦融资产的期限不确定； （2）发⽣市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该⾦融资产。
但是，⽆法控制、预期不会重复发⽣且难以合理预计的独⽴事项引起的⾦融资产出售除外； （3）该⾦融资产的发⾏⽅可以按照明显低于其摊余成本的⾦额清偿； （4）其他表明企业没有明确意图将该⾦融资产持有⾄到期的情况。
3、属于⾮衍⽣⾦融资产 如果处置或重分类为其他类⾦融资产的⾦额相对于该类投资（即企业全部持有⾄到期投资）在出售或重分类前的总额较⼤，则企业在处置或重分类后应⽴即将其剩余的持有⾄到期投资（即全部持有⾄到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售⾦融资产。
需要说明的是，遇到以下情况时可以例外： （1）出售⽇或重分类⽇距离该项投资到期⽇或赎回⽇较近（如到期前三个⽉内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响； （2）根据合同约定的定期偿付或提前还款⽅式收回该投资⼏乎所有初始本⾦后，将剩余部分予以出售或重分类。
（3）出售或重分类是由于企业⽆法控制、预期不会重复发⽣且难以合理预计的独⽴事件所引起。
⼆、持有到期投资的计量 应按取得时的⾯值作为初始确认⾦额，⽀付的价款中包含已宣告发放债券利息的，应单独确认为应收项⽬。
持有到期投资持有期间应按照摊余成本和实际利率计算确认利息收⼊计⼊投资收益。
在资产负债表⽇，应该按摊余成本计量。
三、持有⾄到期投资的核算 （⼀）取得： 借：持有⾄到期投资－成本 应收利息 贷：银⾏存款 持有⾄到期投资－利息调整（或在借⽅） （⼆）持有到期投资的投资收益 当期的票⾯应计利息减去当期应分摊的溢价额或加上当期应分摊的折价额作为当期利息收⼊。
注册税务师财务与会计(非流动资产(二))模拟试卷11(题后含答案及解析)
注册税务师财务与会计（非流动资产(二)）模拟试卷11(题后含答案及解析)题型有：1. 单项选择题 2. 多项选择题 3. 计算题单项选择题共40题，每题1分。
每题的备选项中，只有l个最符合题意。
1．下列关于合营安排的表述中，正确的是( )。
A．当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营B．合营安排中参与方对合营安排提供担保的，该合营安排为共同经营C．两个参与方组合能够集体控制某项安排的，该安排构成合营安排D．合营安排为共同经营的，参与方对合营安排有关的净资产享有权利正确答案：A解析：选项B，参与方为合营安排提供担保(或提供担保的承诺)的行为本身并不直接导致一项安排被分类为共同经营；选项C，必须是具有唯一一组集体控制该安排的组合才构成共同控制；选项D，合营安排划分为合营企业的，参与方对合营安排有关的净资产享有权利。
知识模块：非流动资产(二)2．2016年1月1日，A公司和B公司共同出资购买一栋写字楼，各自拥有该写字楼50％的产权，用于出租收取租金。
合同约定，该写字楼相关活动的决策需要A公司和B公司一致同意方可作出；A公司和B公司的出资比例、收入分享比例和费用分担比例均为各自50％。
该写字楼购买价款为16000万元，由A公司和B公司以银行存款支付，预计使用寿命为20年，预计净残值为640万元，采用年限平均法按月计提折旧。
该写字楼的租赁合同约定，租赁期限为10年，每年租金为960万元，按月交付。
该写字楼每月支付维修费4万元。
另外，A公司和B公司约定，该写字楼的后续维护和维修支出(包括再装修支出和任何其他的大修理支出)以及与该写字楼相关的任何资金需求，均由A公司和B 公司按比例承担。
假设A公司和B公司均采用成本法对投资性房地产进行后续计量，不考虑税费等其他因素影响。
B公司下列会计处理中表述不正确的是( )。
A．出资购买写字楼时应确认投资性房地产8000万元B．每月确认租金收入40万元C．每月计提折旧64万元D．每月支付维修费时确认其他业务成本2万元正确答案：C解析：出资时确认投资性房地产入账价值=16000×50％=8000(万元)，选项A表述正确；每月确认租金收入=960×50％÷12=40(万元)，选项B表述正确；每月计提折旧=(16000-640)÷20÷12×50％=32(万元)，选项C表述错误；每月支付维修费应确认其他业务成本=4×50％=2(万元)，选项D表述正确。
财务与会计(2014)第十一章 非流动资产 (一) 课后作业 (下载版)
第十一章非流动资产（一）一、单项选择题1.下列各项资产中，不符合固定资产定义的是（）。
A.企业以融资租赁方式租入的机器设备B.企业以经营租赁方式出租的机器设备C.企业为生产持有的机器设备D.企业以经营租赁方式出租的建筑物2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2012年1月1日，购入一台不需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，另支付的运输费为2万元，运输费可按7%作为进行税额抵扣。
以上款项均已通过银行存款支付。
假定不考虑其他相关税费。
甲公司购入该机器设备的成本为（）万元。
A.101.86B.117C.102D.1193.英明公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2010年9月1日，自行安装建造一条生产线，外购工程物资一批并全部领用，其价款为50000元（不含增值税），款项已通过银行存款支付；生产线安装时，领用本公司外购的原材料一批，价值（不含增值税）为20000元；领用本公司所生产的库存产品一批，成本为48000元，公允价值为50000元，应付安装工人的工资为10000元；生产线于2011年12月达到预定可使用状态。
该生产线达到预定可使用状态时的成本为（）元。
A.128000B.130000C.138500D.1419004.英明公司属于核电站发电企业，2014年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为100000万元，预计使用寿命为40年。
