2020年注会会计名师郭建华老师讲义第五章
2020注册会计师(CPA) 财管 讲义第5讲
2020年注册会计师《财务成本管理》第5讲第三节财务预测的步骤和方法一、销售百分比法（预测外部融资额）（一）预测假设各项经营资产和经营负债与销售额保持稳定的百分比。
经营资产和经营负债与销售额同比例变化。
即：净经营资产周转率不变。
（二）基本原理融资总需求=净经营资产增加=预测期净经营资产-基期净经营资产=经营资产增加-经营负债增加【经营资产增加、经营负债增加的预测】方法一：经营资产增加=基期经营资产×销售增长率经营负债增加=基期经营负债×销售增长率融资总需求=净经营资产增加=经营资产增加－经营负债增加=基期净经营资产×销售增长率【经营资产增加、经营负债增加的预测】方法二：经营资产增加=销售额增加×经营资产销售百分比经营负债增加=销售额增加×经营负债销售百分比融资总需求=净经营资产增加=经营资产增加－经营负债增加=销售额增加×净经营资产销售百分比【所有者权益的主要内容】融资总需求=净经营资产增加=经营资产增加-经营负债增加外部融资额=融资总需求-可动用的金融资产-留存收益增加①可动用的金融资产=基期期末金融资产②留存收益增加=预计销售收入×预计销售净利率×（1-预计股利支付率）【隐含假设】假设计划销售净利率可以涵盖增加的利息。
【理解】先确定留存收益的增加，再确定借款的增加，借款增加会改变利息费用，进而改变净利润，改变留存收益的增加，进入数据循环。
【计算分析题】某公司2014年12月31日的资产负债表如下：单位：万元资产金额负债及所有者权益金额货币资金1000应付职工薪酬5000交易性金融资产2000应付利息500应收账款27000应付账款13000存货30000短期借款11500固定资产40000公司债券20000实收资本40000留存收益10000资产合计100000负债及所有者权益合计1000002014年的销售收入为50 000万元，销售净利率为10%，若企业经营现金占收入的比为1%，如果2015年的预计销售收入为60 000万元，公司的股利支付率为50%，净经营资产周转率和销售净利率保持2014年的水平不变，按照销售百分比法预测2015年融资总需求与外部筹资额？净经营资产周转率=销售收入÷净经营资产净经营资产=经营资产-经营负债销售增长率=（60000-50000）÷50000=20%2014年经营资产=100000-500-2000=97500（万元）经营资产增加=97500×20%=19500（万元）2014年经营负债=5000+13000=18000（万元）经营负债增加=18000×20%=3600（万元）融资总需求=净经营资产增加=经营资产增加－经营负债增加=19500－3600=15900（万元）外部融资额=融资总需求-可动用的金融资产-留存收益增加2014年的销售收入为50 000万元，销售净利率为10%，若企业经营现金占收入的比为1%，如果2015年的预计销售收入为60 000万元，公司的股利支付率为50%，净经营资产周转率和销售净利率保持2014年的水平不变，按照销售百分比法预测2015年融资总需求与外部筹资额？可动用的金融资产=500+2000=2500（万元）外部融资额=融资总需求-可动用的金融资产-留存收益增加2014年的销售收入为50 000万元，销售净利率为10%，若企业经营现金占收入的比为1%，如果2015年的预计销售收入为60 000万元，公司的股利支付率为50%，净经营资产周转率和销售净利率保持2014年的水平不变，按照销售百分比法预测2015年融资总需求与外部筹资额？留存收益增加=预计销售收入×预计销售净利率×（1－预计股利支付率）=60000×10%×（1－50%）=3000（万元）外部融资额=融资总需求-可动用金融资产-留存收益增加=15900-2500-3000=10400（万元）2019年教材P62【例2-2】（二）财务预测的其他方法（了解）1.回归分析2.运用电子系统预测（1）使用“电子表软件”；（2）使用交互式财务规划模型；（3）使用综合数据库财务计划系统。
2020注册会计师(CPA) 经济法 05、06次课
2020CPA 经济法 教材考点精讲班05、06次课•第三章 物权法律制度——民事法律制度•历年考情分析•知识体系导图第一节 物权法概述•一、物的特征、分类（一）物的特征 （客观题）•（2013年·多选题）根据物权法律制度的规定，下列各项中，能够成为所有权客体的有（ ）。
• A.土地 B.月球表面• C.药品 D.存有计算机程序的光盘•ACD•本题考核物的概念。
物权法上的物，具有以下特点：有体性、可支配性、在人的身体之外。
月球表面，不具有可支配性，不能成为物权客体。
•（二）物的分类（重点考核）•（2018年·单选题）根据物权法律制度的规定，下列各项中，属于动产的是（ ）。
• A.房屋 B.林木• C.海域 D.船舶•D•本题考核物的种类。
选项ABC属于不动产。
•（2017年·单选题）根据物权法律制度的规定，下列关于物的种类的表述中，正确的是（ ）。
