应收账款减值的核算
单项计提应收账款信用减值准备的政策依据
一、政策依据的概述在企业的经营活动中，难免会遇到客户逾期付款或出现违约情况，导致应收账款发生坏账的风险。
为了反映信用账户的实际价值，企业需要根据相关法律法规和会计准则制定单项计提应收账款信用减值准备的政策。
二、有关法律法规及会计准则的规定1.《企业会计准则》（以下简称“会计准则”）第八号——应收账款的确认和计量准则规定了企业应如何确认和计量应收账款，同时也提到了应收账款的减值准备政策。
2.《企业会计准则》第三十一号——金融工具的减值准备规定了对金融工具进行减值测试时，企业应考虑的情况，并对可能发生的信用减值进行合理评估。
3.《中华人民共和国企业会计准则解释第八号——应收账款减值准备计提的具体规定》，进一步明确了单项计提应收账款信用减值准备的核算方法及相关要求。
三、单项计提应收账款信用减值准备的政策依据根据上述法律法规及会计准则，企业制定单项计提应收账款信用减值准备的政策依据应包括以下几个方面的内容：1. 信用减值准备计提的时机：企业应当根据实际情况，定期对应收账款进行信用减值测试，一旦存在客户违约或风险暴露，即应及时计提信用减值准备。
2. 信用减值准备计提的金额计算：企业应按照会计准则和相关解释的规定，结合客户信用状况、市场环境等因素，采取合理的估计方法计算应提取的信用减值准备金额。
3. 信用减值准备的资产分类：企业应根据客户的信用状况和偿付能力，对应收账款进行分类，并对不同分类的应收账款分别计提信用减值准备。
4. 信用减值准备的再评估和追溯：企业应当定期对已计提的信用减值准备进行再评估，并及时调整准备计提金额；对于已转呈逾期应收账款，应当追溯计提信用减值准备。
5. 信用减值准备的披露要求：企业应在财务报表中明确披露应收账款信用减值准备的计提情况，包括计提金额、计提依据、计提时点等相关信息，确保外部用户对企业财务状况的真实和全面了解。
四、结语单项计提应收账款信用减值准备的政策依据，是企业进行财务会计核算和信息披露的基础，也是企业合规经营、风险控制的重要保障。
财务会计学习题集答案第三章题目带答案
第三章应收款项一、单项选择题下列各小题的4个备选答案中，只有1个是正确的，请您将正确答案的字母序号填入每小题后面的“（）”内。
1、超过承兑期限、收不回的应收票据，其核算应转作的账户或冲减的项目是（ A ）。
A、应收账款B、坏账准备C、管理费用D、营业收入2．带息票据每期计提利息时，借记“应收票据”账户，应贷记的账户是（ A ）。
A、财务费用B、管理费用C、营业费用D、其他业务收入3、甲企业将销售商品收到的银行承兑汇票背书转让给乙企业，用于支付购买原材料的价款，应贷记的账户是（ B ）。
A、应收账款B、应收票据C、应付票据D、银行存款【解析】银行承兑汇票背书转让的应收债权终止确认。
4．在我国，应收票据是指（ B ）。
A、支票B、商业汇票C、银行汇票D、银行本票5、企业的应收票据在到期时，承兑人无力偿还票款的，应将其转入（ C ）。
A、“应付账款”账户核算B、“其他应收款”账户核算C、“应收账款”账户核算D、“预收账款”核算6、2×13年6月15日签发、期限为3个月的商业承兑汇票，其到期日为（ C ）。
A、9月13日B、9月14日C、9月15日D、9月16日7．已办理贴现的商业承兑汇票到期，购销双方银行存款均不足支付，银行将其作为销货方逾期贷款处理，销货方应作的会计分录为（ D ）。
A．借记“应收票据”账户，贷记“短期借款”账户B．借记“应收票据”账户，贷记“应收账款”账户C．借记“应收账款”账户，贷记“应付账款”账户D．借记“应收账款”账户，贷记“短期借款”账户8、企业已贴现的带息商业承兑汇票，由于承兑人银行存款不足以支付，银行将商业汇票退还给贴现企业，并从贴现企业的银行账户中扣款，银行扣款的金额应为（ D ）。
A．票据票面金额 B．票据票面金额加上贴现息C．票据贴现净额 D．票据到期值9、企业销售在采用“总价法”入账的情况下，发生的现金折扣应处理为（ A ）。
A、管理费用增加B、销售费用增加C、财务费用增加D、减少营业收入10、企业销售商品时，根据不同情况在商品标价上给予的扣除，称为（ A ）。
应收款项减值
账户设置
“坏账准备”账户，属资产类账户，是应 坏账准备”账户，属资产类账户， 收款项的调整账户， 收款项的调整账户，用来核算企业应收款 项的坏账准备。该账户贷方登记资产负债 项的坏账准备。该账户贷方登记资产负债 表日应收款项发生的减值及以确认并转销 的应收款项以后回收； 的应收款项以后回收；借方登记确实无法 收回的应收款项按管理权限经批准作为坏 账的应收款项的转销数；余额在贷方， 账的应收款项的转销数；余额在贷方，放 映企业已计提但尚未转销的坏账准备。 映企业已计提但尚未转销的坏账准备。本 账户可按应收款项的类别进行明细核算。 账户可按应收款项的类别进行明细核算。
