金融学第四章金融资产
第四章 金融资产(一)PPT课件
• 由于购货方的付款期无法预知，现金折扣使企业的 应收账款随客户付款的日期的不同而不同。
• 因此，在有现金折扣的情况下，产生了两种不同的 应收账款金额确认方法，即总价法和净价法。
20.07.2020
第四章 金融资产（一）
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第二节 应收账款的核算
• 一、应收账款的确认 • ①总价法。 • 总价法是将扣减现金折扣前的金额作为实际售价，
• （4）在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债 的合同权利；
• （5）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具 的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工 具；
• （6）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的
合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定
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第四章 金融资产（一）
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• 某企业销售产品一批，按价目表价格计算，价款
作为应收账款的入账金额，而把客户实际得到的现 金折扣视为企业为了尽快回笼资金而发生的理财费 用，应在实际发生时计入财务费用。
• 总价法可以较好地反映企业销售的总过程，但可能 会因客户享受现金折扣而高估应收账款和销售收入。
• 我国采用总价法。
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第四章 金融资产（一）
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第二节 应收账款的核算
融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价 值计量且其变动计入当期损益的金融资产； • （2）持有至到期投资； • （3）贷款和应收款项； • （4）可供出售金融资产。
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第四章 金融资产（一）
Hale Waihona Puke 6第二节 应收账款的核算
• 一、应收账款的确认 • 二、应收账款的核算 • 三、坏账损失的核算
第四章 金融资产.ppt
以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产
不 得 重 分 类
不 得 重 分 类
不 得 重 分 类
持有至 到期投资
重分类有条件
可供出售 金融资产
贷款和 应收款项
以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产
• 分类
– 交易性金融资产——债券、基金
• 近期出售回购，赚取价差 • 有公开的交易市场和市价
• 衍生金融工具
– 在原生金融工具基础上派生出来的金融产品，包括 远期合约、期货、期权互换合约、利率掉期合约等， 它们的价值取决于相关原生产品的价格，主要功能 是管理与原生工具相关的风险。
金融资产的分类
• 金融资产分类
– 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产
– 持有到期投资 – 贷款和应收款项 – 可供出售金融资产
借：银行存30日，确认股票价格变动
借：交易性金融资产——公允价值变动 300000
贷：公允价值变动损益
300000
4、8月15日，乙公司股票全部被售出
借：银行存款
1500000
公允价值变动损益 300000
贷：交易性金融资产——成本
1000000
——公允价值变动 300000
借：交易性金融资产——成本 1000000
应收利息
20000
投资收益
20000
贷：银行存款
1040000
2、2007年1月5日，收到2006年下半年利息20000元
借：银行存款
20000
贷：应收利息
20000
3、2007年6月30日，该债券公允价值为1150000（不 含利息）
借：交易性金融资产——公允价值变动 150000
第四章金融资产的种类与特性(精)
Chapter Four第四章 金融资产种类与特性概述 功能 定义 种类特性 金融期货 种类金融期权金融互换信用资产 权益资产 衍生资产 定义 种类概念一、金融资产的概念•资产的概念：经济主体拥有的具有价值的有形财产及无形权利。
通常分为生产性资产、非生产性资产和金融资产三大类。
•金融资产概念：经济主体拥有的以各种金融工具形式表示的金融财富，是一种未来价值的索取权，是金融交易的对象。
包括货币、存款、证券、以记账形式存在的其他各种金融权利等。
二、金融资产的特性共有特性1）收益性：能给持有者带来一定的未来收益2）流动性：可在一定程度上用作支付手段；能够灵活变现3）风险性：未来收回本息的不确定性；交易价格的不确定性个别特性金融资产的构成要素有币种、单位、期限、收益、税收、附加条款等，这些要素的不同组合就会形成具有不同特性的金融资产。
三、金融资产的种类•货币资产•信用资产•权益资产•衍生资产金融资产的基本种类金融资产原生工具衍生工具货币资产信用资产权益资产金融期货金融期权实物货币信用货币电子货币票据贷款债券优先股普通股股指期货利率期货外汇期货股票期权利率期权外汇期权金融互换股权互换利率互换货币互换一、信用与信用资产的定义•信用(Credit)的定义：作为一种经济范畴，特指借贷行为，是以偿还和付息为特征的双重单向价值运动。
•信用的发展：按标的物来划分由实物借贷到货币借贷；按运行特点划分由高利贷到借贷资本运动。
•信用形式：商业信用、银行信用、政府信用、消费信用、公司信用、民间信用。
•信用资产(Credit Assets)：产生于借贷活动的债权人在未来某个时间从债务人那里收回本金和获取利息收益的索取权。
二、信用资产的种类•票据•贷款•债券•（一）票据•由法人发行的具有法定票面格式、期限在一年以内的贴现式短期债券或支付凭证，按照发行者不同，分为商业票据和银行票据。
•商业票据(commercial paper)概念：由工商企业发行的无抵押品的短期债权债务凭证。
第四章 金融资产.ppt
（2）20×7年4月20日，收到发放的现金股利。
借：银行存款
6 000
贷：应收股利
6 000
例4—3
