第四章 金融资产(1)
中级财务会计4.第四章 金融资产
• （1）基础金融工具
• 也叫传统金融工具，是指市场经济形成以
• 来用以完成货币流通和信用逐渐形成并经常
• 使用的金融工具，主要包括货币资金、应收
• 款、应付款、贷款、普通股、债券、基金等。 • （2）衍生金融工具 • 简称衍生工具，是指价值随某些因素变动 • 而变动，不要求初始净投资或很少净投资， • 在未来某一时期结算形成的金融工具，主 • 要包括远期合同、期货合同、期权等。
• 时准备交易的A股票8万股，买价10元/股，
• 相关税费0.6万元。A公司已于3月10日宣
• 告现金股利0.5元/股，支付日为4月1日。
• 资产成本=8×（10-0.5）=76 万元
• 应收股利=8×0.5=4 万元
• 借：交易性金融资产-成本76
•
应收股利 4
• 投资收益 0.6
• 贷：其他货币资金 80.6
的余额。 • 2010.4.30出售时：
借：其他货币资金 149.2 • 交易性金融资产-公允价值变动 10 • 贷：交易性金融资产-成本 120 • 投资收益 39.2 • 同时将“公允价值变动损益”累计余额 • 结转为“投资收益” 借：投资收益 10 • 贷：公允价值变动损益 10
• 第三节 可供出售金融资产
初始投资成本=5000×105+5000=530000
面值=5000×100=500000
应计利息=5000×100×8%÷2=20000
利息调整数=530000-20000-500000=10000 借：持有至到期投资-投资成本 500000
• 若09年12月31日B股票市价为11元/股。 • 账面价值=120+20=140 • 公允价值=10×11=110 • 公允价值变动=110-140=-30 借：公允价值变动损益 30 • 贷：交易性金融资产-公允价值变动 30 • 若2010年2月10日乙公司宣告现金股利0.2元/ • 股，该股利于2010年3月10日支付。
第四章-金融资产习题及答案
第四章-金融资产习题及答案第四章金融资产一、单项选择题1、2011年2月2日，A公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。
A公司该项交易性金融资产的入账价值为（ A ）万元。
A：810 B：815 C：830 D：8352、2010年7月1日，A公司从二级市场以2100万元（含已到期尚未领取的利息100万元），购入B公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产，当年12月31日，该项交易性金融资产的公允价值为2200万元。
假定不考虑其他因素，当日，A公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（ D ）万元。
A：90 B：100 C：190 D：2003、企业购入债券作为持有至到期投资，该债券的初始确认金融应为（ D ）A：债券面值 B：债券面值加相关交易费用C：债券公允价值 D：债券公允价值加相关交易费用4、商业承兑汇票到期，如果债务人无力支付票款，债权人应将应收票据的账面价值转入（A ）A：应收账款 B：其他应收款C：预收账款 D：预付账款5、企业以每股3.6的价格购入G公司股票20 000股作为可供出售金融资产，并支付交易税费300元。
股票的买价中包括了每股0.2元已宣告但尚未派发的现金股利。
该股票的初始确认金融为( B )元。
A：68 000 B：68 300 C：72 000 D：72 3006、已计提减值准备的可供出售金融资产，如果以后公允价值又回升，应恢复投资的账面价值，但应当以（ D ）。
A：投资的公允价值为限 B：投资的面值为限C：初始投资成本为限 D：已计提的减值准备为限二、多项选择题1、下列项目中，属于金融资产的有（ ABCD ）A．库存现金 B．持有至到期投资C．应收款项Ｄ．长期股权投资2、“持有至到期投资”科目下应设置的明细科目有（ ACE ）A．成本 B．公允价值变动 C．利息调整Ｄ．损益调整 E. 应计利息3、下列会计方法中，属于坏账损失估计方法的有（ ABC ）A．应收账款余额百分比法 B．账龄分析法 C．销货百分比法Ｄ.年数总和法 E. 双倍余额百分比法三、判断题1、企业取得的交易性金融资产为债券投资的，应当按照面值，借记“交易性金融资产—成本”科目。
第四章金融资产教案
第四章金融资产教案教案标题：第四章金融资产教案教案目标：1. 理解金融资产的概念和种类；2. 掌握金融资产的特点和功能；3. 了解金融资产的风险和收益特征；4. 学会评估和选择适合的金融资产。