分类： 分类：
在会计实务中， 在会计实务中，坏账准备的计提方 法通常有三种：销货百分比法、 法通常有三种：销货百分比法、账 龄分析法、应收款项余额百分比法。 龄分析法、应收款项余额百分比法。
A 应收账款余额百分比法 （1）计提坏账准备时：计提的坏账准备金 ）计提坏账准备时： =年末应收账款余额×百分比（0.3%～ 年末应收账款余额× 年末应收账款余额 百分比（ ～ 0.5%)-“坏账准备”的贷方余额 坏账准备” 坏账准备
其他应收账款的坏账损失计提方法与以上应收账 款相同。 款相同。
练习： 练习：坏账准备的计提
华联公司从2005年开始计提坏账准备， 华联公司从2005年开始计提坏账准备，2005 2005年开始计提坏账准备 年末应收账款的余额为2 000， 年末应收账款的余额为2 400 000，提取坏账准 备的比例为5‰ 2006年 备的比例为5‰ ，2006年3月，应收甲公司账款 200元无法收回 确认为坏账。2006年末 元无法收回， 年末， 3 200元无法收回，确认为坏账。2006年末，公 司应收账款余额2 000元 2007年 司应收账款余额2 800 000元。2007年7月，公 司上年已冲销的坏账3 200元又收回 2007年末 元又收回。 年末， 司上年已冲销的坏账3 200元又收回。2007年末， 应收账款余额为3 000元 应收账款余额为3 800 000元。 要求：编制华联公司2005年末至2007年末的会 要求：编制华联公司2005年末至2007年末的会 2005年末至2007 计分录。 计分录。
应收账款法律规定(3篇)
第1篇一、概述应收账款，是指企业在日常经营活动中因销售商品、提供劳务等而形成的，尚未收回的款项。
应收账款是企业在经营过程中普遍存在的一种资产，对于企业的经营和发展具有重要意义。
然而，由于市场环境、经营风险等因素的影响，应收账款的回收问题一直困扰着企业。
为了规范应收账款的管理，保障企业的合法权益，我国制定了相应的法律规定。
二、应收账款的法律规定1. 合同法《中华人民共和国合同法》是我国关于应收账款回收的基础性法律。
根据合同法的规定，当事人订立合同，应当遵循自愿、平等、公平、诚实信用的原则。
在合同履行过程中，当事人应当按照约定履行义务，任何一方不得擅自变更或者解除合同。
（1）合同履行合同法第一百零六条规定：“当事人应当按照约定全面履行自己的义务。
”在应收账款回收过程中，卖方应当按照合同约定，及时履行交付商品、提供劳务等义务，买方应当按照约定支付价款。
（2）违约责任合同法第一百一十四条规定：“当事人一方不履行合同义务或者履行合同义务不符合约定的，应当承担继续履行、采取补救措施或者赔偿损失等违约责任。
”在应收账款回收过程中，如果买方未按约定支付价款，卖方可以要求买方承担违约责任。
2. 民法通则《中华人民共和国民法通则》对应收账款回收的相关问题也作出规定。
根据民法通则的规定，民事主体应当遵循诚实信用原则，行使权利和履行义务。
（1）诚实信用原则民法通则第四条规定：“民事主体在民事活动中，应当遵循诚实信用原则。
”在应收账款回收过程中，当事人应当诚实守信，按照约定履行义务。
（2）权利义务关系民法通则第五条规定：“民事主体之间权利义务关系，应当遵循自愿、平等、公平、诚实信用的原则。
”在应收账款回收过程中，当事人之间的权利义务关系应当遵循上述原则。
3. 最高人民法院关于适用《中华人民共和国合同法》若干问题的解释（一）最高人民法院关于适用《中华人民共和国合同法》若干问题的解释（一）对合同法的相关规定进行了细化和补充。
应收款项减值详解
五、应收款项减值（一）应收款项减值损失的确认(1)坏账损失的概念坏账是指企业无法收回的应收款项，包括应收账款应收票据其他应收款预付账款。
因坏账而遭受的损失为坏账损失。
【例题15•多选题】下列各项中，应计提坏账准备的有（）。
（2010年）A.应收账款B.应收票据C.预付账款D.其他应收款【答案】ABCD【解析】这四项都属于应收款项，应该计提坏账准备。
(2)坏账损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：1．债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍然无法收回；2．债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。
