小企业会计准则生产性生物资产讲义
生产性生物资产
生产性生物资产
二、 生产性生物资产的后续计量
（一） 成熟的生产性生物资产的折旧
2. 成熟的生产性生物资产的使用寿命 （3） 该项成熟的生产性生物资产预计无形损耗，如因新 品种的出现而使现有的生产性生物资产的产出能力和产出 农产品的质量等方面相对下降，市场需求的变化使生产性 生物资产产出的农产品相对过时等。 （4） 有关该项成熟的生产性生物资产使用寿命的法律或 者类似限制。
生产性生物资产
一、 生产性生物资产的初始计量
（二） 自行营造或繁殖的生产性生物资产 2. 自行繁殖的产畜和役畜
自行繁殖的产畜和役畜的成本包括达到预定生产经营目 的（成龄）前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等 必要支出。
生产性生物资产
一、 生产性生物资产的初始计量
（三） 消耗性生物、公益性生物转为生产性生物资产
生产性生物资产
一、 生产性生物资产的初始计量
（二） 自行营造或繁殖的生产性生物资产 对自行营造、繁殖的生产性生物资产而言，如小企
业自行营造的橡胶树、果树、茶树，自行繁育的奶牛、 种猪等，其成本确定的一般原则是按照其达到预定生产 经营目的前发生的必要支出确定，包括直接材料、直接 人工、其他直接费用和应分摊的间接费用。
生产性生物资产达到预定生产经营目的之前，经过培 植或饲养，其价值能够继续增加，因此饲养、管护费用应 当资本化计入未成熟的生产性生物资产成本。生产性生物 资产达到郁闭或预定生产经营目的后，为了维护或提高其 使用效能，需要对其进行管护、饲养等。
生产性生物资产
二、 生产性生物资产的后续计量
（二） 生产性生物资产的后续支出
生产性生物资 产
生产性生物资产
农、林、牧、渔业小企业的生产性生物资产 具有以下几个特征： （1） 生产性生物资产是有生命的劳动手段。 （2） 生产性生物资产能够长期使用。 （3） 生产性生物资产能够直接带来经济利益。
企业会计准则第5号——生物资产详细解释
企业会计准则第5号——生物资产详细解释首先，生物资产的确认是指确认生物资产的成本和价值，并将其确认为会计报表中的资产。
生物资产的成本包括直接成本和相关间接成本。
直接成本是指生物资产从种子或幼苗开始到达可收获或成为可出售产品的阶段涉及到的成本，包括土地准备、种植、养殖、饲养等成本。
相关间接成本是指与生物资产直接有关但无法直接归属的成本，如农药、化肥、兽药等。
生物资产的价值可以根据实际生产量或市场价格确定，当市场价格不可获取时，可以采用估计值进行确定。
其次，生物资产的计量是对生物资产按照规定的计价方法和期间进行核算。
按照企业会计准则第5号，生物资产可以采用成本法或公允价值法进行计量。
成本法是指以获取或生产生物资产所发生的成本为基础进行计价。
公允价值法是指以市场价格或可观察的市场数据进行计价。
根据经济实质和可执行性，企业可以选择适用的计价方法，并在会计报表中作出披露。
在计量过程中，需要注意的是生物资产的成本与市值的变动应及时反映在会计报表中。
再次，生物资产的报告和披露是指根据企业会计准则第5号的要求，在年度财务报表中对生物资产进行报告和披露。
报告的内容包括生物资产的种类、数量、成本、价值、损耗等信息，需要合理分类和梳理。
披露的内容包括生物资产的会计政策和计量方法、相关风险和不确定性、对农林牧渔业经营业绩的影响等。
这些信息的披露有助于投资者、债权人和其他利益相关方了解企业的经营状况和风险。
最后，企业会计准则第5号还对生物资产的转移、转让和报废进行了规定。
对于生物资产的转移，包括出租、租赁和赠与等，应按照相应的会计处理方法处理。
对于生物资产的转让和报废，应根据相关规定计算处理费用或转让价款，并在会计报表中明确披露。
综上所述，企业会计准则第5号的主要目的是规范生物资产的会计处理，包括确认、计量、报告和披露。
准则的实施可以提高农林牧渔业等行业的信息透明度，强化会计信息的可比性，为投资者、债权人和其他利益相关方提供可靠的财务信息，有助于提升企业的信誉和竞争力。
小企业会计实务(第三版)课件：固定资产与生产性生物资产的核算
（二）自行建造固定资产 1.自营方式建造固定资产，发生的工程成本通过在建工程科 目进行核算，工程完工后再转入固定资产科目。即： (3)工程领用本企业生产的产品时: 借:在建工程
贷:库存商品 (4)分配工程人员工资时: 借:在建工程
基本生产车间 40 000
4 000
2 000 42 000
辅助生产车间 8 000
400
8 400
企业管理部门 10 000
200
600 9 600
经营租出资产 1 000
1 000
合计
59 000
4 600
2 600 61 000
根据固定资产折旧计算表编制会计分录如下：
借：制造费用——基本生产车间 42 000
2.需要安装的固定资产 ②领用原材料及支付安装工人工资等 借：在建工程
贷：原材料 应付职工薪酬
③安装完成后 自行建造固定资产 1.自营方式建造固定资产，发生的工程成本通过在建工程科 目进行核算，工程完工后再转入固定资产科目。即： (1)购入工程物资时: 借:工程物资
小企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的 软件，也通过固定资产核算。小企业临时租入的固定 资产和以经营租赁租入的固定资产，应另设备查簿进 行登记，不在固定资产核算。
小企业根据实际情况设置“固定资产登记簿”和 “固定资产卡片”。
