案例分析：函证的全面质量控制
美国巨人零售公司审计案例分析
◆ 其次,罗斯会计师事务所对四个广告商的回信缺乏 足够的重视,因为信中曾指出那笔预付广告费是错 误的。第三,证券交易委员会指出:罗斯会计师事 务所的会计师依靠大的文件,来证实从详细名单上 抽取的二十笔费用的正确性。考虑到这些费用的 可疑之处和时间因素,证券交易委员会认为:罗斯 会计师事务所有责任获得足够多的精确且充分的 证据,来证明客户所提供名单中重大事项的正确性 。
• 在60年代中,巨人公司的销售增长速度，令人震 惊。
• 直至1972年,巨人已经拥有了112家零售批发商 店。
• 巨人公司于1959年建立,总部设立在马萨诸塞州 的詹姆斯福特。
但就在那一年,巨人公司的管理部门面临着 历史中第一次重大经营损失。为了掩盖这一真 相，他们决定篡改公司的会计记录。行政管理 当局把1971年发生的二百五十万美元的经营损 失,篡改成了一百五十万元的收益,并且提高了 与之有关的流动比率和周转率。罗斯会计师事 务所担任巨人零售公司1972年年报审计工作， 虽然在审计过程中审计师发现了很多可疑之处 ，但迫于客户的压力签发了无保留意见的审计 报告。
◆ 进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权 人，以及那些在资产负债表日金额不大甚至为零 但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。 函证最好采用积极函证方式，并具体说明应付金 额。同应收账款的函证一样，注册会计师必须对 函证的过程进行控制，要求债权人直接回函，并 根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未 回函的，应考虑是否再次函证。
◆ 本文从审计准则的遵守角度，详细分析了巨人零 售公司的审计失败案例，总结出了审计之所以失 败三个大方面的原因，以期提高审计人员对准则 的遵守意识和相关的防范意识。
◆ 国际注册会计师准则包含审计业务准则、质量控 制准则和职业道德准则，因此本文将分别根据这 三大方面探讨罗斯会计师事务所在该项目的审计 过程中对审计准则的遵守情况。
精品会计继续教育课程：财务造假与会计舞弊典型案例分析课后解答
精品会计继续教育课程：财务造假与会计舞弊典型案例分析课后解答一、单选题1、高估存货价值属于（）财务造假的表现形式。
A、资产类B、负债类C、费用类D、收入类【正确答案】A【您的答案】【答案解析】高估存货价值属于资产类财务造假的表现形式。
2、（）是指将当期费用随意递延以后期间，将费用化支出资本化处理等。
A、高估存货价值B、虚构应收账款C、高估固定资产D、虚减费用【正确答案】D【您的答案】【答案解析】虚减费用是指将当期费用随意递延以后期间，将费用化支出资本化处理等。
3、低估负债属于（）财务造假的表现形式。
A、资产类B、负债类C、费用类D、收入类【正确答案】B【您的答案】【答案解析】低估负债属于负债类财务造假的表现形式。
4、（）是指多记存货价值，导致减少结转销售成本以调增利润。
A、高估存货价值B、虚构应收账款C、虚减销售成本D、虚减费用【正确答案】C【您的答案】【答案解析】虚减销售成本是指多记存货价值，导致减少结转销售成本以调增利润。
5、虚增销售收入属于（）财务造假的表现形式。
A、资产类B、负债类C、费用类D、收入类【正确答案】D【您的答案】【答案解析】虚增销售收入属于收入类财务造假的表现形式。
6、虚减销售成本属于（）财务造假的表现形式。
A、资产类B、负债类C、费用类D、收入类【正确答案】C【您的答案】【答案解析】虚减销售成本属于费用类财务造假的表现形式。
7、（）是指对存货估值故意计算错误，虚增存货价值，高估资产。
A、高估存货价值B、虚构应收账款C、高估固定资产D、高估无形资产【正确答案】A【您的答案】【答案解析】高估存货价值是指对存货估值故意计算错误，虚增存货价值，高估资产。