（3）坏账损失的核算应收款项减值有两种方法我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。
1.直接转销法采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，借:资产减值损失贷:应收账款【教材例1-17】某企业20×5年发生的一笔20 000元的应收账款，长期无法收回，于20×9年末确认为坏账，20×9年末企业编制如下会计分录：借：资产减值损失—坏账损失20 000贷：应收账款20 0002.备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。
采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损溢，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏：在报表上列示了应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。
备抵法是指采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，当实际发生坏账损失时，应根据其金额冲减已计提的坏账准备，同时转销相应的应收款项的一种方法。
企业应收账款减值的会计处理
企业应收账款减值的会计处理(一)应收款项范围应收股利、应收票据、应收账款、其他应收款、预付应收股利、应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款( (二二)应收款项减值方法1. 1.直接转销法直接转销法直接转销法((企业会计准则不允许采用企业会计准则不允许采用) ) 借借:资产减值损失贷贷:应收账款2. 2.备抵法备抵法备抵法((企业会计准则允许采用企业会计准则允许采用))——报表上列示的应收款项的净额(1) (1)按期估计坏账损失按期估计坏账损失借借:资产减值损失贷贷:坏账准备(2) (2)待坏账实际发生时待坏账实际发生时借借:坏账准备贷贷:应收账款( (三三)坏账准备的账务处理当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备==当期按应收款项计算应提坏账准备金额—账准备金额—((或+)+)坏账准备科目的贷方坏账准备科目的贷方坏账准备科目的贷方((或借方或借方))余额1. 1.计提坏账准备计提坏账准备借借:资产减值损失贷贷:坏账准备2. 2.发生坏账损失发生坏账损失借借:坏账准备贷贷:应收账款、其他应收款等 3. 3.收回已冲销的坏账收回已冲销的坏账借借:应收账款贷贷:坏账准备借借:银行存款贷贷:应收账款4. 4.冲销坏账准备冲销坏账准备借借:坏账准备贷贷:资产减值损失( (四四)应收款项账面余额、账面价值1. 1.应收款项账面余额——科目的期末账面余额应收款项账面余额——科目的期末账面余额2. 2.应收款项账面价值——应收款项账面余额—坏账应收款项账面价值——应收款项账面余额—坏账准备账面余额例题例题例题~~~~~~单选题单选题1.A 公司为一般纳税人，增值税税率为17%17%。
2012年1月1日赊销商品给丙公司，按价目表的价格计算，不含税价款金额为100万元，给予丙公司的商业折扣为5%5%，，规定的付款条件为2/102/10，，1/201/20，，n/30.n/30.代垫运杂费代垫运杂费2万元，产品成本为70万元，已计提跌价准备10万元。
应收款项减值分析及例题
一、应收款项减值（一）应收账款减值损失的确认企业的各项款项，可能会因为购买方的拒绝付款、破产、死亡等原因而无法收回。
这类无法收回的应收款项就是坏账。
因坏账而使企业遭受的损失为坏账损失。
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。
确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。
1.直接转销法采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲减相应的应收款项，即借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”科目。
【例9-10】2005年甲企业发生一笔35 000元的应收账款，长期无法收回，于2008年末确认为坏账，2008年末编制如下会计分录;借：资产减值损失——坏账损失35 000贷：应收账款35 000这种方法处理的优点是账务处理简单、实用，其缺点是不符合权责发生制和收入与费用相互配比的会计原则。