教学重点：1. 金融资产的种类和特点；2. 金融资产的风险和收益特征；3. 金融资产的评估和选择。
教学难点：1. 金融资产的风险和收益特征的理解和分析；2. 金融资产的评估和选择的方法和技巧。
教学准备：1. 教师准备：了解金融资产的基本知识，准备教学课件和教学辅助材料；2. 学生准备：预习相关金融资产的基本概念和特点。
教学过程：Step 1：导入（5分钟）引导学生回顾上一章节学习的内容，提出与金融资产相关的问题，激发学生的学习兴趣。
Step 2：概念解释与分类（15分钟）通过教师讲解和示意图的展示，向学生介绍金融资产的基本概念和分类，包括货币、债券、股票、衍生品等。
Step 3：特点与功能（15分钟）讲解金融资产的特点和功能，如流动性、风险性、收益性等，结合实际案例进行说明，引导学生理解。
Step 4：风险与收益特征（20分钟）分析不同金融资产的风险和收益特征，包括风险偏好、预期收益、波动性等，通过图表和数据进行比较和解释。
Step 5：评估与选择（20分钟）介绍金融资产的评估和选择方法，包括基本面分析、技术分析、风险管理等，引导学生学会评估和选择适合的金融资产。
Step 6：小结与讨论（10分钟）对本章内容进行小结，并开展讨论，让学生分享自己对金融资产的理解和认识，解答学生提出的问题。
Step 7：作业布置（5分钟）布置相关阅读资料和练习题，要求学生进一步巩固和应用所学知识。
教学延伸：1. 鼓励学生参与金融市场实践，如模拟交易、投资比赛等；2. 邀请金融行业专业人士进行讲座或座谈，增加学生对金融资产的实际应用了解。
教学评估：1. 课堂参与度评估：观察学生在课堂上的积极性和参与度；2. 作业评估：检查学生完成的作业情况，评估其对金融资产的理解和应用能力。
第四章 金融资产(上)练习题
第四章金融资产（上）一、单项选择题1.下列各项不属于金融资产的是（）。
A.库存现金B.应收账款C.基金投资D.存货2.某公司交易性金融资产采用公允价值进行期末计量，2007年11月30日该公司“交易性金融资产——公允价值变动”账户贷方余额为5000元，2007年12月31日“交易性金融资产——成本”账户账面余额为180000元，公允价值183500元。
则该公司2007年末的“交易性金融资产——公允价值变动”账户应( )元。
A.借记3500B.借记5000C.借记8500D.贷记50003．根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，下列交易性金融资产的后续计量表述正确的有( )。
A．按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期投资收益B．按照摊余成本进行后续计量C．按照公允价值进行后续计量，公充价值变动计入资本公积D．按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期公允价值变动损益4．企业取得交易性金融资产时发生的交易费用，应借记会计科目是( )。
A．交易性金融资产B．投资收益 C．财务费用 D．管理费用5．企业取得金融资产时，支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应记入的会计科目是( )。
A．应收利息或应收股利B．交易性金融资产 C．持有至到期投资D．可供出售金融资产6．2007年1月6日A企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为500万元，利率为3％，3年期，每年付息一次，该债券为2006年1月1日发行。
取得时公允价值为525万元，含已到付息期但尚未领取的2006年的利息，另支付交易费用10万元，全部价款以银行存款支付。
则交易性金融资产的入账价值为( )万元。
A．525 B．500 C．510 D．5357．2007年3月6日 A企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批甲公司发行的股票600万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为1．2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0．2元，另支付交易费用2万元，全部价款以银行存款支付。
中级财务会计第4章金融资产PPT课件
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实际利率是使持有至到期投资未来收回的 利息和本金的现值恰等于持有至到期投资 取得成本的折现率。
计算方法：插值法估算
例4-13～4-16