8、（）是指虚构赊销从而导致虚列应收账款；或减少计提坏账准备，导致应收账款账面价值虚增。
A、高估存货价值B、虚构应收账款C、高估固定资产D、高估无形资产【正确答案】B【您的答案】【答案解析】虚构应收账款是指虚构赊销从而导致虚列应收账款；或减少计提坏账准备，导致应收账款账面。
函证的全面的质量控制
函证的全面的质量控制1、本案例中，注册会计师李浩实施的函证程序及其结论存在哪些缺陷？对于12笔共计24万元H公司不同意的应收账款，注册会计师没有分析原因并加以处理。
对于回函发现不符的应收账款，注册会计师没有分析原因并根据不同原因实施追加审计程序。
对于发函但没有收到的回函的应收账款，注册会计师没有发函或追加其他程序。
对于因地址错误被邮局退回的2笔共计5万元应收账款，注册会计师没有追加审计程序注册会计师没有从样本结果推断总体错报，因此，形成应收账款得到公允反映的结论是不适当的。
2、注册会计师在选择应收账款函证样本时，应当如何考虑？分析：注册会计师采用审计抽样或其他选举测试项目的方法选择样本时，样本应当足以代表整体，并且包括(1)较大的项目（2）账龄较长的项目；（3）交易频繁但期未余额较小的项目；（4）重大关联方交易；（5）重大异常的交易；（6）可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。
3、分析积极式函证和消极式函证的不同，并考虑如何协调？4、对于注册会计师选定函证但客户不同意函证的应收账款，注册会计师应当考虑如何处理。
分析：当被审计单位管理层要求对拟的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。
如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。
如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。
5、如果甲公司回函称，购买华兴公司15万元货物属实，但款项已于2007年12月25日用支票支付，注册会计师应当考虑如何处理？分析，注册会计师检查2007年12月25日及以后的银行对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期，以确认华兴公司是否存在跨期入账的现象。
6、如果乙公司回函称，因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2007年12月28日将货物退回，注册会计师应当考虑如何处理？分析：注册会计师应当检查销售退回的有关文件，检查退回货物入库单，以确认货物是否已退回及退回入库的日期。
《中天运会计师事务所函证失败案研究》
《中天运会计师事务所函证失败案研究》一、引言近年来，随着经济全球化的不断深入，会计事务所的函证工作在保障企业财务信息真实性、合法性方面发挥着越来越重要的作用。
然而，中天运会计师事务所在进行函证过程中遭遇了失败案例，这引发了社会各界对会计事务所函证工作质量的关注。
本文旨在通过对中天运会计师事务所函证失败案的研究，分析其失败原因及影响，并提出相应的改进措施。
二、中天运会计师事务所背景中天运会计师事务所（以下简称“中天运”）作为国内知名的会计事务所之一，长期以来在审计、评估、税务等方面为企业提供专业服务。
其函证工作是确保企业财务信息真实、合法的重要环节，对维护投资者利益、促进市场公平竞争具有重要意义。
三、函证失败案例概述近期，中天运在为某企业进行函证过程中出现了失败情况。
具体表现为函证信息不准确、函证程序执行不到位等问题，导致企业财务信息失真，给投资者带来了损失。
该案例引起了监管部门的关注，并要求中天运对函证工作进行深入反思和改进。
四、函证失败原因分析1. 内部管理问题：中天运在函证工作方面存在内部管理不善的问题，如人员配备不足、培训不够等，导致函证工作人员对业务不熟悉，难以保证函证工作的质量。
2. 函证程序执行不到位：在函证过程中，中天运未能严格按照规定的程序和标准执行，如未对函证对象进行充分调查、未按照规定的频率进行函证等，导致函证结果失真。
