第2章第3节审计抽样
合集下载
审计学课件：审计抽样
系统性原理是指审计抽样应当按照一 定的系统和规律进行，以保证样本的 分布和选取符合审计目标的要求。
VS
在实际操作中，可以采用等距抽样、 分层抽样等方式来保证系统性。同时， 应确保抽样的过程和结果符合审计目 标和要求，避免出现随意性和无序性。
公正性原理
公正性原理是指审计抽样应当遵循公正、公平的原则，确保每个项目被选中的机会均等，避免出现歧视或不公的情况。
分析性程序中的审计抽样
总结词
在分析性程序中，审计抽样用于比较财务报表中的数据 与预期值或行业标准，以识别异常或不合逻辑的数据。
详细描述
审计师通过随机选取部分数据样本，进行深入分析，以 评估财务报表的整体合理性和准确性。审计抽样能够帮 助审计师快速识别潜在的舞弊或错误，提高审计效率和 准确性。
舞弊调查中的审计抽样
审计师通过随机选取样本，对存货的数量、质量和价值进行详细检查，以推断整体存货 的状况和价值。审计抽样能够帮助审计师减少全面盘点的时间和成本，提高审计效率。
应收账款函证中的审计抽样
要点一
总结词
要点二
详细描述
在应收账款函证中，审计抽样用于测试应收账款的账面价 值是否真实可靠。
审计师通过随机选取部分应收账款，向债务人发送函证， 以确认应收账款的余额和真实性。审计抽样能够减少函证 的数量，提高审计效率，同时也能发现潜在的舞弊或错误 。
审计学课件审计抽样
目录
• 审计抽样的定义与重要性 • 审计抽样的基本原理 • 审计抽样的方法与技术 • 审计抽样的实施步骤 • 审计抽样的应用与案例分析
01
审计抽样的定义与重要性
审计抽样的定义
审计抽样是指审计人员在审计过程中， 从被审计总体中选取一定数量的样本 进行审查，通过样本的审查结果来推 断被审计总体的特征和状况的一种审 计方法。
审计学第二章审计的种类方法和程序
审计的其他分类
1.按审计范围分类： 全部审计、局部审计和专项审计 2.按审计实施时间分类：事前审计、事中审计、事后审计
定期审计、不定期审计
3.按审计执行地点分类：报送审计、就地审计 4.按审计动机分类：强制审计、任意审计 5.按审计是否通知被审单位分类：预告审计、突击审计 6.按审计使用的技术和方法分类：
第二章 审计的种类、方法和程序
1
审计的种类
2
审计的方法
3 抽样技术在审计中的应用
4
审计程序
2.1 审计的种类
1
审计的基本分类
2
审计的其他分类
审计的基本分类
★ 1.按审计主体分类
(1)政府审计 (2)民间审计 (3)内部审计
★ 2.按审计内容和目的分类
(1)财政财务审计 (2)财经法纪审计 (3)经济效益审计 (4)经济责任审计
（2）调节法
❖ （一）涵义：调节法是指在审查某个项目时,通过调 整有关数据,求得需要证实的数据的方法。
❖（二）原因： ❖ 1、由于被审计单位编表日数据和审计日数据存在差
异。 ❖ 2、由于被审计项目存在未达账项时。 ❖调节公式： 结存日(书面资料日期)数量=盘点日盘点数量+结存日
至盘点日发出数量-结存日至盘点日收入数量 ❖ （三）适用：1.对未达账项的调节
(4)根据要求的可靠程度确定标准正态离差系数。 (5)计算所需样本容量。 (6)选取样本。 (7)审查样本的各个项目,计算审定样本的实际平均
数。 (8)以样本的平均数作为总体平均数的估计,对总体
的总金额进行区间估计。 (9)得出审计结论。
2.差异估计
❖ 1、含义：差异估计是利用审查样本所获得的样 本平均差错额,去推断总体差错额或正确额的一 种统计抽样方法。它适用于能获得书面记录值, 并且被审计总体存在较大差错的情况。
审计抽样概述(ppt 52页)
不考虑样本项目的性质、大小、外观、位置或其他特征 而选取总体项目。
4.其他选样方法 如整群选样（如从52个周的凭证中，随机选取） 和
判断选样
三、样本结果评价
2. 1.
