中级财务会计应收款项(PPT 141页)
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中级财务会计应收款项(PPT 43张)
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如6月12日签发的90天期的票据。 算头不算尾：6月份 19天，7月份31天，8月份31天，则9月10日到 期。不包括9月10日这天。 算尾不算头：6月份18天，7月份31天，8月份31天，则9月10为到 期日。包括9月10日这天。 收到商业汇票时 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项） 票据到期 借：银行存款 贷：应收票据 财务费用 P34例9 票据跨期计息 借：应收利息 贷：财务费用
23
超过10天收款
借：银行存款 11700 贷：应收账款 11466 财务费用 234 在采用净价法时，为了正确反映应收帐款的实际情况，会计期末 应将尚未收回的应收帐款中客户已经丧失的现金折扣调整入账。 借：应收帐款 234 贷：财务费用 234 P41例18
24
3、总价法与净价法的比较
总价法：入账的收入金额与销售发票金额一致；可以提 供发生的现金折扣金额；没有估计可能发生的现金折 扣，易造成应收账款高估。 净价法：收入和应收账款均按折扣后的金额入账，符合 稳健性原则；入账的收入金额与销售发票金额不一致， 不便于销项税额的核对；客户放弃折扣，需查对原先 销售总额；会计期末，对客户放弃的折扣要进行调整。
3
应收票据的核算 设置“应收票据”账户反映企业应收票据的取得和收回情况。 可按票据种类设置明细账进行明细核算。 不带息应收票据的核算 不带息票据的到期值等于应收票据的面值。 收到商业汇票时 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项） 票据到期兑现 借：银行存款 贷：应收票据 票据到期不能兑现 借：应收账款 贷：应收票据 P34例8 或重新签发商业汇票。
12
•
带追索权的票据贴现 将带追索权的应收票据贴现，企业并未转 嫁票据到期不能收回票据款的风险。贴现企业 因背书而在法律上负有连带偿还责任。 因此，将带追索权的商业汇票贴现后，企业 可能成为被追索人而产生“或有负债”。这种 负债直至贴现的票据到期由贴现银行收到票据 款后方可解除。
如6月12日签发的90天期的票据。 算头不算尾：6月份 19天，7月份31天，8月份31天，则9月10日到 期。不包括9月10日这天。 算尾不算头：6月份18天，7月份31天，8月份31天，则9月10为到 期日。包括9月10日这天。 收到商业汇票时 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项） 票据到期 借：银行存款 贷：应收票据 财务费用 P34例9 票据跨期计息 借：应收利息 贷：财务费用
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超过10天收款
借：银行存款 11700 贷：应收账款 11466 财务费用 234 在采用净价法时，为了正确反映应收帐款的实际情况，会计期末 应将尚未收回的应收帐款中客户已经丧失的现金折扣调整入账。 借：应收帐款 234 贷：财务费用 234 P41例18
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3、总价法与净价法的比较
总价法：入账的收入金额与销售发票金额一致；可以提 供发生的现金折扣金额；没有估计可能发生的现金折 扣，易造成应收账款高估。 净价法：收入和应收账款均按折扣后的金额入账，符合 稳健性原则；入账的收入金额与销售发票金额不一致， 不便于销项税额的核对；客户放弃折扣，需查对原先 销售总额；会计期末，对客户放弃的折扣要进行调整。
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应收票据的核算 设置“应收票据”账户反映企业应收票据的取得和收回情况。 可按票据种类设置明细账进行明细核算。 不带息应收票据的核算 不带息票据的到期值等于应收票据的面值。 收到商业汇票时 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项） 票据到期兑现 借：银行存款 贷：应收票据 票据到期不能兑现 借：应收账款 贷：应收票据 P34例8 或重新签发商业汇票。
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带追索权的票据贴现 将带追索权的应收票据贴现，企业并未转 嫁票据到期不能收回票据款的风险。贴现企业 因背书而在法律上负有连带偿还责任。 因此，将带追索权的商业汇票贴现后，企业 可能成为被追索人而产生“或有负债”。这种 负债直至贴现的票据到期由贴现银行收到票据 款后方可解除。
第三章 应收款项 《中级财务会计》PPT课件
不带追索权的商业汇票
是否带息
• 不带息商业汇票 • 带息商业汇票
3.1 应收票据
3.1.2 应收票据利息及到期日的确定 应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限
票面利率一般指年利率。期限指签发日至到期日的时间间隔(有效期)。票据 的期限有按月表示和按日表示两种方法。