3. 外部因素影响：部分函证对象存在故意隐瞒、提供虚假信息等行为，给中天运的函证工作带来了困难。
此外，市场环境的变化、政策法规的调整等因素也可能对函证工作产生影响。
五、影响及后果中天运函证失败案对企业财务信息的真实性和合法性造成了严重影响，给投资者带来了损失。
同时，该案例也暴露了会计事务所函证工作中存在的问题和不足，引发了社会各界对会计事务所函证工作质量的关注和质疑。
此外，该案例还可能导致中天运的声誉受损，影响其业务发展。
六、改进措施与建议1. 加强内部管理：中天运应加强函证工作的内部管理，完善人员配备和培训机制，提高函证工作人员的业务素质和技能水平。
《ABC会计师事务所对YQ公司银行函证审计程序案例分析》
《ABC会计师事务所对YQ公司银行函证审计程序案例分析》一、引言随着企业财务管理的日益复杂化，银行函证审计作为财务审计的重要环节，对于确保企业财务信息的真实性和准确性具有至关重要的作用。
ABC会计师事务所作为业内知名的审计机构，其审计程序和标准备受关注。
本文将针对ABC会计师事务所对YQ 公司进行的银行函证审计程序进行案例分析，以期为相关领域的研究和实践提供参考。
二、YQ公司背景及审计目标YQ公司是一家中型企业，主要从事电子产品生产和销售。
ABC会计师事务所受托对YQ公司进行年度财务审计，其中银行函证审计是重要的一环。
审计的目标是核实YQ公司银行账户的余额、交易记录及资金流向等信息的真实性和准确性，以评估其财务报表的可靠性。
三、ABC会计师事务所银行函证审计程序1. 确定函证范围：ABC会计师事务所根据YQ公司的业务规模、银行账户数量及风险状况等因素，确定函证的范围和重点。
2. 设计函证问卷：根据审计目标，设计银行函证问卷，明确需要银行确认的信息。
3. 向银行发送函证：将设计好的函证问卷发送至YQ公司指定的银行，要求银行对相关信息的真实性进行确认。
4. 收集和分析回函：收集银行的回函，对回函信息进行分析，核实YQ公司银行账户的余额、交易记录及资金流向等信息。
5. 形成审计意见：根据回函信息和审计程序，形成对YQ公司财务报表中银行账户相关信息的审计意见。
四、审计过程中发现的问题及处理在本次银行函证审计过程中，ABC会计师事务所发现YQ公司存在以下问题：1. 银行账户余额不实：经银行回函确认，YQ公司部分银行账户的余额与财务报表所列不一致。
2. 交易记录不完整：部分交易未在银行记录中查到相关记录，可能存在遗漏或错误。
3. 资金流向异常：部分资金流向与YQ公司的业务不相关，可能存在违规操作或舞弊行为。
针对针对在本次银行函证审计过程中发现的问题，ABC会计师事务所应采取以下措施进行处理：一、银行账户余额不实的处理1. 核实差异原因：ABC会计师事务所应与YQ公司财务部门沟通，了解银行账户余额不实的原因。
函证程序缺陷及改进方法
函证程序缺陷及改进方法【摘要】函证程序是司法实践中重要的一环，然而在实际运行中常常存在一些缺陷。
本文首先分析了函证程序常见的缺陷，包括证据不充分和程序不公正等问题。
针对这些缺陷，提出了加强证据收集、确保程序公正和提高审理效率等改进方法。
在结论部分强调了函证程序的重要性以及改进方法的必要性，指出改进函证程序的关键在于提高程序的公正性和效率。
未来的研究应该继续深入挖掘函证程序存在的问题，并寻求更好的改进方法，以确保司法程序的公正性和高效性，促进司法实践的进步与发展。
【关键词】函证程序、缺陷、改进方法、证据收集、程序公正、审理效率、重要性、必要性、研究展望1. 引言1.1 研究意义函证程序是一种非常重要的司法程序，它在刑事案件中扮演着至关重要的角色。
对函证程序的研究具有重要意义，可以帮助我们更好地了解其在司法实践中的作用和影响。
研究函证程序可以有助于提高司法机构及相关人员的专业素养，使其能够更好地运用函证程序来保障司法公正。
了解函证程序的运作机制和存在的问题，有助于完善司法制度，进一步提升司法公正度和效率。