推断总体误差 分析样本误差
3.
形成审计结论
（一）推断总体误差 1、控制测试中
注册会汁师将样本中发现的偏差数量除以样本规模，就计算出样本偏 差率，样本偏差率是审计人员对总体偏差率的最佳估计。
——这是与非统计抽样最重要的区别 （2）有助于审计人员高效地设计样本，计量所获取证据的充分 性，以及定量评价样本结果 统计抽样的缺点：统计抽样可能发生额外的成本。
统计抽样的要求： （1）统计抽样需要特殊的专业技能； （2）统计抽样要求单个样本项目符合统计要求。
注意： （1）统计抽样、非统计抽样二者均需要审计师的专
非抽样风险
1、定义：非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致 注册会计师得出错误结论的可能性。一般而言，注册会计师将非 抽样风险界定为采用不适当的审计程序，或者误解审计证据而没 有发现误差等风险。
2、可能导致非抽样风险的原因包括下列情况：
（1）审计人员选择的总体不适合于测试目标。
（2）审计人员未能适当地定义控制偏差或错报，导致审计人员未 能发现样本中存在的偏差或错报。
估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报
风险评估水平。
③A低于但接近B 考虑是否接受总体，扩大测试范围
（2）非统计抽样
（根据经验和职业判断，要求更加谨慎）
A：样本偏差率
B：可容忍偏差率
①A大于B
不能接受
②A低于但接近B
不能接受
③A大大低于B
可以接受
④不大不小
考虑是否接受，是否扩大样 本规模
4.其他选样方法 如整群选样（如从52个周的凭证中，随机选取） 和
判断选样
三、样本结果评价
2. 1.
推断总体误差 分析样本误差
3.
形成审计结论
（一）推断总体误差 1、控制测试中
注册会汁师将样本中发现的偏差数量除以样本规模，就计算出样本偏 差率，样本偏差率是审计人员对总体偏差率的最佳估计。
——这是与非统计抽样最重要的区别 （2）有助于审计人员高效地设计样本，计量所获取证据的充分 性，以及定量评价样本结果 统计抽样的缺点：统计抽样可能发生额外的成本。
统计抽样的要求： （1）统计抽样需要特殊的专业技能； （2）统计抽样要求单个样本项目符合统计要求。
注意： （1）统计抽样、非统计抽样二者均需要审计师的专
非抽样风险
1、定义：非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致 注册会计师得出错误结论的可能性。一般而言，注册会计师将非 抽样风险界定为采用不适当的审计程序，或者误解审计证据而没 有发现误差等风险。
2、可能导致非抽样风险的原因包括下列情况：
（1）审计人员选择的总体不适合于测试目标。
（2）审计人员未能适当地定义控制偏差或错报，导致审计人员未 能发现样本中存在的偏差或错报。
估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报
风险评估水平。
③A低于但接近B 考虑是否接受总体，扩大测试范围
（2）非统计抽样
（根据经验和职业判断，要求更加谨慎）
A：样本偏差率
B：可容忍偏差率
①A大于B
不能接受
②A低于但接近B
不能接受
③A大大低于B
可以接受
④不大不小
考虑是否接受，是否扩大样 本规模
审计抽样
审计抽样——确定审计程序的范围◆审计抽样基本特征（1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；（2）所有抽样单元都有被选取的机会；（3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。
◆审计抽样的适用范围（1）当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试；——认定相关控制运行是否有效（2）在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。
——存在和计价认定◆抽样风险——统计抽样中可以量化抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论(A1)，可能不同于如果对总体实施与样本相同的审计程序得出的结论(A2)的风险。
无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。
⏹控制测试的抽样风险——信赖过度和信赖不足1、信赖过度风险——影响审计效果信赖过度风险是指注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。