在这种方法下，只有坏账已经发生时，才能将其确认为当期费用、导致各期收益不实。
这在一定程度上歪曲了期末的财务状况。
所以一般不采用直接转销法。
2.备抵法（余额百分比法）备抵法是采用一定的估值方法估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，在坏账实际发生时，冲减相应的坏账准备和应收款项。
与直接转销法相比较，坏账损失计入了同一期间的损益，体现了收入与费用配比的原则，避免企业明赢实亏。
在资产负债表上列示应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现净额。
由于发生坏账损失带有很大的不确定性，所以企业只能根据过去与购买方交往的经验、当前的市场政策和行业因素，准确的估计每期应收款项未来现金流量现值，从而确定本期减值损失金额，计入当期损益。
企业在预测未来现金流量现值时，应当在合理预计未来现金流量时，合理选用折现利率。
2020初级会计实务第05讲应收款项减值讲义
第05讲应收款项减值六、应收款项减值★★★——应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款我国企业会计准则规定，应收款项减值的核算只能采用备抵法，不得采用直接转销法。
（一）直接转销法应收款项可能发生坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为坏账损失计入当期损益，同时直接冲销应收款项。
【例2-15】某企业2015年发生的一笔20 000元的应收账款，长期无法收回，于2019年末确认为坏账。
该企业在2019年末应编制如下会计分录：借：信用减值损失——坏账损失 20 000贷：应收账款 20 000【判断题】企业在确定应收账款减值的核算方式时，应根据企业实际情况，按照成本效益原则，在备抵法和直接转销法之间合理选择。
（）『正确答案』×『答案解析』我国企业会计准则规定，确定应收账款减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法。
（二）备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备；待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。
【案例-三笔业务】“坏账准备”科目：贷方登记当期计提的坏账准备、收回已转销的应收账款而恢复的坏账准备；借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。
（特殊的资产类账户：贷加借减）【例2-16】2018年12月31日，甲公司应收丙公司的账款余额为100万元，甲公司根据企业会计准则确定应计提坏账准备的金额为10万元。
计提坏账准备：（冲减准备的分录相反）借：信用减值损失——计提的坏账准备 10贷：坏账准备 10【例2-17】承【例2-16】，2019年6月，甲公司应收丙公司的销货款实际发生坏账损失3万元。
确认坏账损失时：（发生坏账）借：坏账准备 3贷：应收账款 3【例2-18】承【例2-16】和【2-17】，甲公司2019年12月31日，应收丙公司的账款余额为120万元，经减值测试，甲公司按应收账款计算的坏账准备金额为12万元。
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—— 坏账损失与坏账准备
教学程序
（一）
模拟案例
甲公司于2012年11月1日赊销一批商品给乙 公司，货款20 000元，增值税3 400元，现金折扣 条件是“2/10，N/30”。
根据上述资料用总价法编写甲公司的会计分录。
借：应收账款---乙公司
23 400
贷：主营业务收入
20 000
应交税费---应交增值税（销项税额） 3 400
10
四、坏账准备的计提
（三）账户设置
借
坏账准备
贷
（1）实际发生的坏账 损失 （2)冲减的坏账准备 （转回多提的）
注意！ 借方发生和冲减 贷方计提和收回 年末余额在贷方 平时可借也可贷
（1）当期计提（补提） 的坏账准备 （2）已确认的坏账又 收回来
期末余额：已计提的坏账
11
四、坏账准备的计提
当期应提取的坏账准备
（二）计提方法
应收账款 余额百分
比法
以会计期末应收账款的账面余 额为基数,乘以估计的坏账率, 估算当期坏账损失,据以提取坏 账准备
账龄
注意!