通过研究函证程序，还可以为相关领域的学术研究提供参考和借鉴，促进司法改革和创新。
对函证程序的研究具有广泛的实践意义和社会价值，对于推动司法改革和提升司法公正具有重要意义。
1.2 研究内容函证程序是一种司法程序，主要用于审理刑事案件中的证据问题。
本研究旨在探讨函证程序存在的常见缺陷，并提出相应的改进方法，以提高司法审判的公正性和效率性。
在现实生活中，函证程序常常面临着一些挑战和问题，其中最常见的缺陷包括证据不充分和程序不公正。
证据不充分是指在审理案件过程中，有些关键证据并未被充分收集和审查，从而影响了案件的审理结果。
程序不公正则是指在程序的执行过程中存在偏袒一方或者忽略关键程序环节的情况，导致司法判决的不公正性。
针对这些问题，本研究提出了一些改进方法。
加强证据收集是提高函证程序质量的关键一步。
通过完善证据收集的流程和方法，可以确保案件中的关键证据得到充分审查，从而提高案件审理的准确性和公正性。
从程序执行到平台建设提升银行函证质量
银行函证是注册会计师向银行签发函件，获取被审计单位与银行之间有关存款、贷款、担保、资金池管理等交易事项和余额的过程。
在资本市场上，通过银行货币资金进行财务造假的案例层出不穷，例如2013年天丰节能的IPO造假、2019年康得新的百亿银行资金被大股东占用等。
本文以证监会发布的行政处罚决定书和媒体报道的案例为基础，分析注册会计师和银行在银行函证程序中存在的问题，剖析内在原因。
在此基础上分析2020年8月财政部和银保监会等监管部门发布函证程序新通知以来，函证中心建设的积极效果并提出进一步的改进建议。
一、基于证监会处罚和媒体报道的不当函证行为分析本文以证监会发布的行政处罚和媒体报道的典型案例为基础，结合其他专家学者和专业网站上的研究成果，分析注册会计师、银行在执行银行函证过程中发生的典型不当行为。
（一）注册会计师的不当银行函证决策、控制和评价1.未做出适当的函证决策。
以证监会和地方证监局2010年1月1日至2020年6月20日发布的对会计师事务所及相关注册会计师的48例处罚公告看，高达57%的公告指出注册会计师存在函证不当行为，其中银行存款或借款未函证或函证内容不完整的有10例。
《中国注册会计师审计准则第1312号—函证》第12条要求，注册会计师应对零余额账户和在本期内注销的账户在内的银行存款及借款进行函证程序，在上述函证不完整的10例决策中，注册会计师只对部分银行账户执行函证，而被遗漏的银行账户中恰好包括涉及财务舞弊的银行账户。
2.未对函证保持全过程控制。
审计准则第1312号的第14条、第17条和第18条规定，实施函证程序的过程中，注册会计师对询证函应保持控制，即询函证的收发工作须由审计人员控制，如果对回函的可靠性存疑，需采取进一步的审计程序。
对于询证函的收发证据，应完整在审计底稿中保存。
在实务中，存在注册会计师曾委托被审计单位发出或收取函证，因没有对函证保持全过程控制而导致收到造假的函证。
3.未适当评价回函和采取进一步的审计程序。
会计师事务所质量控制及执业质量检查案例分析
PART3 执业质量存在的主要问题的案例解析
二、项目执业质量存在的共性问题
（1）风险评估程序执行不到位，鲜见与舞弊风险评估及应对相关的工作底 稿，未执行控制测试； （2）底稿中对于重要性金额的确定没有明确依据的情况较为普遍；仍以实 质性程序底稿为主； （3）计划阶段对会计报表的分析程序流于形式，重点关注的项目（科目） 在实质性程序中并无进一步的对应审计程序；审计总结、过于简单； （4）注重资产负债表，利润表被弱视，现金流量表被忽视； （5）综合性底稿编制滞后，执行日期混乱，前后底稿缺乏逻辑性；
PART1会计师事务所执业质量
要做好准备迎接明年行业检查，做好查漏补缺工作。 特点：检查范围广 ——类型（年报、高新、研发专项、政府补助、财务竣工决算等各类 专项审计报告） ——时间（包括2022年-2023年检查时）
事务所的生存和发展靠什么
执业质量是事务所的生命线。
浙江省财政厅关于进一步规范部门预算单位选聘会计师事务所的通知 （征求意见稿）