表述形式一：注册会计师在控制测试时，假设可容忍偏差率为7%，如果在100个样本项目中发现2个偏差，则样本偏差率为2%，注册会计师得出的结论是控制运行有效。
但实际偏差率为8%，注册会计师应该得出的结论是该项控制运行无效。
可见，信赖过度风险影响审计效果。
表述形式二：注册会计师在控制测试时，样本测试后评估的控制风险为30%（低），根据Y＝K/X，检查风险Y “可以高”，注册会计师拟实施较少的审计程序，拟获取较少的审计证据。
但实际上，控制风险为较高（比如68%），注册会计师本应当实施更多的审计程序，本应当获取更多的审计证据。
可见，信赖过度风险影响审计效果。
2、信赖不足风险——影响审计效率信赖不足风险是指注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。
表述形式一：注册会计师在控制测试时，假设可容忍偏差率为7%，如果在100个样本项目中发现8个偏差，则样本偏差率为8%，注册会计师得出的结论是控制运行无效。
但实际偏差率为2%，注册会计师应该得出的结论是该项控制运行有效。
审计抽样和选择性测试方法51页PPT
或交易类型的某一特征。
3
一、审计抽样的含义
（二）审计抽样的种类 1. 统计抽样和非统计抽样
在对某类交易或账户余额使用审计抽样时，注册会计师可 以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法。
统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法： （1）随机选取样本； （2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。
20
三、对抽样风险和非抽样风险的考虑
2. 影响审计效率的抽样风险
在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性低 于其实际有效性的风险（信赖不足风险）；或在实施 细节测试时，注册会计师推断某一重大错报存在而实 际上不存在的风险（误拒风险）。此类风险影响审计 的效率。
21
三、对抽样风险和非抽样风险的考虑
15
二、获取审计证据时对审计抽样和其 他选取测试项目方法的考虑
2. 选取特定项目 选取特定项目是指对总体中的特定项目进行针对性测试。
选取的特定项目可能包括：
⑴大额或关键项目； ⑵超过某一金额的全部项目；
16
二、获取审计证据时对审计抽样和其 他选取测试项目方法的考虑
⑶被用于获取某些信息的项目； ⑷被用于测试控制活动的项目。
4
一、审计抽样的含义
统计抽样的样本必须具有这两个特征，不同时具备上 述两个特征的抽样方法为非统计抽样。
一方面，即使注册会计师严格按照随机原则 选取样本，如果没有对样本结果进行统计评 估，就不能认为使用了统计抽样。
另一方面，基于非随机选样的统计评估也是 无效的。
5
一、审计抽样的含义
注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进 行选择时主要考虑成本效益。
第一节 审计抽样概述
一、审计抽样的含义 二、获取审计证据时对审计抽样和其他选取测试项目方法的考虑 三、对抽样风险和非抽样风险的考虑
3
一、审计抽样的含义
（二）审计抽样的种类 1. 统计抽样和非统计抽样
在对某类交易或账户余额使用审计抽样时，注册会计师可 以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法。
统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法： （1）随机选取样本； （2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。
20
三、对抽样风险和非抽样风险的考虑
2. 影响审计效率的抽样风险
在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性低 于其实际有效性的风险（信赖不足风险）；或在实施 细节测试时，注册会计师推断某一重大错报存在而实 际上不存在的风险（误拒风险）。此类风险影响审计 的效率。
21
三、对抽样风险和非抽样风险的考虑
15
二、获取审计证据时对审计抽样和其 他选取测试项目方法的考虑
2. 选取特定项目 选取特定项目是指对总体中的特定项目进行针对性测试。
选取的特定项目可能包括：
⑴大额或关键项目； ⑵超过某一金额的全部项目；
16
二、获取审计证据时对审计抽样和其 他选取测试项目方法的考虑
⑶被用于获取某些信息的项目； ⑷被用于测试控制活动的项目。