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四、持有至到期投资的处置与重分类
处置持有至到期投资时，应将所取得 的价款与该投资账面价值之间的差额 计入投资收益。
企业将某金融资产划分为持有至到 期投资后，可能会发生到期前将该 金融资产予以处置或重分类的情况
可单设“可供出售金融 资产减值准备”核算减 值。
取得金融资产的初始确认金额 处置金融资产的账面余额 利息调整的摊销额
到期一次还本付息计提的利息 到期一次还本付息收到的利息
公允价值高于账面余额的差额 公允价值低于账面余额的差额 可供出售金融资产的公允价值 明细账： 可供出售金融资产——XX投资（成本） 可供出售金融资产——XX投资（利息调整） 可供出售金融资产——XX投资（应计利息） 可供出售金融资产——XX投资（公允价值变动）
贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实 际利率计算。
企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得 的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差 额计入当期损益。
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（一）应收账款
1.应收账款概述 销售商… 经营活动引起 提供劳务 与确认收入相关
30
2.应收账款的计价（解决计量问题）
（1）正常销售按应收的全部款项入账
例4-17
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第四节
贷款和应收款项
一、贷款和应收款项概述 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没 有报价、回收金额固定或可确定的非衍 生金融资产。贷款和应收款项泛指一类 金融资产，主要是指金融企业发放的贷 款和其他债权，但不限于金融企业发放 的贷款和其他债权。
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二、贷款和应收款项的会计处理
第四章金融工具交易性金融资产、持有到期及可供出售金融资产
折价购入情况下：实际利息收益大于名义利息收益
第四章金融工具交易性金融资产、持有 到期及可供出售金融资产
• (2)账户设置及会计处理
• 持有至到期投资-成本 -应计利息 -利息调整
溢价购入债券时:借:持有至到期投资-成本(面值) -利息调整
应收利息(已到期尚未领取的利息) 贷:银行存款 折价购入债券时:借:持有至到期投资-成本 应收利息 贷:银行存款
二、金融资产的概念及内容
（一）概念：是一切可以在有组织的金融市场上 进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工 具的总称。其最大特征是能在市场中为其所有 者提供即期或远期的货币收入流量。
（二）内容：
1、四分类：以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收 款项；可供出售金融资产。
如某债券发行价格1000元，其面值1250元，票面利率 4.72%，期限5年，每年付息一次。则其实际利率计算 如下：
59×（1+R）-1+59 ×（1+R）-2+ 59×（1+R）-3 +59
×（1+R）-4+（59+1250） ×（1+R）-5=1000
第四章金融工具交ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ性金融资产、持有 到期及可供出售金融资产
• 可供出售金融资产的基本特征：
一是在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获 得和计量；
二是持有意图不十分明确。 其与交易性金融资产最大区别就在于持有目的不同。
可供出售金融资产的形成方式：
一是购入时即指定为可供出售金融资产； 二是由持有至到期投资转入（实际上是金融资产的重分
持有至到期投资-利息调整
大学教育-货币与金融统计学-第四章 金融资产与分类
• 金融工具分类的目的基本在于，根据一定 的标准区分不同性质金融工具的类型。一 方面要明确作为金融交易载体的金融工具， 弄清楚金融工具与非金融工具之间的联系 与区别；另一方面要对金融工具细分，分 析基于不同性质和标准的金融工具的结构