(1)票据的期限按月表示时，不考虑每个月份的实际天数，应以到期月份中与 出票日相同的那一天作为到期日。当签发票据的日期为某月月末时，统一以到期 月份的最后一日为到期日。
应收票据背 书转让
• 按增值税专用发票上注明的计入物资成本的价值，借记“材料采购”、“库存商品”或“原材料”等科目，按增值 税税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目，按补 付或收到的差额，借记或贷记“银行存款”科目。
应收票据的 贴现
• 票据到期值=票据面值×(1+票面利率×票面期限);贴现所得金额=票据到期值-贴现利息 • 贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期;贴现期=票据期限-银行已持有票据期限
不能全额计提坏账准备的情况
当年发生的应收款项 计划对应收款项进行重组 与关联方发生的应收款项 其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项
3.5 坏账损失 坏账损失的核算方法
直接转 销法
• 直接转销法，是指只有在实际发生坏账时，才确认坏账损失，同时冲销该笔应收款 项的方法
备抵法
• 是按期估计坏账损失，列为坏账费用，形成坏账准备，在实际发生坏账时，冲销 坏账准备的方法。
如果有确凿证据证明由于供货单位破产、撤销等原因而不能收回所购物资的，说明企业预付的账 款已经不再符合预付账款的性质，应将其原来已经计入预付账款的金额转入其他应收款。企业按照 预计不能收回的所购物资的预付账款的账面余额，借记“其他应收款——预付账款转入”科目，贷记 “预付账款”科目，并按照“其他应收款——预付账款转入”科目余额计提坏账准备。
是否带息
• 不带息商业汇票 • 带息商业汇票
3.1 应收票据
3.1.2 应收票据利息及到期日的确定 应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限
票面利率一般指年利率。期限指签发日至到期日的时间间隔(有效期)。票据 的期限有按月表示和按日表示两种方法。
(1)票据的期限按月表示时，不考虑每个月份的实际天数，应以到期月份中与 出票日相同的那一天作为到期日。当签发票据的日期为某月月末时，统一以到期 月份的最后一日为到期日。
应收票据背 书转让
• 按增值税专用发票上注明的计入物资成本的价值，借记“材料采购”、“库存商品”或“原材料”等科目，按增值 税税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目，按补 付或收到的差额，借记或贷记“银行存款”科目。
应收票据的 贴现
• 票据到期值=票据面值×(1+票面利率×票面期限);贴现所得金额=票据到期值-贴现利息 • 贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期;贴现期=票据期限-银行已持有票据期限
不能全额计提坏账准备的情况
当年发生的应收款项 计划对应收款项进行重组 与关联方发生的应收款项 其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项
3.5 坏账损失 坏账损失的核算方法
直接转 销法
• 直接转销法，是指只有在实际发生坏账时，才确认坏账损失，同时冲销该笔应收款 项的方法
备抵法
• 是按期估计坏账损失，列为坏账费用，形成坏账准备，在实际发生坏账时，冲销 坏账准备的方法。
如果有确凿证据证明由于供货单位破产、撤销等原因而不能收回所购物资的，说明企业预付的账 款已经不再符合预付账款的性质，应将其原来已经计入预付账款的金额转入其他应收款。企业按照 预计不能收回的所购物资的预付账款的账面余额，借记“其他应收款——预付账款转入”科目，贷记 “预付账款”科目，并按照“其他应收款——预付账款转入”科目余额计提坏账准备。
《中级财务会计课件》 第三章 应收款项
（2）到期值的确定
不带息票据：面值 到期值
票据利息=票面金额×利率×期限 期末计算票据利息时，记为： 借：应收利息 贷：财务费用
（3）到期时的会计处理
（1）收回票据款 （2）付款人拒付
不 带 息 带 息
借：银行存款（面值） 贷：应收票据（面值）
借：银行存款（面值+利息） 贷：应收票据（面值） 应收利息（已计利息） 财务费用（未计利息）
第三章 应收款项
学习要求
通过本章学习，要求了解应收票据的 概念及种类，掌握应收票据利息的计算， 掌握应收票据取得、收回、转让、贴现 的核算；了解应收账款的核算范围，掌 握应收账款的计价及核算，掌握坏账损 失的确认及核算方法；熟悉其他应收款 的核算范围。
学习内容
第一节 第二节 第三节 第四节 应收票据 应收账款 预付款项和其他应收款 应收款项的坏账
借：银行存款 贷：应收账款
二、应收账款的计价
应收账款通常应按实际发生额计价入账。计价 时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。
（一）商业折扣 是指企业根据市场供需情况，或针对不同的 顾客，在商品标价上给予的扣除。一般来说，商 业折扣可用百分比来表示。 商业折扣一般在交易发生时即已确定，所以， 企业发生应收账款，应按扣除商业折扣后的实际 售价入账。
无论是否带息，均按面值入账。
三、应收票据的核算
（一）设置“应收票据”总分类账户 应收票据 企业收到的票据面值 票据到期收回的面值 转让时冲销的应收票据 面值 尚未兑现的票据面值