4
一、审计抽样的含义
统计抽样的样本必须具有这两个特征，不同时具备上 述两个特征的抽样方法为非统计抽样。
一方面，即使注册会计师严格按照随机原则 选取样本，如果没有对样本结果进行统计评 估，就不能认为使用了统计抽样。
另一方面，基于非随机选样的统计评估也是 无效的。
5
一、审计抽样的含义
注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进 行选择时主要考虑成本效益。
第一节 审计抽样概述
一、审计抽样的含义 二、获取审计证据时对审计抽样和其他选取测试项目方法的考虑 三、对抽样风险和非抽样风险的考虑
审计 第二章 审计分类与审计方法
检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一 定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。检查存 货项目前，可先对客户实施的存货盘点进行观察。
三、观察
观察是指审计人员察看相关人员正在从事的活动或执行的 程序。例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察。
观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关 人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常 的做法不同，从而会影响审计人员对真实情况的了解。因此， 审计人员有必要获取其他类型的佐证证据。
二、审计的其他分类
按审计及其与被审计单位经济业务发生的时间可分为事前 审计、事中审计和事后审计；按其范围可分为全部审计和局部 审计；按其执行地点可分为报送审计和就地审计；按审计是否 初次实施，可分为初次审计和继续审计；按审计工作开始时是 否通知被审计单位，可分为通知审计和不通知审计；按会计报 告期进行分类可分为期中审计和期末审计；按核算的手段分类 可分为手工登记的会计记录审计和电子计算机系统审计；等等。
五、函证
函证是指审计人员为了获取影响财务报表或相关披露认定 的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况 的声明，获取和评价审计证据的过程。例如对应收账款余额或 银行存款的函证。
通过函证获取的证据可靠性较高，因此，函证是受到高度 重视并经常被使用的一种重要程序。
3. 内部审计 内部审计是指由部门和单位内部设置的审计机构或专职审 计人员对本部门、本单位及其下属单位进行的审计，又称为部 门审计和单位审计。这种审计机构或专职审计人员，独立于财 务部门之外，直接受本部门、本单位主要负责人的领导，依法 进行审计工作。内部审计具有显著的建设性和内向服务性，其 目的在于帮助本单位健全内部控制，改善经营管理，提高经济 效益。因此，内部审计的特点是内向性、广泛性、及时性、针 对性和经常性。
三、观察
观察是指审计人员察看相关人员正在从事的活动或执行的 程序。例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察。
观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关 人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常 的做法不同，从而会影响审计人员对真实情况的了解。因此， 审计人员有必要获取其他类型的佐证证据。
二、审计的其他分类
按审计及其与被审计单位经济业务发生的时间可分为事前 审计、事中审计和事后审计；按其范围可分为全部审计和局部 审计；按其执行地点可分为报送审计和就地审计；按审计是否 初次实施，可分为初次审计和继续审计；按审计工作开始时是 否通知被审计单位，可分为通知审计和不通知审计；按会计报 告期进行分类可分为期中审计和期末审计；按核算的手段分类 可分为手工登记的会计记录审计和电子计算机系统审计；等等。
五、函证
函证是指审计人员为了获取影响财务报表或相关披露认定 的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况 的声明，获取和评价审计证据的过程。例如对应收账款余额或 银行存款的函证。
通过函证获取的证据可靠性较高，因此，函证是受到高度 重视并经常被使用的一种重要程序。