分析法
企业坏账准备的计提方法一
经确定，不得随意变更。如
需中变予更以，说应 明在。会计报表附注销货
百分比法
根据应收账款挂账时间的长短 估计坏账损失，提取坏账准备
根据赊销金额的一定百分比估 计坏账损失，提取坏账准备
16
练一练
北京高强公司采用应收账款余额百分比法计提坏账 准备,2010—2012年发生下列经济业务:
•2010年高强公司首次计提坏账准备.年末应收账 款余额为400 000元,坏账准备提取比例为5%
应计提坏账准备 = 400 000 * 5% = 20 000元
借：资产减值损失 20 000
贷：坏账准备
4
一、坏账损失与坏账准备的概念
坏账——企业无法收回或收 回的可能性极小的应收账款
坏账损失——由于发生 坏账而遭受的损失
坏账准备——企业按一定 原则和方法对可能发生的 坏账损失提取的准备金
5
二、坏账损失的确认条件
债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无 法收回的账款
资 不
债务人破产，以其破产财产清偿后仍 然无法收回的账款
（2）备 抵 法: 是按期估计坏账损失，计提坏账准备，当某一应 收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其
只能采用 金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。
特点：避免虚增利润；报表信息真实； 有利于加快企业 资金周转。
7
四、坏账准备的计提
（一）计提范围
情景问题：
甲企业本年有应收账款发生，但没有坏账 发生，问：需要计提“坏账准备”吗？
=
当期按应收账款计算 应计提的坏账准备金额
-
本账户的贷方余额 （或+借方余额）
=期末应收账款金额×计提比例
12
应收账款余额 百分比法
四、坏账准备的计提
（三）账户设置 借 资产减值损失 贷
应收账款、存货等 资产发生的减值金额
企业计提坏账准备、 存货跌价准备等
期末余额：已计提的坏账
13
五、坏账准备的账务处理
20 000
17
练一练
• 高强公司2011年实际发生坏账损失28 000元.编制 • 确认坏账损失的分录
借：坏账准备 28 000 贷：应收账款 28 000
18
练一练
• 高强公司2011年年末应收账款余额为600 000元,编 制本年度计提坏账准备的分录.
按应收账款计 算应计提坏账 = 600 000 * 5% = 30 000元 准备金额
坏账准备
借：资产减值损失 4 03000000
2011年
2012年发
24000 15000
收到已转销
生坏账 贷：坏账准备
4 000
21000 补提4000
23
历年真题
（2007年,单选）
• 某企业2005年年末应收账款余额600 000元，2006年
收回已转销的坏账1 000元，年末应收账款余额为900 000
应收账款
坏账准备
资产减值损失
2.发生坏账时
1.提取坏账准备
14
五、坏账准备的账务处理
3.已经确认转销坏账准备收回
坏账准备
应收账款
银行存款
借：应收账款 贷：坏账准备
借：银行存款 贷：应收账款
15
例：应收账款余额百分比法
•甲企业按应收账款余额百分比法计提坏账准备。2012 年12月31日应收账款余额为500 000元，根据以往资料 和经验，估计坏账损失率为10％。该企业2012年坏账 准备计提金额应为多少元？ 2012年坏账准备应为=500 000*10%=50 000元
抵 债
债务人较长时期内未履行其偿注债意义! 务，
并 可有 能足 性够极的小证的据账表款明无法收应回收或已账确收款认,回企坏业账仍的
然不放弃追索权
6
三、坏账损失核算方法
（1）直接转销法： 在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入 期间费用，同时注销该笔应收账款。
不允许采用
特点:不符合权责发生制及配比原则; 虚增利润,影响报表的真实性。
考点 谨慎性
坏账准备的计提 应该是一种防范 风险的行为，所 以……
企业应该定期对应收账款进行检查,对预计可能 发生的坏账损失,计提坏账准备
8
四、坏账准备的计提
（一）计提范围
应收账款 其他应收款
应收票据 是否需要 计提？
应收票据：平时不计提，无法收回时转入应收 账款，需计提坏账准备
9
四、坏账准备的计提
坏账准备 补提38 000
2011年发 生坏账20 000 2 Nhomakorabea 000
2010年
8 000
19
练一练
借：资产减值损失 38 000
贷：坏账准备
38 000
20
练一练
• 2012年5月28日收到已转销的坏账15 000元，已存 入银行。
借：应收账款
15 000
贷：坏账准备
15 000
借：银行存款
2
(二)
一个月后，乙公司因意外火灾造成
巨大损失，无力继续经营，已宣布破产清
算，甲公司这笔价值23 400元的应收账款
无法收回
真倒霉，发 生了坏账
坏账：指企业无法收回 或收回的可能性极小的
应收账款
3
课程目录
坏账损失与坏账准备的概念 坏账损失的确认条件 坏账损失核算方法 坏账准备的计提
坏账准备的账务处理
15 000
贷：应收账款
15 000
21
练一练
• 2012年8月23日确认坏账损失24 000元. 借：坏账准备 24 000 贷：应收账款 24 000
22
练一练
• 高强公司2012年年末应收账款余额为500 000元,编 制本年度计提坏账准备的分录.
按应收账款计 算应计提坏账 = 500 000 * 5% = 25 000元 准备金额