• A.海域属于不动产• B.文物属于禁止流通物• C.金钱属于非消耗物• D.牛属于可分割物•A•本题考核物的种类。
选项B错误，文物属于限制流通物；选项C错误，金钱属于消耗物；选项D错误，牛属于不可分物。
• 二、物权的概念与种类•（一）概念 （客观题考核点）•对特定的物享有直接支配和排他的权利。
•物权相对于债权的特点：•（三）物权的分类 （重点考核）•（2017年·单选题）根据物权法律制度的规定，下列各项中属于独立物权的是（ ）。
• A.地役权 B.抵押权• C.质权 D.建设用地使用权•D•本题考核物权的种类。
能够独立存在的物权为独立物权，如所有权、土地使用权等。
担保物权和地役权都属于从物权，不能独立存在。
•三、物权法的基本原则 （客观题考核点）•（2015年·多选题）根据物权法律制度的规定，下列属于物权法基本原则的有（ ）。
• A.物权相对原则 B.物权法定原则• C.物权公示原则 D.物权客体特定原则•BCD•本题考核物权法的基本原则。
会计知识点
课程预习（郭建华）一、注会《会计》教材的2019年变化及预计2020年变化分析（一）2019年教材变化第一章总论：细微调整收入要素的确认条件修改为“取得相关商品控制权时确认收入”。
第二章会计政策、会计估计及其变更和差错更正：细微调整企业应披露的重要会计政策删除收入的确认、合同收入与费用的确认两种情况；不属于会计政策变更的情况删除关于建造合同的举例。
第三章存货本章内容无实质性变动第四章固定资产本章中的例题增值税是按照16%的税率进行计算的，但不属于实质性变动。
第五章无形资产本章内容无实质性变动第六章投资性房地产本章内容无实质性变动第七章长期股权投资与合营安排涉及金融资产的按照金融资产准则相关规定处理；增加单独主体的资产和负债很可能与参与方明显分割开来的相关表述。
第八章资产减值本章内容无实质性变动第九章负债整体无实质性变动，增加注释说明最新增值税税率为13%与9%，但是教材还是按照17%和11%编写。
固定资产进项税抵扣规则仍为分期抵扣。
第十章职工薪酬本章内容无实质性变动第十一章借款费用本章内容无实质性变动第十二章股份支付本章内容无实质性变动第十三章或有事项本章内容无实质性变动第十四章金融工具关于企业管理金融资产的业务模式进行重新表述，注意事项由三条变为五条，具体描述以收取合同现金流量为目标的业务模式；重新表述金融工具重分类并增加例题；增加收益和库存股对每股收益计算的影响；增加永续债的会计处理；交易性金融资产处置时原公允价值变动损益不再转入投资收益，交易性金融负债债券性质的利息支出计入财务费用，持有期间计入的公允价值变动损益冲回；金融资产减值重新表述，引入金融工具减值三阶段模型；重新编写金融资产转移；删除不符合套期关系终止的情况；删除套期会计相关披露、金融资产转移的披露。
第十五章所有者权益本章内容无实质性变动第十六章收入、费用和利润：细微调整营业利润的计算公式新增四个项目，即研发费用、其他收益、净敞口套期收益/损失、资产处置收益/损失。
2020年注册会计师考试辅导(40-60章)
第40讲--44讲第十一章借款费用.doc第45讲_股份支付概述，股份支付的确认和计量原则.doc第46讲_可行权条件的种类、处理和修改（1）.doc第47讲_可行权条件的种类、处理和修改（2），权益工具公允价值的确定，股份支付的处理（1）.doc第48讲_股份支付的处理（2），集团股份支付的处理.doc第49讲_股份支付的应用举例（1）.doc第50讲_股份支付的应用举例（2）.doc第51讲_或有事项概述，或有事项的确认和计量.doc第52讲_或有事项会计的具体应用（1）.doc第53讲_或有事项会计的具体应用（2），或有事项的列报.doc第54讲_金融工具概述，金融资产和金融负债的分类（1）.doc第55讲_金融资产和金融负债的分类（2），金融负债和权益工具的区分（1）.doc第56讲_金融负债和权益工具的区分（2）.doc第57讲_复合金融工具.doc第58讲_永续债的会计处理，金融资产和金融负债的初始计量，金融资产的后续计量（1）.doc 第59讲_金融资产的后续计量（2）.doc第60讲_金融资产的后续计量（3）.doc第40讲-借款费用概述，借款费用的确认第十一章借款费用本章考情分析本章属于比较重要的章节，在历年考试中主要出现在单选题和多选题中，也可以与应付债券（包括可转换公司债券）、外币业务等知识点组合在综合题中出现。
重点掌握借款费用的范围、资本化的条件及借款费用资本化金额的确认的计量，2014年考核过综合题。
近几年考试分值为5分左右。
本章教材主要变化本章内容无实质性变化。
本章基本结构框架【解析】借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
选项D，发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。
【补充例题•单选题】（2018年）下列各项中，不属于借款费用的是（）。
A.外币借款发生的汇兑收益B.承租人融资租赁发生的融资费用C.以咨询费的名义向银行支付的借款利息D.发行股票支付的承销商佣金及手续费【答案】D【解析】选项D，企业发生的权益性融资费用，不属于借款费用。