3. 内部审计 内部审计是指由部门和单位内部设置的审计机构或专职审 计人员对本部门、本单位及其下属单位进行的审计，又称为部 门审计和单位审计。这种审计机构或专职审计人员，独立于财 务部门之外，直接受本部门、本单位主要负责人的领导，依法 进行审计工作。内部审计具有显著的建设性和内向服务性，其 目的在于帮助本单位健全内部控制，改善经营管理，提高经济 效益。因此，内部审计的特点是内向性、广泛性、及时性、针 对性和经常性。
审计抽样的概念与种类40页PPT
7.方差——指每一个项目对项目平均值 的偏差的平方的平均值。总体的方差常 用σ2表示。 8.标准差——方差的平方根。标准差也 是衡量各项目的分布偏离平均值情况（ 或称发散程度）一个常用指标。总体的 标准差常用σ表示，样本的标准差常用S 表示。
三、审计抽样的种类
1.判断抽样——判断抽样是指根据审计 师的审计经验和专业判断能力来确定需 要抽查的样本量、选取样本和推断总体 的审计抽样方法。 判断抽样的有效性和风险程度取决于使 用这项技术的审计人员的工作经验和职 业判断能力。
二、审计抽样的有关概念
4.抽样风险——抽样风险是指由于采用审 计抽样技术，所选的样本不能很好代表总 体，而导致得出不恰当的审计结论的风险 。抽样风险可分为两类：(1)抽样风险在西 方称之为α风险。在内部控制符合性测试 中，称之为信赖不足风险。在实质性测试 中，称之为误拒风险。(2)抽样风险在西方 称之为β风险。在内部控制符合性测试中 ，称之为信赖过度风险。在实质性测试中 ，称之为误受风险。
但其抽样风险难以确定和控制，审计 人员要承受较大的风险。
2.统计抽样
统计抽样是根据概率论的原理确定抽查 的样本量，随机选取样本并由样本的审 查结果推算评估总体的审计抽样技术。
二、 随机选样
1.利用随机数表选样 利用随机数表随机选样的步骤如下：
（１）被审总体各项目与随机数建立 一一对应的关系。
（２）在随机数表上确定查找的起点和 路线。
利用随机数表随机选样的步骤
（３）从起点始，按选定路线选出随 机数，并查对其预定的有效数位，若在 总体编号范围内的，则表示该编号的项 目选出作为样本，直至找够样本量要求 的样本数。
（４）按样本编号取出实际要审查 的样本。
2.利用随机数产生程序选样
三、审计抽样的种类
1.判断抽样——判断抽样是指根据审计 师的审计经验和专业判断能力来确定需 要抽查的样本量、选取样本和推断总体 的审计抽样方法。 判断抽样的有效性和风险程度取决于使 用这项技术的审计人员的工作经验和职 业判断能力。
二、审计抽样的有关概念
4.抽样风险——抽样风险是指由于采用审 计抽样技术，所选的样本不能很好代表总 体，而导致得出不恰当的审计结论的风险 。抽样风险可分为两类：(1)抽样风险在西 方称之为α风险。在内部控制符合性测试 中，称之为信赖不足风险。在实质性测试 中，称之为误拒风险。(2)抽样风险在西方 称之为β风险。在内部控制符合性测试中 ，称之为信赖过度风险。在实质性测试中 ，称之为误受风险。
但其抽样风险难以确定和控制，审计 人员要承受较大的风险。
2.统计抽样
统计抽样是根据概率论的原理确定抽查 的样本量，随机选取样本并由样本的审 查结果推算评估总体的审计抽样技术。
二、 随机选样
1.利用随机数表选样 利用随机数表随机选样的步骤如下：
（１）被审总体各项目与随机数建立 一一对应的关系。
（２）在随机数表上确定查找的起点和 路线。
利用随机数表随机选样的步骤
（３）从起点始，按选定路线选出随 机数，并查对其预定的有效数位，若在 总体编号范围内的，则表示该编号的项 目选出作为样本，直至找够样本量要求 的样本数。
（４）按样本编号取出实际要审查 的样本。
2.利用随机数产生程序选样
审计抽样的基本原理和步骤资料PPT教案
第13页/共36页
3.预计总体误差——与样本规模同向变动 4.总体变异性——与样本规模同向变动 注意：在控制测试中，一般不考虑总体变异性。 5.总体规模——对样本规模影响很小 注意：对小规模总体而言，审计抽样比其他选择测试项目的方法
的效率低。
第14页/共36页
（二）选取样本 在选取样本项目时，注册会计师应当使总体中的所有抽样单元
3、统计抽样方法
抽样方法 属性抽样
测试环节 控制测试
变量抽样
细节测试
测试特征和用途
对总体中某一事件发 生率得出结论的统计 抽样方法，其用途是 测试控制的偏差率
对总体金额得出结论 的统计抽样方法，其 用途是测试错报金额
第8页/共36页
二、审计抽样的基本原理和步骤
一、样本设计阶段 在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审计程
3、审计抽样的适用范围 审计抽样不适用于风险评估程序，不适用于实质性程序中的实 质性分析程序。
第3页/共36页
（二）抽样风险