20×7年1月1日，华联实业股份有限公司按86 800元的价格购入甲 公司于20×6年1月1日发行的面值80 000元、期限5年、票面利率6%、 每年12月31日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产，并支付 交易费用300元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利 息4 800元。
◦ （四）可供出售金融资产 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供 出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的 金融资产： （1）贷款和应收款项； （2）持有至到期投资； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产。
◦ 金融资产的分类一经确定，不应随意变更。
第二节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的初始计量
◦ “交易性金融资产”科目 核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金 投资等交易性金融资产的公允价值
总账
“交易性金融资产”
明细账
“成本”
反映交易性金融资产的初始确认金额
“公允价值变动”
反映交易性金融资产在持有期间的公允 价值变动金额
以下所说的交易性金融资产的会计处理，包括直接 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产的会计处理，但不包括衍生金融资产的会计 处理
4 800 4 800
二、交易性金融资产持有收益的确认
◦ （三）贷款和应收款项 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回 收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
贷款和应收款项主要是指金融企业发放的贷款和 其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他 债权。
划分为贷款和应收款项类的金融资产与划分为持 有至到期投资的金融资产，其主要差别在于前者 不是在活跃市场有报价的金融资产，并且不像持 有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多 限制。
(金融保险)第四章金融资产
（金融保险）第四章金融资产第四章金融资产一、金融资产的内容★二、金融资产的分类★★ 上述金融资产除划分为“长期股权投资”的项目外，可以划分为以下四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.交易性金融资产属于以下情形之一的，应当划分为交易性金融资产：（1）为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。
（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
（3）属于衍生金融工具形成的资产，如国债期货、远期合同、股指期货等衍生金融工具。
2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产由此可见，以上金融资产中股权投资、债权投资、衍生金融资产等可以划分此列。
（二）持有至到期投资划分为“持有至到期投资”需要同时满足三个条件：到期日固定、回收金额固定；企业有明确意图持有至到期；企业有能力持有至到期。
由此可见，能够划分为“持有至到期投资”的金融资产主要是债权投资，如从二级市场上购入的国债和金融债券，而企业购入的股权投资不符合条件，则不能划分为此类。
（三）贷款和应收款项贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定的金融资产。
金融企业发放的贷款和其他债权形成贷款和应收款项，但是不限于金融企业。
非金融企业持有的现金、银行存款、应收款项等，可以划分为此类。
（四）可供出售金融资产可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除其他三项以外的金融资产。
与其他金融资产相比，可供出售金融资产的持有意图不明确。
由此可见，可以划分为“可供出售金融资产”的可以是股权投资、债权投资。
三、金融资产分类的说明★★金融资产的分类是管理层意图的如实表达，取决于企业管理层的风险管理、投资决策等因素。
第四章 金融工具与金融资产
2019/4/19
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引入案例：中航油事件
在新加坡上市的中国航油(新加坡)股份有限公司, 因参与石油衍生品交易出现5.5亿美元巨亏,公司 面临灭顶之灾,总裁陈久霖被新加坡当局扣留接受 调查,其职务也已被解除。这一重大事件于2004年 12月初暴露以后,引起了国内外舆论的巨大关注。 一家在新加坡上市的明星企业，一家在信息透明、 监管严格的新加坡市场上发展得如日中天的上市 公司，为什么在短期内会导致公司现金流量枯竭、 公司账面实际损失和潜在损失总计约5.54亿美元 呢？
注意到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生资 产的影响，当企业
存在提前处置或重分类的情况，违背初始意图 且处置或重分类部分所占全部持有到期投资比例较大
该企业应将剩余持有到期投资应重分类为可供出 售金融资产。 还需考虑例外情况：
出售日或重分类日距离到期日较近（到期前三个月内） 企业已收回几乎所有本金 出售或重分类是由企业无法控制、预期不会重复发生且难 以合理预计的独立事件所引起的
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后续计量
按公允价值进行后续计量：
公允价值金融资产 公允价值金融负债 可供出售金融资产
按摊余成本进行后续计量：
持有至到期投资 贷款和应收款项 金融负债
按成本进行后续计量：
无活跃市场报价的权益工具投资 与其上述权益工具投资挂钩的衍生金融资产和衍生金融负债
权益工具
金融工具分类
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金融工具的分类
新准则对于金融资产和金融负债的分类有了很大 的变化，改变了以往按期限划分资产、负债类别 的做法，而是按金融工具的属性和管理者意图进 行分类。
2019/4/19
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