2020年注会会计名师郭建华老师讲义第九章
历年考情概况本章主要讲解企业负债的相关知识，重点为应付债券等的相关处理。
本章在历年考试中所占分值不高，通常在2分左右，既可能以客观题的形式单独出题，也可能与其他章节结合在主观题中进行考查，比如一般公司债券与借款费用相结合考查其账务处理。
近年考点直击本章2020年考试主要变化本章考试内容未发生实质性变动。
【知识点】应交税费★不通过“应交税费”科目核算的税费有：印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税。
（一）增值税1.取得资产或接受劳务等业务的账务处理（1）采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理借：原材料、生产成本、无形资产、固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）[按当月已认证的可抵扣增值税额]——待认证进项税额[按当月未认证的可抵扣增值税额]贷：应付账款、银行存款[按应付或实际支付的金额]（2）采购等业务进项税额不得抵扣的，将增值税额计入成本等。
（3）小规模纳税人采购等业务的账务处理小规模纳税人购买物资、服务、无形资产或不动产，取得增值税专用发票上注明的增值税应计入相关成本费用或资产，不通过“应交税费——应交增值税”科目核算。
（4）购买方作为扣缴义务人的账务处理按照现行增值税制度规定，境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。
境内一般纳税人购进服务、无形资产或不动产：借：生产成本、无形资产、固定资产、管理费用[按应计入相关成本费用或资产的金额] 应交税费——应交增值税（进项税额）[按可抵扣的增值税额]贷：应付账款[按应付或实际支付的金额]应交税费——代扣代交增值税[按应代扣代缴的增值税额]实际缴纳代扣代缴增值税时，按代扣代缴的增值税额：借：应交税费——代扣代交增值税贷：银行存款2.销售等业务的账务处理（1）企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产：借：合同负债、应收账款、银行存款贷：主营业务收入、其他业务收入、固定资产清理应交税费——应交增值税（销项税额）（或）应交税费——应交增值税[小规模纳税人]发生退货的，企业应根据冲减销售额，借记“主营业务收入”等科目；根据冲减的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；根据退回的全部价款，贷记“银行存款”等科目。
2020年初级会计师考试《经济法基础》精讲讲义第五章 企业所得税、个人所得税法律制度
第二部分税法部分——第五章企业所得税、个人所得税法律制度【深闺酒醇】佳人“八绝”以“酒”醉人。
正所谓“淡淡馨香微透光，杏花村外送芬芳”。
一如本章，初学时感觉轻松愉悦，细品时发现后劲十足。
只因企业所得税本就为“十八税”中底蕴最深的税种。
个人所得税在进行综合所得税制改革后难度亦是有所提升，各类所得均有不同的计税规则，为便于考生理解，我们将按“个人所得项目”归类后，分别加以介绍。
本章在考试中所占分值18%，学习中务求“二税并重”，把握住基本概念和基本计算，是应对本章、保持“清醒”的关键，切勿“酒不醉人人自醉”。
2020年本章变化较大，其中企业所得税中较为重要的变化包括新增和调整多项费用扣除标准及税收优惠政策；个人所得税部分根据新的《个人所得税法》《个人所得税法实施细则》，进行了重大修订和调整，涉及细节较多，我们会在课程中具体介绍。
【章节框架】第一部分企业所得税考验：纳税人（★★）（一）纳税人我国境内的“企业”和其他取得收入的“组织”。
【注意】“个体工商户、个人独资企业、合伙企业”不属于企业所得税纳税人。
（二）分类类型判定标准居民企业在中国境内成立依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内非居民企业依据外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得【注意】非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。
（三）纳税义务——属人＋属地企业类型纳税义务居民企业来源于中国境内、境外的所得非居民企业设立机构、场所（1）所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得；（2）发生在中国“境外”但与其所设机构、场所有实际联系的所得设立机构、场所，但取得的所得与所设机构、场所没有实际联系来源于中国境内的所得未设立机构、场所（四）所得“来源”地所得来源销售货物交易活动或劳务发生地提供劳务转让财产不动产转让所得“不动产”所在地动产转让所得“转让”动产的企业或机构、场所所在地权益性投资资产转让所得“被投资企业”所在地股息、红利等权益性投资“分配”所得的企业所在地利息、租金、特许权使用费“负担、支付所得”的企业或者个人的机构、场所所在地、住所地【例题·多选题】（2018年、2019年）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于企业所得税纳税人的有（）A.在中国境内注册的个人独资企业B.在中国境内注册的一人有限责任公司C.在中国境内注册的社会团体D.外国公司在中国境内的分公司『正确答案』BCD【例题·单选题】（2015年）根据企业所得税法律制度的规定，以下属于非居民企业的是（）。