• 不同的分类可以满足不同层次的需要，具 体表现为：1.外部分类要满足宏观经济统 计分析中对金融工具数据的需要，以便于 了解金融工具与非金融工具之间的区别， 以及金融交易活动对整个宏观经济活动的 影响。2.内部分类情况较为复杂。单一标 志的简单分组既适合于较高层次的金融工 具分类，也便于满足不同的分析目的对金 融数据的需求，如按法律性特征和流动性 特征。
（一）法律特征
• 金融工具的法律特征主要是描述债权人与 债务人基本关系的法律性质。金融工具的 法律特征主要表现有三个方面： • 1.资产与负债的对称性 • 2.债权与股权工具 • 3.或有和非或有性
（二）流动性特征
• 流动性是指金融工具迅速变现而不致遭受 损失的能力，又可细分为更具体的特征， 如可流通性、可转让性、可兑换性等。 • 1.可流通性 • 2.可转让性
股票以外的证券 贷款 股票和其他权益 保险专门准备金
金融衍生工具
其他应收/应付账款 其他应收/应付账
三、SNA（1993）和《货币与金融统计手册》 （2000）关于金融工具分类的特点
（一）SNA（1993反映金融交易活动的金融 工具分类必须与金融交易活动的主体分类在原则上 保持一致。 • 第二，SNA（1993）以资产的流动性和描述债权人 和债务人基本关系的法律特征作为金融工具分类的 主要标志。 • 第三，SNA认为金融工具分类只应包括产生实际金 融资产和负债的金融工具，而不包括或有金融工具。 • 第四，SNA（1993）在金融工具细分类上保持了充 分的灵活性。 • 第五，金融工具的分类为货币金融统计服务。
课后习题4(选择题含答案)
第四章金融资产(一)单项选择题1.关于金融资产，下列说法中正确的是( )。
BA.衍生工具不能划分为交易性金融资产B.长期股权投资也属于金融资产C.货币资金不属于金融资产D.企业的应收账款和应收票据不属于金融资产2.交易性金融资产与可供出售金融资产最根本的区别是( )。
CA.持有时间不同B.投资对象不同C.投资目的不同D.投资性质不同3.企业取得交易性金融资产的主要目的是( )。
AA.利用闲置资金短期获利B.控制对方的经营政策C.向对方提供财务援助D.分散经营风险4.企业购入股票作为交易性金融资产，其初始确认金额是指( )。
BA.股票的面值B.股票的公允价值C.实际支付的价款D.实际支付的交易税费5.20 x8年3月1日，A公司支付价款650万元(含己宣告但尚未发放的现金股利30万元)购入甲公司股票并划分为交易性金融资产，另外支付交易税费2万元; 20 x8年4月30日，收到购买股票价款中所包含的现金股利; 20 x8年12月31日，甲公司股票的公允价值为600万元。
20 x8年12月31日，甲公司股票在资产负债表上列示的金额为( )。
AA. 600万元B. 620万元C. 622万元D. 652万元6.企业取得交易性金融资产支付的手续费等相关费用，应当计入( )。
BA初始确认金额 B.投资损益C.财务费用~D.管理费用7.企业以每股3.60元的价格购入G公司股票20000股作为交易性金融资产，并支付交易税费300元。
股票的买价中包括了每股0.20元已宣告但尚未派发的现金股利。
该交易性金融资产的初始确认金额为( )。
ABA. 68000元B. 68 300元C.72 000元D. 72 300元8.20 x 8年1月1日，A公司购入甲公司于20 x7年1月1日发行的面值为100万元、期限5年、票面利率为6%、每年12月31日付息的债券并将其划分为交易性金融资产，实际支付购买价款108万元(包括债券利息6万元，交易税费0.2万元)。
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练习一一、目的：练习带息应收票据的会计处理二、资料：A公司为增值税一般纳税企业，于20×7年11月1日销售一批商品给B公司，增值税专用发票列明商品价款为50000元，增值税额8500元。
商品已经发出，且于同日收到购买方B公司签发并承兑的带息商业承兑汇票一张，票据面值为58500元，期限为5个月，票面利率为6％，符合收入确认的各项条件。
三、要求：根据上述资料1、编制A公司收到票据时的会计分录；2、编制A公司20×7年12月31日计提票据利息的相关分录3、编制A公司到期如数收到票据款项的会计分录4、若假设B公司于票据到期时账面无款，编制A公司的相关分录。
练习二一、目的：练习销售方商业折扣和现金折扣（总价法）的会计处理。
二、资料：某企业为增值税的一般纳税企业，增值税率17％，销售产品属应税消费品，消费税率10％。
该企业本月2日对外销售商品（假设符合收入确认的各项条件），不含税标明售价为400 000元，以银行存款支付代垫运费2 000元，根据购买单位的购买批量给予5％的商业折扣，并确定现金折扣的比例为2／10，1／20，n／30；假设购买单位分别在本月8日、15日或28日支付上述的款项。