根据国家法律、行政法规和国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。
2014年1月1日预计40年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用10000万元（金额较大）。
在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素确定的折现率为5%。
已知（P/F，5%，40）=0.1420。
则该座核电站核设施入账价值为（）万元。
A.114200B.110000C.101420D.1000005.A公司以一台甲设备换入B公司的一台乙设备。
2010年注册税务师《财务与会计》内部讲义第十一章
2010年注册税务师《财务与会计》内部讲义第十一章非流动资产（二）考情分析本章近三年考试题型为单项选择题、多项选择题、计算题和综合题。
本章内容非常重要，历年考试分值在16分左右。
内容精讲第一节持有至到期投资的核算一、持有至到期投资及其划分持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
1.到期日固定、回收金额固定或可确定；2.企业有明确意图和能力持有至到期。
但存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期；3.属于非衍生金融资产。
注：初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产、初始确认时被指定为可供出售金融资产的非衍生金融资产、贷款和应收款项等非衍生金融资产不应当划分为持有至到期投资。
企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时，应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。
但有例外情况教材192页共3类。
四类金融资产的重分类：第一类和其他三类之间不能相互重分类；第二类和第四类在特定的条件下才可以相互重分类。
二、持有至到期投资的计量按公允价值和交易费用之和作为初始确认金额。
（其中，交易费用在“持有至到期投资—利息调整”科目核算。
已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。
持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。
实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在随后期间保持不变。
资产负债表日，持有至到期投资应当按摊余成本计量。
持有到期投资的摊余成本，是指持有至到期投资的初始确认金额经下列调整后的结果：1.扣除已偿还的本金。
2.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。
税务师财务与会计历年真题第11章 非流动资产(一)
【2018·单选题】下列关于无形资产初始计量的表述中错误的是（）。
A.通过政府补助取得的无形资产，应当按照公允价值入账，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额入账B.外购无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按支付购买总价款入账C.投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值入账，但投资合同或协议约定价值不公允的，应按无形资产的公允价值入账D.通过债务重组取得的无形资产，应当以其公允价值入账【答案】B【解析】购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
【2018·单选题】下列固定资产中，不应计提折旧的是（）。
A.因闲置而停止使用的九成新固定资产B.更新改造过程中停止使用的固定资产C.季节性生产停止使用的固定资产D.修理过程中停止使用的固定资产【答案】B【解析】对于更新改造而停止使用的固定资产符合固定资产确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧；不符合固定资产确认条件的，照提折旧。
【2018·单选题】下列与固定资产相关的费用，不会增加固定资产入账价值的是（）。
A.安装费用B.预计的报废清理费用C.符合资本化条件的借款费用D.预计的弃置费用【答案】B【解析】固定资产入账价值包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态的运输费、安装费等。
如果是自营建造的固定资产入账价值还应包括符合资本化条件的借款费用。
此外应当考虑预计弃置费用的因素。
【2018·单选题】下列关于内部研发无形资产的会计处理的表述中，错误的是（）。
A.开发阶段发生的未满足资本化条件的支出应计入当期损益B.研究阶段发生的支出应全部费用化C.研究阶段发生的符合资本化条件的支出可以计入无形资产成本D.开发阶段发生的符合资本化条件的支出应计入无形资产成本【答案】C【解析】内部研发无形资产，研究阶段支出应全部费用化处理，开发阶段发生的符合资本化条件的支出计入无形资产成本，不符合资本化条件的支出费用化，选项C错误。
税务师-财务与会计-基础练习题-第11章非流动资产(二)
税务师-财务与会计-基础练习题-第11章非流动资产（二）[单选题]1.某企业投资性房地产采用公允价值计量模式。
2023年1月1日购入一幢建筑物用于出租。
该建筑物的成本为510万元，用银行存款支付（江南博哥）。
建筑物预计使用年限为20年，预计净残值为10万元。
2023年6月30日，该建筑物的公允价值为508万元。
2023年6月30日应做的会计处理为()。