2020整合版讲义战略科目讲义上册(196页截至65讲)
（二）13:30~15:30；
（三）120 分钟。
三、阅读量
《公司战略与风险管理》以考查案例为试卷特色，题目阅读量偏大。以 2018 年试卷及官
答为例：
（一）简答题：4187 字（题干）＋5393 字（官答）
（二）综合题：3035 字（题干）＋4062 字（官答）
四、各章分值分布（还原为 2019 年教材章节安排）
为战略选择做基础准备；“第三章战略选择”介绍了企业各层级的不同战略类型的基本内容
和实施途径；“第四章战略实施”讲解了企业组织结构、文化建设、控制协调、利益相关者
的矛盾与均衡、信息技术等对战略实施的影响。
三、第五章介绍了公司治理的基本概念与理论。这是维系公司生存、日常运营及长远发
展的基本游戏规则，是所有其他工作（战略管理、风险管理）的前提和基础。
综合题
1（约 6Qs）
25%
25%
合计
48
——
100%
（一）《公司战略与风险管理》试卷包括四种题型，分别为：单项选择题、多项选择题；
简答题、综合题。前两种题型属于客观题，后两种题型属于主观题。
（二）主观题型简答题（30%）和综合题（25%）合计分值权重 55%，占据半壁江山。
二、考试时间
（一）通常为每年 10 月第三周周末的第二天（周日）；
3.《总论》是指导 2020 年《公司战略与风险管理》学习的总纲领，内容非常重要，广 大学员务必认真将其学习圆满！
总论教学安排
1
第一部分·科目基本情况概述 【要点 1】科目前世今生回顾
一、2009 年中国注册会计师考试制度进行重大改革。 （一）在原有老五科（会计、审计、经济法、税法、财务成本管理）的基础上，在专业 阶段新增一科，即：公司战略与风险管理。 （二）除专业阶段考试外，增设综合阶段考试，分试卷一、二，以综合案例形式对专业 阶段六科进行考查。综合阶段通过后，方可最终取得中国注册会计师证书。
2020年注会会计名师郭建华老师讲义第四章
历年考情概况本章考试的题型以客观题为主，分值一般在2～4分，主观题中可能将本章内容与其他章节相结合进行考查。
客观题的考点是固定资产增加、减少和折旧金额的计算，固定资产处置等。
主观题的考点主要是非货币性资产交换中涉及固定资产的交易、债务重组中以固定资产抵债、固定资产相关业务的会计差错更正，以及合并财务报表中关于固定资产项目的调整抵销等。
这些题目通常难度不大，但要注意固定资产折旧的计算，要明确题目要求采用哪种方法计提折旧、是否需要考虑预计净残值等。
近年考点直击本章2020年考试主要变化本章内容未发生实质性变化。
【知识点】固定资产的初始计量★★★固定资产应按照成本进行初始计量。
（一）外购固定资产1.企业外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
如果需要安装应先通过“在建工程”核算，然后安装完毕达到预定可使用状态时转入“固定资产”科目。
【提示】专业人员服务费计入固定资产的成本，员工培训费不计入其成本。
【例题·计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，不动产适用的增值税税率为9%。
2×20年8月1日购入一栋办公楼，取得的增值税专用发票上注明的价款为10 000万元，增值税税额900万元。
款项已经支付，不考虑其他因素。
要求：根据上述资料作出甲公司会计处理。
『正确答案』借：固定资产10 000应交税费——应交增值税（进项税额）900贷：银行存款10 9002.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
3.固定资产的各组成部分的确定固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
【思考题】为遵守国家有关环保的法律规定，2×20年11月28日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装B环保装置。
2020年CPA注会《会计》逆袭冲刺串讲(五)
2020年CPA注会《会计》逆袭冲刺串讲（五）第十六章收入、费用和利润一、收入确认和计量（★★★）提示：收入确认和计量大致分为五步（一）识别与客户订立的合同1.合同的识别2.合同变更（1）合同变更部分作为单独合同进行会计处理的情形。
合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更作为一份单独的合同（即一项新的合同）进行会计处理。