三、要求：根据上述资料，编制销售方相关的会计分录（计算现金折扣采用总价法，且不考虑增值税和代垫运费）。
练习三一、目的：练习不带息应收票据相关业务的会计处理。
二、资料：1、A公司为增值税的一般纳税企业，增值税率为17％；2、20×7年4月10日对外销售产品，符合收入确认的各项条件，增值税专用发票列明销售产品价款共为800 000 元（不含税售价），增值税额136 000元，产品发出时A公司以银行存款支付代垫运费2 400元。
而后于20×7年5月1日，上述款项的60%以银行存款收讫；另40％收到购买单位签发并承兑的为期六个月的不带息商业承兑汇票，票面金额375 360元。
3、若假设出现下列不同的情况：（1）该票据到期时，承兑方B公司履约承兑款项；（2）该票据到期时，承兑方B公司账面无款；（3）该票据在A公司持有三个月时，因向C公司采购需支付原材料价款350 000元，增值税款59 500元，经与供货单位协商，C公司同意以上述票据背书转让，并假设按该票据面值不足部分以银行存款支付余款，原材料已验收入库；（4）该票据在A公司持有三个月时因急需资金，向银行提出申请贴现以融通资金，银行同意受理，贴现率为4％。
该票据向银行贴现时A公司终止确认该项金融资产债权（即贴现银行不附追索权）。
三、要求：1、根据上述的资料2、编制A公司相关的会计分录；2、根据上述的资料3分别不同情况编制A公司相关的会计分录。
练习四一、目的：练习应收账款减值损失相关业务的会计处理。
二、资料：某企业为增值税的一般纳税企业，增值税率17％，对应收账款采用备抵法计提坏账准备。
20×7年度确认发生的坏账损失为420 000元；20×8年度，原已确认发生的坏账损失又收回80 000元；20×9年度，确认发生的坏账损失为200 000元；2注：假设采用账龄分析法计提坏账准备，并以资料1中的20×7年计提前“坏账准备”科目余额为基础计算20×7年末应计提（或应冲销）的金额。
三、要求：1、根据资料1的相关资料，采用年末余额百分比法编制该企业各年相关的会计分录；2、根据资料1的计算结果，假设不再考虑其他因素，分别说明该企业在年末资产负债表中应收账款的填列金额及对当年度利润表中利润总额的增减影响金额；3、根据资料2的相关资料，编制该企业在20×7年末计提坏账准备的会计分录。
练习五一、目的：练习预付款项的会计处理。
二、资料：甲公司为增值税的一般纳税企业，增值税率17%。
1、20×7年3月1日，因采购原材料900 000元（不含税售价）与供货企业签订购销合同，合同约定甲公司先预付定金为原材料价款的40%；而后在收到该批原材料时，再补付其余款项，甲公司于3月5日将预付定金以银行存款转账。
2、供货单位根据合同规定履约于20×7年4月25日将甲公司所订购的货物发出，并于4月30日运达甲公司并验收入库，增值税专用发票列明原材料价款900 000元，增值税款153 000元。
另外供货单位代垫运费2 000元（假设不考虑代垫运费中的增值税）。
3、而后甲公司于20×7年5月10日将上述所购原材料的所欠余款全部以银行存款付讫。
三、要求：1、根据资料上述资料编制甲公司各月相关业务的会计分录；2、上述业务的发生假设不考虑其他因素影响，甲公司在各月末填列资产负债表时，“预付账款”科目的期末余额在资产负债表中应如何反映？练习六一、目的：练习交易性金融资产的会计处理二、资料：甲公司系上市公司，按每半年度对外提供财务报告。
1、2007年3月10日，甲公司从二级证券市场购入A公司股票2万股，根据准则规定的条件将其划分为交易性金融资产。
该股票每股面值为1元，买入价为每股5. 2元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利0. 2元，另在购入时涉及相关税费500元，上述款项均以银行存款支付。
而后甲公司于2007年3月31日收到现金股利。
2、2007年5月10日，甲公司出售上述A公司股票的40%，每股售价7元，出售交易涉及相关税费280元，出售款净额已收妥入账。
3、甲公司持有的上述A公司股票在2007年6月30日的市价为每股7.5元。
4、甲公司于2007年7月10日又从二级证券市场购入A公司股票3万股，每股市价6元，涉及相关税费900元，上述款项均以银行存款支付。
5、2007年8月20日，甲公司将持有的A股票的50%对外出售，每股售价7.2元，出售交易涉及相关税费800元，出售款净额已收妥入账。
6、2007年12月31日，A股票的市价为每股6. 33元（单位成本保留两位小数，四舍五入）。
7、2008年1月10日，甲公司将其持有的A股票全部对外出售，每股售价6. 8元，交易涉及相关税费800元，出售款净额已收妥入账。