A.借：其他业务成本12.5，贷：投资性房地累计折旧12.5B.借：管理费用12.5，贷：投资性房地累计折旧12.5C.借：投资性房地产——公允价值变动2，贷：公允价值变动损益2D.借：公允价值变动损益2，贷：投资性房地产——公允价值变动2正确答案：D参考解析：投资性房地产采用公允价值计量模式，在资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产”科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
本题中公允价值508万元低于账面余额510万元，所以应该借记“公允价值变动损益”，贷记“投资性房地产”。
[单选题]2.2022年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。
该债券系乙公司于2021年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。
甲公司管理该项金融资产的业务模式以收取合同现金流量为目标。
甲公司2022年1月1日购入乙公司债券时确认的利息调整的金额是()万元。
A.162B.150C.138D.62正确答案：C参考解析：甲公司购入债券时确认利息调整的金额=12×100-1050-12=138（万元），且为贷方金额。
[单选题]3.甲公司是从事房地产开发的公司，2021年12月31日，甲公司将一栋新建成的写字楼出租给乙公司使用，甲公司将其作为投资性房地产核算，采用成本模式进行后续计量。
例题--注册税务师辅导《财务与会计》第十一章讲义6
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例题
经典例题－3【基础知识题】2004年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为可供出售金融资产，公允价值为90万元，交易费用为5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，每年末付息，到期还本。
2004年末的公允价值为90万元，2005年末的公允价值为97万元，2006年初售出此金融资产，售价为110万元，假定无交易费用。
[答疑编号6312110303]
『答案解析』
（1）首先计算内含报酬率
设内含利率为r,该利率应满足如下条件：
4/（1＋r）1 ＋ 4/（1＋r）2 ＋…＋ 104/（1＋r）5 ＝95
采用插值法，计算得出r≈5.16%。
（2）2004年初购入该债券时
借：可供出售金融资产――成本100
贷：银行存款95
可供出售金融资产――利息调整 5
（3）每年利息收益计算过程如下：
（4）2004年末计提利息收益时
借：应收利息 4
可供出售金融资产――利息调整0.9
贷：投资收益 4.9
收到利息时：
借：银行存款 4
贷：应收利息 4
（5）2004年末公允价值变动时
借：资本公积――其他资本公积 5.9
贷：可供出售金融资产――公允价值变动 5.9
（6）2005年末计提利息收益时
借：应收利息 4
可供出售金融资产――利息调整 0.95
贷：投资收益 4.95
收到利息时：。
经典例题--注册税务师考试辅导《财务与会计》第十一章讲义12
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园 1注册税务师考试辅导《财务与会计》第十一章讲义12经典例题经典例题－19【多选题】下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有（）。
A.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积B.长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积C.可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积E.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积[答疑编号6312110705]『正确答案』BCDE『答案解析』选项A，不需要作处理。
5.持股比例变化但仍需按权益法核算的会计处理①如果投资单位对被投资单位的持股比例减少的，投资单位应当继续采用权益法核算剩余部分股权，并按处置投资的比例将以前在其他综合收益（资本公积）中确认的利得和损失结转至当期投资收益。
经典例题－20【基础知识题】甲公司2011年1月1日购买了乙公司30%的股份，初始取得成本为420万元，作为长期股权投资核算，所持股份对乙公司有重大影响。
2011年初乙公司可辨认净资产的公允价值为1 000万元。
2011年乙公司发生如下业务：①分红10万元；②实现公允净利润40万元；③可供出售金融资产增值21万元。
2012年1月1日甲公司卖掉了乙公司10%的股份，卖价为200万元，剩余股份依然具有重大影响，后续核算采用权益法。
当日乙公司可辨认净资产的公允价值为2 200万元。
[答疑编号6312110706]『答案解析』①2011年末甲公司长期股权投资的账面余额＝420－10×30%＋40×30%＋21×30%＝435.3（万元）；②2012年初甲公司出售乙公司股份时：借：银行存款200贷：长期股权投资――成本139［（420-10×30%）×1/3］――损益调整4（40×30%×1/3）――其他权益变动 2.1（21×30%×1/3）投资收益 54.9借：资本公积――其他资本公积 2.1（21×30%×1/3）贷：投资收益 2.1（21×30%×1/3）②投资单位对被投资单位新增投资时，新增部分投资成本大于投资时按新增持股比例应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资成本；新增部分投资成本小于投资时按新增持股比例应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应当按其差额调整长期股权投资成本和营业外收入。