【基本例题】2020年初甲公司与客户乙公司签订销售合同，向客户出售120件产品，每件产品合同价格100元，共计12 000（120件×100元）元，这些产品在6个月内移交。
在甲公司将60件产品移交之后，合同进行了修订，要求甲公司额外向客户再销售30件产品（2020年交货10件，其余2021年交货），额外30件产品按照每件90元价格，共计2 700（30件×90元）元，该价格反映了这些产品当时的市场价格并且可以与原产品区别开来。
2020年确认收入？『正确答案』该30件额外产品进行的合同修订，事实上构成了一项关于未来产品的单独的合同，且该合同并不影响对现有合同的会计处理。
企业应对原合同中的120件产品，每件确认100元的销售收入；对新合同中的30件产品，每件确认90元的收入。
2020年确认收入＝120件×100元＋10件×90元＝12 900（元）。
（2）合同变更作为原合同终止及新合同订立进行会计处理的情形。
合同变更不属于上述第（1）种情形，且在合同变更日已转让商品与未转让商品之间可明确区分的，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。
新合同的交易价格应当为下列两项金额之和：一是原合同交易价格中尚未确认为收入的部分（包括已从客户收取的金额）；二是合同变更中客户已承诺的对价金额。
【基本例题】沿用上题，甲公司新增销售的30件产品售价为每件80元（假定该价格不能反映合同变更时该产品的单独售价）。
2020年注会会计名师郭建华老师讲义第七章
2020年注会会计名师郭建华老师讲义第七章(总38页)--本页仅作为文档封面，使用时请直接删除即可----内页可以根据需求调整合适字体及大小--历年考情概况本章属于考试重难点章节，几乎每年必考。
客观题考核点包括长期股权投资初始投资成本的计算、处置长期股权资时损益的计算以及合营安排的概念等。
主观题的考核点主要集中在长期股权投资权益法计量，长期股权投资与金融资产之间的转换，特别是与企业合并、债务重组、非货币性资产交换、会计政策变更、会计差错更正、合并财务报表等内容相结合考查综合题，难度较大。
本章内容近年来年均考试分值约20分，其中初始投资成本的确定、权益法的核算、长期股权投资的处置以及合营安排等是考试中的“常客”，需要重点掌握。
成本法与权益法以及金融资产之间的转换，也是热门考点，常常与合并报表结合考查，尤其是丧失控制权处置子公司股权的处理。
近年考点直击本章2020年考试主要变化本章考试内容未发生实质性变化。
【知识点】基本概念（联营企业、合营企业、子公司、企业合并）★★（一）联营企业投资联营企业投资，是指投资方能够对被投资单位施加重大影响的股权投资。
重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和生产经营决策有参与决策的权力，但并不能控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。
对于投资单位来说，这里所谓的“重大影响”，其实只要投资企业能够参与被投资单位的生产经营决策即可，在此基础上不再衡量影响的重大程度如何，即不再衡量投资方有关提议的接受程度或是在被投资单位的财务和生产经营决策过程中发言权的比重等。
实务中，较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，通过在被投资单位财务和经营决策制定过程中的发言权实施重大影响。
投资方直接或通过子公司间接持有被投资单位20%以上但低于50%的表决权时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响。
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历年考情概况近几年考试中本章的客观题考点集中在无形资产的核算内容、研发、后续计量的处理；在主观题中本章的考试热点是研发、分期付款购买无形资产以及与会计差错更正结合的会计处理，此外也可能与非货币性资产交换、债务重组、所得税结合在主观题中考查，平均在2分至6分左右。
本章属于基础性章节，为其他章节的学习做铺垫，是后期学习道路上的一块基石。
近年考点直击本章2020年考试主要变化本章考试内容未发生实质性变动。
【知识点】无形资产的初始计量★★（一）外购无形资产1.无形资产成本包括的内容无形资产成本，包括购买价款、相关税费（不包括可以抵扣的增值税）以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，其中，包括发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。
【提示】外购的固定资产、无形资产、投资性房地产这三个内容，其成本包括的内容基本相同。
2.不计入无形资产成本的内容不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费（计入销售费用）、管理费用及其他间接费用，也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。