三、要求：根据上述资料，编制甲公司相关的会计分录。
练习七一、目的：练习交易性金融资产的会计处理。
二、资料：乙公司系上市公司，按每半年度对外提供财务报告。
1、2007年7月5日乙公司以赚取价差为目的从二级证券市场上购入B公司于2007年初发行的三年期公司债券作为交易性金融资产，该批债券面值为100万元，票面年利率为6%，该债券每半年计息一次，并于计息次月10日支付利息。
甲公司以银行存款103万元支付债券购入款项，其中包括已到付息期但尚未领取债券利息3万元。
另以银行存款支付相关税费4000元。
而后乙公司于7月10日收到债券利息。
2、2007年12月31日，乙公司按债券的票面利率计算利息。
3、2007年12月31日，该批债券的公允价值为105万元。
4、乙公司于2008年1月10日收到债券利息。
5、2008年6月30日，乙公司按债券的票面利率计算利息。
6、2008年6月30日，该批债券的公允价值为98万元。
7、2008年7月5日，乙公司将上述债券全部对外出售，取得出售款净额102万元已收妥入账。
三、要求：根据上述资料，编制乙公司相关的会计分录。
练习八（可选择）一、目的：练习交易性金融资产的会计处理。
二、资料：甲公司系上市公司，假设按年对外提供财务报告。
已知甲公司在2007年至2008年有关交易性金融资产的交易及年末公允价值的情况如下表所列：三、要求：根据上述资料，（1）编制相关的会计分录；（2）填列下表中的有关数据（注：不考虑所得税费用）：练习九一、目的：练习持有至到期投资的会计处理。
二、资料：（一）2006年12月31日，F公司支付价款285.27万元（含交易费用）从二级证券市场上购入H公司于上年同日发行的五年期公司债券，根据准则规定的相关条件，F公司将其划分为持有至到期投资。
H公司发行该债券的面值为300万元，票面年利率为5%，每年末计息，并于次年1月10日支付利息，到期偿还债券本金。
上述款项F公司以银行存款支付，其中包括已到期但尚未领取的债券利息15万元。
经测算该债券的实际利率为8%。
而后F 公司收到债券利息。
（二）假设分别出现下列不同情况：1、F公司将该债券持有至到期。
2、由于相关不利因素的影响，F公司在2008年末计息后，将该债券重新分类为可供出售金融资产，重分类日该债券的公允价值为280万元；2009年初F公司将上述债权全部对外出售，取得价款285万元收妥入账（假设不考虑出售时与其相关的其他因素）。
三、要求：（1）根据资料（一）编制F公司取得债券投资时的会计分录；（2）根据资料（一）按实际利率法填列下列债券投资收益分摊表；（4）根据资料（二）的情况1、编制F公司将该债券持有至到期时收回本金和最后一期利息的会计分录；（5）根据资料（二）的情况2，编制F公司2008年末持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录；（6）根据资料（二）的情况2，编制F公司出售上述债券时相关的会计分录。
练习十一、目的：练习持有至到期投资的会计处理。
二、资料：M公司系上市公司，按年对外提供财务报告。
M公司于2006年末购入N公司同期发行的三年期公司债券。
该债券面值1000万元，票面年利率为4%，债券的发行价格为1030万元（假设不考虑债券购入时所涉及的相关税费），每年末计息并付息，到期还本。
经测算该债券的实际利率约为2. 937%。
根据准则规定的相关条件M公司将购入N公司债券划分为持有至到期投资。
三、要求：假设M公司将该债券持有至到期。
（1）编制M公司债券取得时的会计分录；（2）按实际利率法确认债券利息收入，将各年计算结果填入下表：（以元为单位四舍五入）（4）编制M公司在债券到期时收回债券本金和最后一期债券利息的会计分录。
练习十一（可选择）一、目的：练习可供出售金融资产（股票）的会计处理。
二、资料：乙公司系上市公司。
2007年到2008年发生可供出售金融资产的业务如下：1、2007年3月初从二级证券市场购入A公司发行股票600万股，根据准则的相关条件规定将其划分为可供出售的金融资产。
该股票取得时公允价值为每股8. 03元，含已宣告但尚未发放的现金股利0. 03元。
另该项交易涉及相关税费计8万元，上述全部价款乙公司均以银行存款支付。
而后乙公司收到初始支付价款中的现金股利。
2、2007年12月31日该股票的公允价值为每股8. 9元。
3、2008年4月10日A公司宣告分派现金股利，每股0. 04元，而后乙公司于4月30日收到现金股利（注：A公司另宣告分派股票股利，每10股配2股，乙公司经配股后的持股数为720万股）。
4、2008年12月31日该股股票的公允价值为每股7. 5元。