PART3 执业质量存在的主要问题的案例解析
项目执业质量存在的共性问题
（6）未关注资产负债表日后事项、抵押事项、或有事项； （7）三级复核系打勾式复核，仅有复核人签字，无复核意见； （8）未关注《小企业会计准则》作为财务报告编制基础的适用性； （9）会计报表附注中对于政策段未按照新准则更新，模板基本没有更新。对 于关联方关系、受限资产、或有负债、期后事项的披露不充分； （10）未关注持续经营能力，对存在持续经营能力重大不确定性未执行程序 （11）审计报告重要审计证据取得时点晚于审计报告日，比如审计报告已出 ，重要函证尚未收回：
通报批评 1家
训诫
4家
（对99家会计师事务所进行了执业质量检查。4家事务所移送行政机关延伸检查，15家事务所及有关注 册会计师进行谈话提醒）
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幻灯片1
函证的全面质量控制
幻灯片2
案例分析目的
通过阅读和分组讨论案例资料，讨论如何实施函证，掌握不能函证、函证不能收到回函、函证回函发现不符等情况下注册会计师应当如何专业判断并实施相应的审计程序。
幻灯片3
案例资料
在对华兴公司2007年度会计报表进行审计时，注册会计师李浩负责审计应收账款，应收账款的可容忍错报是30 000元。
注册会计师对截止日为2007年12月31日的应收账款实施了函证程序，具体情况如下：
幻灯片4
1．截至2007年12月31日，4 000笔共计400万元应收账款中，注册会计师选择400笔应收账款进行函证，其中12笔应收账款共计24万元H公司不同意函证，注册会计师对108
笔共计52万元的应收账款实施了积极函证，对280笔共计4万元的应收账款实施了消极函证。
幻灯片5
2．收到积极式回函证实相符的有88笔，共计36万元，发现不符的有4笔，共计2万元，因地址错误被邮局退回的有2笔，共计5万元；未回函或收到消极式回函确认无误的有240笔，共计32000元，回函发现不符的有40笔，共计8 000元。
由于应收账款回函不符金额28 000元低于可容忍错报，注册会计师李浩认为应收账款得到了公允反映。
幻灯片6
案例分析
1．本案例中，注册会计师李浩实施的函证程序及其结论存在哪些缺陷？
2．注册会计师在选择应收账款函证样本时，应当如何考虑？
3．分析积极式函证和消极式函证的不同，并考虑如何协调。
4．对于注册会计师选定函证但客户不同意函证的应收账款，注册会计师应当考虑如何处理？5．如果甲公司回函称，购买华兴公司15万元货物属实，但款项已于2007年12月25日用支票支付，注册会计师应当考虑如何处理？
幻灯片7
6．如果乙公司回函称，因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2007年12月28日将货物退回，注册会计师应当考虑如何处理？
7．如果丙公司回函称，2007年12月10日收到华兴公司委托本公司代销的货物640 000元，尚未销售，注册会计师应当考虑如何处理？
8．对于因地址错误被邮局退回的应收账款，注册会计师应当考虑如何处理？
9．对于通过积极函证方式没有收回的14封询证函，注册会计师应当考虑如何处理？
幻灯片8
1．本案例中，注册会计师李浩实施的函证程序及其结论存在哪些缺陷？
分析：注册会计师李浩实施的函证程序及其结论存在的缺陷有：
（1）对于12笔共计24万元H公司不同意函证的应收账款，注册会计师没有分析原因并加以处理。
（2）对于回函发现不符的应收账款，注册会计师没有分析原因并根据不同原因实施追加审计程序。
（3）对于发函但没有收到回函的应收账款，注册会计师没有再次发函或追加其他程序。
（4）对于因地址错误被邮局退回的2笔共计5万元应收账款，注册会计师没有追加审计程序。
（5）注册会计师没有从样本错报结果推断总体错报，因此，形成应收账款得到公允反映的结论是不适当的。
幻灯片9
2．注册会计师在选择应收账款函证样本时，应当如何考虑？