无形资产达到预定用途后所发生的支出，不构成无形资产的成本。
（二）分期付款购买无形资产购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本及其会计处理方法与固定资产会计处理相同，此处不再重复讲授。
【例题·多选题】（2014年）20×2年1月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。
协议约定：该无形资产作价2 000万元，甲公司每年年末付款400万元，分5年付清。
假定银行同期贷款利率为5%，5年期5%利率的年金现值系数为4.3295。
不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有（）。
A.20×2年财务费用增加86.59万元B.20×3年财务费用增加70.92万元C.20×2年1月1日确认无形资产2 000万元D.20×2年12月31日长期应付款列报为2 000万元『正确答案』AB『答案解析』（1）20×2年1月1日借：无形资产（400×4.3295）1 731.8未确认融资费用268.2贷：长期应付款（400×5）2 000选项C，20×2年1月1日确认无形资产2 000万元，不正确。
（2）20×2年12月31日借：财务费用86.59（1 731.8×5%）贷：未确认融资费用86.59借：长期应付款400贷：银行存款400选项A，20×2年财务费用增加86.59万元，正确。
20×2年12月31日长期应付款账面价值＝（2 000－400）－（268.2－86.59）＝1 418.39（万元）（3）20×3年12月31日未确认融资费用摊销＝1 418.39×5%＝70.92（万元）借：财务费用70.92（1 418.39×5%）贷：未确认融资费用70.92借：长期应付款400贷：银行存款400选项B，20×3年财务费用增加70.92万元，正确。
20×3年12月31日长期应付款账面价值（即20×2年12月31日长期应付款列报）＝（2 000－400×2）－（268.2－86.59－70.92）＝1 089.31（万元），选项D，20×2年12月31日长期应付款列报为2 000万元，不正确。
（三）投资者投入的无形资产投资者投入无形资产的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项无形资产的公允价值作为其入账价值。
【总结归纳】企业收到投资者投入的存货、固定资产、无形资产、金融资产等，均应当按照投资合同或协议约定的价值确定，投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项无形资产的公允价值作为其入账价值。
（四）通过政府补助取得的无形资产按照公允价值作为其入账价值。
公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（1元）计量。
（五）企业取得的土地使用权的会计处理企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。
土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。
但是，如果房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。
土地使用权的会计处理如图5－1所示。
企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，则应当对实际支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值相对比例）在土地使用权和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在土地使用权和地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的原则进行处理。
【例题·计算分析题】A房地产开发公司属于增值税一般纳税人，与土地使用权及不动产相关事项的增值税税率均为9%，采用直线法进行摊销或计提折旧。
有关业务如下：（1）2×20年1月20日，A公司以拍卖方式取得一宗土地使用权，价款50 000万元，增值税进项税额为4 500万元，以银行存款转账支付，土地使用权的使用年限为50年。
当日开始以出包方式建造办公楼。
（2）2×20年1月30日，A公司取得股东作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物，土地使用权的价款为6 600万元，地上建筑物的价款为3 600万元，增值税进项税额为918万元，上述土地使用权及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使用50年。