（二）应收票据的会计处理
包括取得、到期、转让、贴现等
1、取得时
企业收到承兑的商业汇票时，无论是否带息， 记为：
借：应收票据 （面值） 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） （或应收账款）
中级财务会计-应收款项 PPT课件
► （一）应收账款的抵借 在这种情况下，与应收债权相关的风险和报酬都未发生转移。对 于发生的与质押应收债权相关的销售退回、销售折让、坏账计提 等应按相关规定处理。从银行等机构获得的款项应确认为一项负 债，作为短期借款核算。
► 例：2008年2月5日，甲销售一批商品给乙公司，价款200000元， 增
值税34000元，款项均款收到。双方约定2008年9月30日之前付款。 08年4月1号甲急需流动资金，经与中国银行协商，以应收乙公司 货款为质押取得5个月的流动资金180000，利率6%，每月末付息1。4
借：应收账款
59000
贷：主营业务收入 50000
应交税费—应交增值税（销项税额）8500
银行存款
500
借：主营业务成本 30000
贷：库存商品
30000
（二）特殊情况下的计量
1、商业折扣
商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，
在商品标价上给予的扣除。企业发生的应收账款在存在商业折扣
的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。
借：应收账款
23 400
贷：主营业务收入
20 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400
假如客户于10天内付款，享受到现金折扣时：
借：银行存款
23 000
财务费用
400
贷：应收账款
23 400
假如客户超过10天付款，未享受到现金折扣时：
借：银行存款
23 400
贷：应收账款
23 400
12
► 例:2007年10月15日，甲公司向乙公司赊销A产品100件，单价为
（1）4月1日取得银行借款：
借：银行存款
180000
► 例：2008年2月5日，甲销售一批商品给乙公司，价款200000元， 增
值税34000元，款项均款收到。双方约定2008年9月30日之前付款。 08年4月1号甲急需流动资金，经与中国银行协商，以应收乙公司 货款为质押取得5个月的流动资金180000，利率6%，每月末付息1。4
借：应收账款
59000
贷：主营业务收入 50000
应交税费—应交增值税（销项税额）8500
银行存款
500
借：主营业务成本 30000
贷：库存商品
30000
（二）特殊情况下的计量
1、商业折扣
商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，
在商品标价上给予的扣除。企业发生的应收账款在存在商业折扣
的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。
借：应收账款
23 400
贷：主营业务收入
20 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400
假如客户于10天内付款，享受到现金折扣时：
借：银行存款
23 000
财务费用
400
贷：应收账款
23 400
假如客户超过10天付款，未享受到现金折扣时：
借：银行存款
23 400
贷：应收账款
23 400
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► 例:2007年10月15日，甲公司向乙公司赊销A产品100件，单价为
（1）4月1日取得银行借款：
借：银行存款
180000
第二章 应收款项《中级财务会计》ppt课件
为了反映和监督其他应收款的结算情况， 企业设置“其他应收款”账户，以进行总分类 会计处理。
或
贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现天数/360
贴现天数=票据天数-已持有票据天数
例2-2 2013年3月14日，大龙公司将一张为期6个月、 票据利率为9%、票据面值为2 400 000元的银行承兑 汇票，在票据到期前的两个月向银行贴现，银行贴现 率为12%。
2．应收票据贴现的会计处理
应收票据贴现的会计处理主要有两种方法： 一是直接注销“应收票据”，另外在报表附注 中列明已贴现票据可能导致的或有负债金额； 二是不直接注销应收票据，另设“贴现应收票 据”账户，反映或有负债。这里主要介绍第一 种方法。
第2章 应收款项
2.1 应收票据 2.2 应收账款 2.3 其他应收项目
2.1 应收票据
应收票据，是指企业因销售商品、 产品、提供劳务等收到的商业汇票所形 成的债权。我国的应收票据一般是指商 业汇票。
商业汇票按承兑人的不同，分外商 业承兑汇票和银行承兑汇票两种。
2.1.1 应收票据的会计处理
应收票据理论上按现值入账，但实务中可 根据应收票据期限的长短分别按照面值入账或 现值入账。我国采用按票面价值入账的方法。
2.3.3 应收利息的会计处理
企业取得的交易性金融资产，按支付的价款中所 包含的、已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收 利息”账户；按交易性金融资产的公允价值，借记 “交易性金融资产——成本”账户；按发生的交易费 用，借记“投资收益”账户；按实际支付的金额，贷 记“银行存款”等账户。
