12章 现金流量表中级财务会计

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1.2 收到的税费返还
反映企业收到返还的各种税费——如收到 的增值税、消费税、营业税、所得税、 教育费附加返还等。 【例2】某企业前期出口商品一批，已交纳 增值税，按规定应退增值税8500元，前 期未退，本期以转账方式收讫；本期收 到退回的营业税18000元，收到的教育费 附加返还款33000元，款存银行。 收到的税费返还 ＝8500＋18000＋33000＝59500元
＝ 营业成本＋本期“应交增值税—进项税额” －存货的减少（期初余额－期末余额） ＋应付票据的减少（期初余额－期末余额） ＋应付账款的减少（期初余额－期末余额） ＋预付账款的增加（期末余额－期初余额）
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+其他用途减少的存货（如在建工程领用材料等）
-其他途径增加的存货（如接受捐赠收到的商品等）

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正表部分的填列方法
1、经营活动现金流量的列报方法
销售商品、提供劳务收到的现金； 收到的税费返还； 收到其他与经营活动有关的现金； 购买商品、接受劳务支付的现金； 支付给职工以及为职工支付的现金； 支付的各项税费； 支付其他与经营活动有关的现金。
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2、投资活动现金流量的列报方法
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1.4 购买商品、接受劳务支付的现金
与购货付现有关的主要会计分录
借：存货 应交税费－增（进） 贷：现金（现购） 借：应付账款（偿还前欠款） 贷：现金
应付账款（赊购）
借：主营业务成本 贷：存货（结转销售成本）
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对前述公式进行账户分解：
借：主营业务成本[“利润表”中的本期发生额] 750 000 应交税金—应交增值税—进项 25 500 存货（期末余额减期初余额） 120 000 应付票据（期初余额与期末余额之差） 340 000 贷：经营活动现金流量 ――购买商品支付的现金（待计算） 855 500 ――付给职工的现金（指制造部门） 应付职工薪酬(指制造部门) 折旧 （本期制造部门折旧费） 应付账款（应付票据）① 300 000 固定资产（用以抵债的非货币性资产） 80 000
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3
19X8
19X7
经营活动产生的现金流量：
1 2 3 4 从顾客处收到的现金 其他收入收到的现金 $1579320 10057 $1317218 8924
对供应商和雇员的现金支付
利息的现金支付 税款的现金支付 其他，净额 经营活动产生的现金流入（流出）净额
(1683760)
(21127)
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与销售收现有关的主要会计分录
借：现金（现销） 应收账款（赊销） 贷：主营业务收入 借：现金 贷：应收账款（回收）
应交税费－增（销）
借：坏账准备 借：现金
贷：应收账款（注销坏账）
贷：坏账准备（坏账收回）
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对前述公式进行账户分解：
借：销售商品、提供劳务收到的现金 财务费用（应收票据贴现利息） 坏账准备（当期核销的坏账） 固定资产（抵债而增加的非货币性资产） 贷：营业收入（“利润表”中本期发生额） 000 应交税费－增值税－销项 3 000 510 000 210 000 4 290 000 10 000 20 000
收回投资收到的现金； 取得投资收益收到的现金； 处臵固定资产、无形资产和其他长期资产收回 的现金净额； 处臵子公司及其他营业单位收到的现金净额； 收到其他与投资活动有关的现金； 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付 的现金； 投资支付的现金； 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额； 支付其他与投资活动有关的现金。
1、该企业报告期末资产负债表“应收账 款”项目期末数的报告价值应该为多少？ 为什么？ 2、报告期内“购买商品、接受劳务支付 的现金”金额为多少？为什么?（假定不 考虑增值税） 59000 如果你是应聘者，如何做答？