（3）2×20年3月20日，A公司以拍卖方式取得一宗土地使用权，价款100 000万元，增值税进项税额为9 000万元，以银行存款转账支付，土地使用权的使用年限为70年，并在该土地上出包建造住宅小区，建成后对外销售。
要求：根据以上资料编制相关会计分录。
『正确答案』（1）2×20年1月20日取得时：借：无形资产50 000应交税费——应交增值税（进项税额） 4 500贷：银行存款54 5002×20年年末摊销：借：在建工程（50 000/50）1 000贷：累计摊销 1 000（2）2×20年1月30日取得时：借：无形资产 6 600固定资产 3 600应交税费——应交增值税（进项税额）918贷：实收资本11 1182×20年年末摊销：借：管理费用198贷：累计摊销（6 600/50）132累计折旧（3 600/50×11/12）66（3）2×20年3月20日取得时：借：开发成本100 000应交税费——应交增值税（进项税额）9 000贷：银行存款109 000【例题·多选题】（2017年）甲公司为增值税一般纳税人。
2×17年1月1日，甲公司通过公开拍卖市场以5 000万元购买一块可使用50年的土地使用权，用于建造商品房。
为建造商品房，甲公司于2×17年3月1日向银行专门借款4 000万元，年利率5%（等于实际利率），截至2×17年12月31日，建造商品房累计支出5 000万元，增值税进项税额585万元，商品房尚在建造过程中，专门借款未使用期间获得投资收益5万元。
不考虑其他因素，下列各项关于甲公司购买土地使用权建造商品房的会计处理的表述中，正确的有（）。
A.2×17年专门借款应支付的利息计入所建造的商品房的成本B.购买土地使用权发生的成本计入所开发商品房的成本C.专门借款未使用期间获得的投资收益冲减所建造的商品房的成本D.建造商品房所支付的增值税进项税额计入所建造商品房的成本『正确答案』ABC『答案解析』选项D，全面营改增以后，企业取得不动产和动产的进项税额均可以抵扣。
【例题·单选题】（2016年）长江公司为一家多元化经营的综合性集团公司，不考虑其他因素，其纳入合并范围的下列子公司对所持有土地使用权的会计处理中，不符合会计准则规定的是（）。
A.子公司甲为房地产开发企业，将土地使用权取得成本计入所建造商品房成本B.子公司乙将取得的用于建造厂房的土地使用权在建造期间的摊销计入当期管理费用C.子公司丙将持有的土地使用权对外出租，租赁开始日停止摊销并转为采用公允价值进行后续计量D.子公司丁将用作办公用房的外购房屋价款按照房屋建筑物和土地使用权的相对公允价值分别确认为固定资产和无形资产，采用不同的年限计提折旧或摊销『正确答案』B『答案解析』用于建造厂房的土地使用权在建造期间的摊销，计入在建工程的成本中。
（六）内部研究开发费用1.区分研究阶段与开发阶段分别进行核算研究阶段的支出应当在发生时全部计入当期损益；开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的成本。
无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。
2.内部研发形成的无形资产的成本包括开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、计提专用设备折旧，以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出。
值得说明的是，内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和。
内部研发无形资产成本的确认原则如图5－2所示。
图5－2内部研发无形资产成本的确认原则对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。
【提示】上述内容在注会考试中出现的频率较高。
3.会计核算企业自行开发无形资产发生的研发支出，应通过“研发支出”科目核算。
期末，应将“研发支出——费用化支出”的金额转入“管理费用”科目；研发支出达到预定用途时，应将“研发支出——资本化支出”的金额转入无形资产。
【例题·计算分析题】甲公司2×20年1月2日开始自行研究开发无形资产。
有关业务资料如下：研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元；符合资本化条件后发生职工薪酬100万元，计提专用设备折旧200万元；2×20年10月2日达到预定用途交付管理部门使用。
该项无形资产受益期限为10年，采用直线法摊销，不考虑净残值。
要求：根据上述资料编制2×20年相关会计分录，说明2×20年资产负债表“无形资产”项目、利润表“研发费用”项目列示的金额。
『正确答案』（1）发生研发支出。
借：研发支出——费用化支出130（30＋40＋30＋30）——资本化支出300（100＋200）贷：应付职工薪酬160（30＋30＋100）累计折旧270（40＋30＋200）（2）期（月）末，应将该科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目。