企业取得的持有至到期投资，该投资的面值，借 记“持有至到期投资——成本”账户；按支付的价款 中包含的、已到付息期但尚未领取的利息，借记“应 收利息”账户；按实际支付的金额，贷记“银行存款” 等账户；按其差额，借记或贷记“持有至到期投资— —利息调整”账户。
或
贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现天数/360
贴现天数=票据天数-已持有票据天数
例2-2 2013年3月14日，大龙公司将一张为期6个月、 票据利率为9%、票据面值为2 400 000元的银行承兑 汇票，在票据到期前的两个月向银行贴现，银行贴现 率为12%。
2．应收票据贴现的会计处理
应收票据贴现的会计处理主要有两种方法： 一是直接注销“应收票据”，另外在报表附注 中列明已贴现票据可能导致的或有负债金额； 二是不直接注销应收票据，另设“贴现应收票 据”账户，反映或有负债。这里主要介绍第一 种方法。
第2章 应收款项
2.1 应收票据 2.2 应收账款 2.3 其他应收项目
2.1 应收票据
应收票据，是指企业因销售商品、 产品、提供劳务等收到的商业汇票所形 成的债权。我国的应收票据一般是指商 业汇票。
商业汇票按承兑人的不同，分外商 业承兑汇票和银行承兑汇票两种。
2.1.1 应收票据的会计处理
应收票据理论上按现值入账，但实务中可 根据应收票据期限的长短分别按照面值入账或 现值入账。我国采用按票面价值入账的方法。
2.3.3 应收利息的会计处理
企业取得的交易性金融资产，按支付的价款中所 包含的、已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收 利息”账户；按交易性金融资产的公允价值，借记 “交易性金融资产——成本”账户；按发生的交易费 用，借记“投资收益”账户；按实际支付的金额，贷 记“银行存款”等账户。
企业取得的持有至到期投资，该投资的面值，借 记“持有至到期投资——成本”账户；按支付的价款 中包含的、已到付息期但尚未领取的利息，借记“应 收利息”账户；按实际支付的金额，贷记“银行存款” 等账户；按其差额，借记或贷记“持有至到期投资— —利息调整”账户。
中级财务会计第三章应收和预付款项PPT课件
2、应收票据转让的核算
➢应收票据可以背书转让，以取得所需的物资。 ➢如果企业背书转让的票据为带息的，除了贷
记“应收票据”外，还应按尚未计提的利息， 贷记“财务费用”。
3、应收票据贴现问题
❖票据贴现——是指企业将持有的未到期的 商业汇票的所有权转让给银行以换取货币 资金的行为。
❖实质——企业的一种融资行为 ❖计算公式：
• 举例：甲企业销售给乙企业一批商品，增 值税专用发票上注明售价80 000元，增值 税13 600元，货到后，乙发现商品质量不 合格，要求甲在价格上给予10%的折让。 假设已取得税务机关开具的索取销售折让 证明单，并开具了红字增值税专用发票。
1）甲销售时的账务处理：
借：应收账款—乙企业 93 600
例1： A企业销售给B商品一批，货款30 000元， 增值税5 100元，用银行存款代购货方垫付运杂 费500元，全部款项暂未收到。 A企业的账务处 理：
借：应收账款
35 600
贷：主营业务收入
30 000
应缴税费—应交增值税（销项税额）5 100
银行存款
500
2）应收账款收回的核算
例1资料，A企业收回应收账款时的账务处理：
小的应收账款。 应收账款、其他应收款、预付账款和已
经到期的应收票据都有发生坏账的可能 性。 所有企业都有产生坏账的风险。
2）如何确认坏账？
①债务人破产，依照破产清算程序进 行清偿后，确实无法追回的部分。
②债务人死亡，既无财产可供清偿， 又无义务承担人，确实无法追回的 部分
③债务人逾期未履行偿债义务超过3年， 并有足够证据表明无法收回或收回 的可能性极小。
3）发生坏账对企业而言是损失，企业 应如何弥补？
• 根据确认坏账损失的时间不同，有 两种处理方法:
《中级财务会计》第三章应收及预付款项演示ppt
报表附注说明
重要会计政策说明
报表附注应对应收及预付款项的会计政策、计量基础、坏账计提方法 等进行说明。
重大事项揭示
报表附注应对应收及预付款项的重大变化、涉及诉讼或担保等事项进 行揭示。
关联方交易披露
如果应收及预付款项涉及关联方交易，报表附注应对关联方关系及其 交易进行披露。
其他重要信息说明
报表附注还应对其他与应收及预付款项相关的重大信息进行说明，如 债务重组、非货币性交易等。
账龄分析
02
03
风险预警
定期对应收账款进行账龄分析， 了解各账龄段应收账款的占比和 变化情况。
根据账龄分析结果，对存在风险 的应收账款进行预警，及时采取 措施降低损失。
坏账准备计提
坏账计提方法
01
选择适合企业的坏账计提方法，如余额百分比法、账龄分析法、
个别认定法等。
坏账计提比例
02
根据客户信用状况和历史坏账率，确定各账龄段应收账款的坏
《中级财务会计》第三章应 收及预付款项演示
目录
• 应收及预付款项概述 • 应收款项管理 • 预付账款管理 • 应收及预付款项的报表披露 • 应收及预付款项的审计重点
01
应收及预付款项概述
定义与分类
定义
应收及预付款项是指企业在销售商品 、提供劳务等日常经营活动中形成的 ，在未来可收回或需要支付的款项。
账务处理原则
预付账款应按照实际支付的金额记账，并按照供货单 位设置明细账。
预付账款的内部控制
控制目标
确保预付账款的正确性和及时性，防止舞弊和差错。