1、抽样风险，是指注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样 本相同的审计程序得出的结论的风险。
2、抽样风险的类别 控制测试中的抽样风险包括信赖过度风险和信赖不足风险。 在细节测试中的抽样风险有两种典型的类型，即误受风险和误拒风险。
审计抽样的基本原理和步骤资料
会计学
1
一、审计抽样的基本概念
第2页/共36页
（一）审计抽样的定义
1、审计抽样（简称抽样），是指注册会计师对具有审计相关性 的总体中的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有低于百分 之百被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供 合理基础。
2、审计抽样基本特征 对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序； 所有抽样单元都有被选取的机会； 可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。
3.预计总体误差——与样本规模同向变动 4.总体变异性——与样本规模同向变动 注意：在控制测试中，一般不考虑总体变异性。 5.总体规模——对样本规模影响很小 注意：对小规模总体而言，审计抽样比其他选择测试项目的方法
的效率低。
第14页/共36页
（二）选取样本 在选取样本项目时，注册会计师应当使总体中的所有抽样单元
3、统计抽样方法
抽样方法 属性抽样
测试环节 控制测试
变量抽样
细节测试
测试特征和用途
对总体中某一事件发 生率得出结论的统计 抽样方法，其用途是 测试控制的偏差率
对总体金额得出结论 的统计抽样方法，其 用途是测试错报金额
第8页/共36页
二、审计抽样的基本原理和步骤
一、样本设计阶段 在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审计程
3、审计抽样的适用范围 审计抽样不适用于风险评估程序，不适用于实质性程序中的实 质性分析程序。
第3页/共36页
（二）抽样风险
1、抽样风险，是指注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样 本相同的审计程序得出的结论的风险。
2、抽样风险的类别 控制测试中的抽样风险包括信赖过度风险和信赖不足风险。 在细节测试中的抽样风险有两种典型的类型，即误受风险和误拒风险。
审计抽样的基本原理和步骤资料
会计学
1
一、审计抽样的基本概念
第2页/共36页
（一）审计抽样的定义
1、审计抽样（简称抽样），是指注册会计师对具有审计相关性 的总体中的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有低于百分 之百被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供 合理基础。
2、审计抽样基本特征 对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序； 所有抽样单元都有被选取的机会； 可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
§9-5实质性中的审计抽样
单位均值估计抽样法 比率估计抽样法 差异估计抽样法
一、单位平均估计抽样
确定抽样目标 定义审计对象总体 选择抽样方法 确定样本量 确定样本选取方法 选取样本，并进行审计 评价抽样结果
二、比率估计抽样和差额估计抽样
比率估计抽样是以样本实际价值与账面价值之间的比率 关系来估计总体实际价值与账面价值之间的比率关系， 然后再以这个比率去乘总体的账面价值，从而求出总体 实际价值的估计金额的一种抽样方法
§9-3样本的选取方法
随机选样法 Random sampling 系统选样法 Systematic sampling 货币单位选样法 整群选样法 分层选样法 Stratified sampling
§9-4控制测试中的审计抽样
固定样本量抽样 停—走抽样 发现抽样
一、固定样本抽样
确定审计目标 定义“误差” 定义审计对象总体 确定样本量——预期总体误差率、可信赖程度、
第三节 审计抽样 Audit sampling
本节重点：审计抽样技术的运用、审计抽样结 论的推断 审计抽样的概念 审计抽样的基本程序 样本的选取方法 控制测试中的审计抽样 实质性测试中的审计抽样
§9-1审计抽样的概念