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课堂练习
单位：万元
资产类账 户名称 存货
存货跌价 准备
① 应收票据 ①
应收账款
600 000
①
指期初余额减期末余额，如果为负数，表示赊销款增加，现金流入量 减少，调整分录记入“借：应收账款、应收票据”。
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课堂练习
部分账户年初、年末余额和本年发生额如下： （金额单位：万元），
资产类账 户名称 应收账款 坏账准备 损益类账 户名称 年 初 余额 1200 12 借 方 发生 年 末 余额 1600 16 贷 方 发生 负债类账户 名称 预收账款 损益类账户 名称 财务费用 年初余 额 124 借方发 生 40 年末余 额 224 贷方发 生
——现金 库存现金 货币资金 银行存款 （资产负债表） 其他货币资金 现金等价物：期限短、流动性强、易于转 换为已知金额的现金、价值变动风险很小 的短期投资，如3个月内到期的国债
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三、现金流量的分类
现金流量——某一段时期内现金流入和
流出的数量。
经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量：长期资产购建和 不包括在现金等价物范围内的投资及其处臵 活动。 筹资活动产生的现金流量：导致企业资本及 债务结构和规模发生变化的活动
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经营活动
投资活动 筹资活动
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四、现金流量表的编制基础
经营活动现金流量的编制方法
直接法
间接法
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1、直接法 （1）含义： 以营业收入为起算点，调节与经营活动有 关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的 现金流量。 （2）优点： 显示了经营活动现金流量的各项流入流出的内 容； 有助于预测未来经营活动产生的现金流量； 更能揭示企业从经营活动中产生足够现金来偿 付其债务、进行再投资和支付股利的能力。
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2、间接法 （1）含义 是在净利润的基础上调整不涉及现金的收 入、费用、营业外收支以及应收应付等项目的 增减变动，据此计算出经营活动的现金流 量。 （2）优点 有利于分析影响现金流量的原因以及从现 金流量的角度分析企业净利润的质量。
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为编制现金流量表从权责发生制转变为现金收付制 调整收 入为现 金收入
资产负债表
所有者权益变动表
现金流量表
资产负债表
现金流量表
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一、现金流量表的性质和作用
作

用
预计未来的现金流量。 在很多情况下，
过去的现金收入和支出是将来现金收入 和支出的很好的估计值。

确定公司向股东支付股利和向债权人支 付利息和本金的能力。 股东关注从他们
的投资中收到股利。债权人希望按时收 到利息和本金。现金流量表帮助股东和 债权人预计公司能否进行这类支付。
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1.3 收到的其他与经营活动有关的现金
反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营 活动有关的现金流入——如： 罚款收入 流动资产损失中由个人赔偿的现金收入 经营租赁收到的租金等。 价值较大的，应单列项目反映。
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1.4 购买商品、接受劳务支付的现金
购买商品、接受劳务支付的现金
主营业务 收入
8400
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课堂练习
上述应收账款、预收账款的增减变动仅 与产成品的销售有关，且均以银行存款 结算；采用备抵法核算坏账损失，本期 收回以前年度核销的坏账2万元，款项已 存入银行；销售产成品均开出增值税专 用发票。 计算销售商品、提供劳务收到的现金是 多少？ 9530万元

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3、筹资活动现金流量的列报方法
吸收投资收到的现金； 取得借款收到的现金； 收到其他与筹资活动有关的现金； 偿还债务支付的现金； 分配股利、利润或偿付利息支付的现金； 支付其他与筹资活动有关的现金。
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1.1 销售商品、提供劳务收到的现金
销售商品、提供劳务收到的现金

＝ 营业收入＋“应交税费——增值税(销项)”－“应交 税费——增值税(视同销售)” ＋应收账款的减少（期初余额－期末余额） ＋预收账款的增加（期末余额－期初余额） ＋应收票据的减少（期初余额－期末余额） ＋当期收回前期核销的坏账 －当期核销的坏账－应收票据贴现的利息－以非货币 性资产抵偿债务而减少的应收账款和应收票据
① 指期初余额减期末余额，如果为负数，表示赊销款增加，现金流入
量减少，调整分录记入“借：应收账款、应收票据”。
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止步思考

在一家上市公司的招聘现场，该公司财务主管摆出 一份资料给应聘者： 某企业报告期内有关资料为：利润表“营业成本” 项目为60000元。资产负债表“存货”项目“年初数” 为3000元，“期末数”为7000元；“应付账款”总 账期初余额为4000元，期末余额为0；“预付账款” 总账期初余额4000元，期末借方余额1000元（其中 “预付账款—A公司”借方余额1600元，“预付账 款—B公司”贷方余额600元）； “应收账款”项目 “年初数”为79000元，“期末数”为90000元；本 期将1000元存货用于股权投资，用2600元的固定资 产抵偿3000元的应付账款，收到债务人单位用于抵 偿应收账款4000元的一批存货。以前未曾计提坏账 准备，期末按应收账款余额的10%计提坏账准备。假 定没有其他业务。 34 现金流量表
-当期实际发生的生产成本中的人工费用（“制造车间生 产及管理人员的工资及福利费”本期发生额）
-当期实际发生的制造费用（不包括消耗的物料费用）
-当期以非现金和非存货资产清偿债务减少的应付账款和 应付票据
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【例3】某公司当期主营业务成本75万元， 本期购入原材料进项增值税为2.55万元。 应付账款增加30万元，应付票据减少34万 元（其中用固定资产8万元抵债）。存货本 期增加12万元。则购买商品、接受劳务所 支付的现金可计算如下： 购买商品，接受劳务支付的现金 =75+2.55+（34－8）－ 30 + 12 =85.55（万元）