控制措施
建立预付账款审批制度，明确审批权限和责任；加强合同管理，确保合同条款明确；定期与供货单位核对预付账款明 细账，及时发现差异并处理。
中级财务会计__第三章应收款项
商品的价款
应收账款的入账价值
增值税的销项税额 代垫的包装费、运杂费
第三章 应收款项
【单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的 价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫 运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为( )万元。 A.60 B.62 C.70.2 D.72.2
A.20 638.80 B.21 060
C.22 932
D.23 400
【答案】A
【解析】实际收到的价款=(2000020000×10%)×(1+17%)-(2000020000×10%)×(1+17%)×2%=20638.80(元)。
第三章 应收款项
商业折扣、现金折扣对应收账款入账价值的影响
销售时，已发生 商业折扣
第三章 应收款项
本章分五节： 第一节 应收账款 第二节 应收票据 第三节 预付账款 第四节 应收股利和应收利息 第五节 其他应收款 第六节 应收款项减值和坏账准备
第三章 应收款项
3.1应收账款
应收账款的内容（因销售活动形成的债权）
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动 ，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业 销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货 单位垫付的包装费、运杂费等
【答案】D 【解析】该企业确认的应收账款=60×(1+17%)+2=72.2(万
元)
第三章 应收款项
应收账款的确认与核算 商业折扣 又称为折扣销售：指企业为促进销售而在商品标价
上给予的扣除。 现金折扣 又称为销售折扣 、购货折扣：指债权人为鼓励债
务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。 销售退回 销售折让：指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价
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本章相关企业会计准则
企业会计准则第22号——金融工具确认 和计量
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企业会计准则第22号－金融工具确认和计量
金融资产应当在初始确认时划分为下列四类： （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融
资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产； （二）持有至到期投资； （三）贷款和应收款项； （四）可供出售金融资产。
（一）不带息应收票据 1．取得应收票据 不带息应收票据的到期价值等于应收票据的面值。收到应
收票据时， 借：应收票据
贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
三、应收票据的基本业务
（一）企业因销售商品、提供劳务等而收到开出 、承兑的商业汇票， 借：应收票据 商业汇票的票面金额 贷：主营业务收入 确认的营业收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
带息商业汇票 带追索权的商业汇票
按是否带有追索权
不带追索权的商业汇票
3、应收票据入账价值
应收票据入账价值： 有按面值和现值计量。 我国目前尚不存在长期应收票据。为了简化会计
核算手续，无论票据是否带息，企业收到的商业汇票 以票据面值入账 ◆对于带息票据，应于期末(指中期期末和年度终了) 按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提 的利息反映在应收利息。
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应收款项
交易类型 账户设置 信用类型 产生环节
商品交 易下出 现的信 用形式
非商品 交易
应收账款 应收票据
挂账信用 在销售环节产生
票据信用
预付账款 其他应收款
—— 在购买环节产生
一般情况下，用于购销环节 以外的其他债权债务关系
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第一节 应收票据
一、应收票据的定义及范围 应收票据是企业持有的，因销售商品、产品、
是一种无条件承诺付款的书面凭证。付款人在票据到 期时必须偿付，否则要承担相应的法律责任；
是一种流通证券，可以背书转让。在票据到期前，企 业若需要资金，可经过背书后向银行贴现或转让给第 三者。
2、 应收票据种类。
我国会计核算上的应收票据仅指商业汇票。
商业承兑汇票 按承兑人不同
银行承兑汇票
不带息商业汇票 按是否计息
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三、应收票据的基本业务
－－不带息应收票据