（一）审计抽样。是指CPA在实施审计程序时，从审计对 象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试的结 果来推断总体特征的方法 ⒈审计抽样对控制测试和实质性测试都适用，但它并不是对 于这些测试中的所有程序都适合， ⒉审计抽样可在逆查、顺查和函证中广泛运用， ⒊通常不用于询问、观察和分析性复核程序 （二）审计抽样的种类 ⒈统计抽样与非统计抽样 ⒉属性抽样与变量抽样
运用判断确定样本规模（不明确 承认相关因素）
⑤随机选取有代表性的样本
判断选取有代表性的样本
⑥运用统计法则和职业判断评价 运用判断评价样本结果 样本结果
属性抽样与变量抽样的区别
项目
属性抽样
变量抽样
1、测试 符合性测试 种类
实质性测试
2、测试 估计总体既定控制的偏 估计总体总金额或总体中的错误金
目标
差率（次数）
§9-2审计抽样的基本程序
确定被审计总体范围 样本设计 选取样本 审查样本 审计抽样结果评价
分析样本误差 推断总体误差 重估抽样风险 形成审计结论
课堂讨论：抽样、非抽样风险对审计工作的影响
审计测试 控制测试
抽样风险种类 信赖过度风险
对审计工作计抽样是以样本实际价值与账面价值的平均差额 来估计总体实际价值与账面价值的平均差额，然后再以 这个平均差额乘以总体项目个数，从而求出总体的实际 价值与账面价值差额的一种抽样方法
统计抽样和非统计抽样的关系综合比较
联系 ①都需合理运用专业判断； （ ②都可以提供审计所要求的充分且适当的证 相 据； 同 ③都存在某种程度的抽样风险和非抽样风险； 点）④不影响审计程序的选择； ⑤不影响获取单个证据的适当性； ⑥不影响对样本错误的反应； ⑦统计抽样的产生并不意味着非统计抽样的 消忘。
统计抽样
非统计抽样
①利用概率法则来量化控制抽样 风险
区别 （ ②能使注册会计师量化控制抽样 不 风险 同 ③统计抽样的效果则可能比非统 点 计抽样要好得多 ） ④运用模型确定样本规模（明确 承认相关因素）
是利用经验法则和主观标准
不能使注册会计师量化控制抽样 风险
非统计抽样可能比统计抽样花费 的成本要小
思考题
请回答统计抽样和非统计抽样的区别和联系。 您认为属性抽样和变量抽样如何在审计实务中
误受风险
效果
误拒风险
效率
两种测试中的非抽样风险对审计效果和效率都有影响
影响抽样方法选择的因素
因素
使用统计抽样
影响抽样方法选择的因素
使用非统计抽样
审计性质
对总体做出结论
测试部分业务、数据，查 找特定问题
证明力要求 主要证据
非主要证据
人员素质 注册会计师掌握统 无特殊要求 计抽样技术
业务规模 很大
较小
额
3、测试 内部控制 内容
报表项目
4、测试 定性评价[质量特征] 定量评价[数量特征] 评价
项目
5、测试 目的
6、测试 方法
7、测试 结果
8、适用 范围
属性抽样
确定实质性测试程序
变量抽样
确定会计报表是否公允表达
固定样本量抽样、停走 均值估计、差异估计、比率估计 抽样、发现抽样
对与错或是与否
错误金额多少
符合性测试中运用的抽 样技术
实质性测试中运用的抽样技术，可 用于确定①账户金额是多少② 是否存在重大误差等③通常用 于往来、存货、工资和交易授 权。
优点
缺点
适用
随机选 样本客观 效率低 样
系统选 样本客观、 如果总体非随
样
效率高
机排列，容
易发生较大
偏差
随意选 方便、灵活 可能有偏见 样
样本量较少，总体 随机排列
业务性质 具有相似特征
不规则性
七大因素对样本设计的影响
因素 1．审计目标 2．审计对象总体(较小时) 3．抽样风险 4．可信赖程度 5．可容忍偏差 6．预计总体偏差 7．分层
对样本的影响 决定样本范围 与样本量成正比(影响很小) 与样本量成反比 与样本量成正比 与样本量成反比 与样本量成正比 优化样本分布和数量
样本数量多、总体 随机排列
样本数量少、不重 要项目
课堂练习
假定XYZ有限公司有500个某材料明细账，其账面 价值总额为486500元，CPA随机抽取80个 该明细账账作为样本审查，发现这些样本的总账 面价值为6200元，正确值为5650元，设定所要求 的可靠程度为96%，精确限度为±4860 元，试采 用比率估计抽样法、差异估计抽样法推断总体的正 确值，并判断总体账面价值是否存在重大差错。
可容忍误差的确定。 确定样本选取方法 选取样本，并进行审计 评价抽样结果
二、停走抽样
确定可容忍误差和风险水平 确定初始样本 进行停走抽样决策
三、发现抽样
发现抽样是在既定的可信赖程度下，假定误差以 既定的误差率存在于总体之中，至少查出一个误 差的抽样方法
步骤：确定可容忍误差率、可信赖程度以及总体 量的大小；然后根据发现抽样表确定样本量；抽 取样本，并对抽取的样本进行审查，当发现一个 误差时，则停止，转而进行全面审查。如果没有 发现误差，则可得出结论