分析：注册会计师采用审计抽样或其他选举测试项目的方法选择函证样本时，样本应当足以代表整体，并且包括：（1）金额较大的项目；
（2）账龄较长的项目；
（3）交易频繁但期末余额较小的项目；
（4）重大关联方交易；
（5）重大或异常的交易；
（6）可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。
幻灯片10
3．分析积极式函证和消极式函证的不同，并考虑如何协调。
项目积极式函证消极式函证
要求要求被询证者在所有
情况下必须回函，确认询证函
所列示信息是否正确或填列
询证函要求的信息。
要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。
运用以下情况最好采用积
极式函证：
（l）个别账户的欠款金额较
大；
（2）有理由相信对欠款可能
存在争议、差错等问题。
当同时存在下列情况时，审汁师可考虑采用消极式函证：
（1）重大错报风险评估为低水平；
（2）涉及大量余额较小的账户；
（3）预期不存在大量的错误；（4）没有理由相信被询证者不认真对待函证。
协调综合运用积极式和消极式函证。
对于大金额账项采
用积极式函证，对于小金额账项则采用消极式函证。
幻灯片11
4．对于注册会计师选定函证但客户不同意函证的应收账款，注册会计师应当考虑如何处理？
分析：当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。
如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。
如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。
幻灯片12
5．如果甲公司回函称，购买华兴公司15万元货物属实，但款项已于2007年12月25日用
支票支付，注册会计师应当考虑如何处理？
分析：注册会计师应当检查2007年12月25日及以后的银行对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期，以确认华兴公司是否存在跨期入账的现象。
6．如果乙公司回函称，因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2007年12月28日将货物退回，注册会计师应当考虑如何处理？
分析：注册会计师应当检查销售退回的有关文件，检查退后货物的入库单，以确认货物是否已退回及退回入库的日期。
幻灯片13
7．如果丙公司回函称，2007年12月10日收到华兴公司委托本公司代销的货物640 000元，尚未销售，注册会计师应当考虑如何处理？
分析：注册会计师应当检查与丙公司的货物代销合同和代销清单，以确认货物发出是否能够确认应收账款。
幻灯片14
8．对于因地址错误被邮局退回的应收账款，注册会计师应当考虑如何处理？
分析：注册会计师首先应当查明退函的原因，其次执行替代程序，如检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以确认应收账款是否存在。
9．对于通过积极函证方式没有收回的14封询证函，注册会计师应当考虑如何处理？
分析：对于通过积极函证方式没有收回的14封询证函，应当再次寄发询证函。
如果仍然得不到询证函，应当实施替代审计程序。
幻灯片15
10．讨论应收账款函证回函发现不符的原因，如何处理，以及可能防范的风险。
分析：
差异原因追加的审计程序注意防范的风险
款项已经支付，即顾客在函证日之前已经付款，而被审计单位却未能及时收到这笔款项，没有记账
检查函证日后的收款
凭证
存在现金截止日错误
或盗窃现金的可能性
货物尚未收到，即货物在途，而被审计单位在发货当天记录销售，而顾客是在收到货物时才记账。
检查发货单或货运凭
证、销售合同等
顾客根本未收到货物
或客户记录中存在截止日错
误
货物已经退回
检查红字发票、销货退
回及折扣折让通知单以及退
回货物的入库单
虚增收入
幻灯片16
结束
谢谢。