2．收回票据款项 应收票据到期收回款项时，
借：银行存款 收回的票面金额 贷：应收票据 收回的票面金额
如果商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无 力偿还票款，收款企业应将到期的票面金额转 入“应收账款”账户。
例题
A公司2008年7月11日向C公司销售产品一批，货款为 100000元、增值税17 000元，同日收到已承兑的、期限 为3个月商业汇票一张。3个月后，收到该批货款及增值税 额存入银行。其会计分录为：
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4、票据到期日的计算
按月计算 以票据到期月份与出票日期同一日为到
期日 按日计算
以票据出票之日起的实际天数计算。习 惯上算尾不算头
（三）票据到期日的确定
提供劳务等而收到的、尚未到期兑现的商业汇 票，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 企业应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行 明细核算。 现行准则未提及应收票据的带息问题。
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第一节 应收票据
一、概述：
1、应收票据是企业持有的未到期的票据。在我国的会计实 务中，仅指企业持有的未到期的商业汇票。
票据包括汇票、本票和支票(见票即付)。 其特点为：
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贷款和应收款项
贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价 、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务 形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，
由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定 或可确定，从而可以划分为此类。
企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划 分为贷款和应收款项。
（1）销售商品
借：应收票据
117 000
贷：主营业务收入
100 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 17 000
（2）3个月收到货款及增值税
借：银行存款 117 000
贷：应收票据 117 000
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例题
假定该票据到期，C公司无力偿还该批货款 及增值税，其会计分录为： 借：应收账款 117 000 贷：应收票据 117 000
为了记录企业应收票据的取得和回收情况，企业 应设置“应收票据”账户。
应收票据
因销售商品或提供劳务等 到期收回、转让给其他单
收到的商业汇票
位以及向银行办理贴现的
商业汇票
企业持有的尚未到期的 商业汇票的票面价值
三、应收票据的基本业务
企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的 商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记“应收票据”科 目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目， 按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交 增值税（销项税额）”科目。
◆一般不对应收票据计提坏账准备，超过承对期收 不回的应收票据应转作应收账款，对应收账款计提坏 账。
二、应收票据的计价
应收票据一般按其面值计价。即企业收到应收 票据时，应按照票据的面值入账。
涉外业务取得的带息应收票据应确认的利息收 入，应当比照“存放中央银行款项”科目的相 关规定处理。
“存放中央银行款项” :资产负债表日，应按 合同约定的名义利率计算确定的应收利息的金 额，借记“应收利息”科目，贷记“利息收入 ”科目。合同约定的名义利率与实际利率差异 较大的，应采用实际利率计算确定利息收入。
第四章 应收款项
主讲：张敏
第四章 应收款项
•第一节 •第二节 •第三节 •第四节 •第五节
应收票据 应收账款 其他应收款项 应收款项减值 应收款项的列示
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学习目标
通过本章学习，要求掌握应收账款的种 类、特点，掌握相关的会计处理方法。 掌握坏账损失的核算、应收票据的贴现 。掌握应收账款的管理。
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例题
某企业2007年11月1日收到一张商业承兑汇票，票面金
额为100000元，年利息率为6%，期限为6个月。年末
资产负债表上列示的 “应收票据” 项目金额为（ ）
元。
A.000
D.100500
答案：A
二、应收票据的计价
一般不对应收票据计提坏账准备，但超过承兑期 仍然收不回的应收票据转为应收账款的，应计提 坏账准备。