二、固定资产的初始计量
（一）外购的固定资产
外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、 运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税 法规定可以抵扣的增值税进项税额。
累计折旧 贷：固定资产 （2）改扩建过程中发生费用时： 借：在建工程
企业会计准则讲解6—生物资产
企业会计准则讲解6—生物资产生物资产是指种植和养殖企业以及其他相关企业所拥有的动植物资产，包括农作物、果树、牲畜、水产养殖等。
企业会计准则第6号《生物资产》对生物资产的会计处理提出了具体规定，旨在规范生物资产的计量和报告。
首先，生物资产的计量方式主要有成本法和公允价值法。
根据成本法，生物资产的初始成本主要包括购置成本和相关直接开支，后期计量时按照成本减值的原则进行。
而公允价值法则将生物资产的计量基础调整为公允价值，即市场上能够获得的价格。
公允价值法不适用于常年输送性益生物资产和生物转基因作物。
其次，凡是符合以下条件的生物资产，均应确认为资产：有使用权、有加工能力、有产出预测、有流通性、有同质性和个体可辨认。
生物资产的收入主要包括销售收入、农产品代销和生物转化。
其中，销售收入是指将生物资产出售给第三方所产生的收入；农产品代销是指将生物资产委托给第三方进行销售所产生的收入；而生物转化是指将生物资产转化为其他产品所产生的收入。
在生物资产的存货计量方面，根据实践划分为常年输送性益生物资产、常年没收性益生物资产和收入产生性益生物资产。
对于常年输送性益生物资产和常年没收性益生物资产，采用成本法计量，并根据其预计一次性可得到的经济效益，按照剩余次数法确定资产的剩余次数和每次报废对应的剩余成本。
而对于收入产生性益生物资产，按照公允价值法进行计量。
此外，生物资产的披露要求主要包括披露生物资产的种类、数量、成本和预计回收时间等信息。
对于常年输送性益生物资产和常年没收性益生物资产的报废、出售或者转移情况，应当在财务报表当期进行披露。
对于影响衡量生物资产公允价值变化的主要因素和假设，以及公允价值计量的可靠性等情况，也应进行相应的披露。
总之，企业会计准则第6号《生物资产》为生物资产的计量和报告提供了详细的规定。
准则明确了生物资产的计量方式和存货计量方法，并对生物资产的相关信息披露要求进行了明确和规范，旨在保证生物资产的会计处理的准确性和透明度，提高财务报告的可靠性。
《企业会计准则第5号——生物资产》及其指南、讲解2008
企业会计准则第号——生物资产第一章总则第一条为了规范与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条生物资产，是指有生命的动物和植物。
第三条生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。
消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。
生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。
第四条下列各项适用其他相关会计准则：（一）收获后的农产品，适用《企业会计准则第号——存货》。
（二）与生物资产相关的政府补助，适用《企业会计准则第号——政府补助》。
第二章确认和初始计量第五条生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产；（二）与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业；（三）该生物资产的成本能够可靠地计量。
第六条生物资产应当按照成本进行初始计量。
第七条外购生物资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。
第八条自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：（一）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。
（二）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。
（三）自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。
（四）水产养殖的动物和植物的成本，包括在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。
浅议林业小微企业生产性生物资产的会计处理
林业小微企业生产性生物资产的会计处理赖秋萍摘要：我国从2013年1月1日起开始在小企业范围内全面贯彻实施《小企业会计准则》。
本文针对小、微型林业企业在贯彻执行《小企业会计准则》中如何核算生产性生物资产的取得、养护、折旧、处置进行探析，与各位同行交流。
关键词：小微林业；生物资产；会计处理林业小微企业生产性生物资产主要是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
在小微型林业企业资产结构中生产性生物性资产比重较大，其地位相当于普通制造业的机器设备类固定资产。
小微林业企业财会人员要理解《小企业会计准则》相关规定，确保生产性生物性资产会计核算信息的合法性、客观性和完整性。
一、核算生产性生物性资产应设置的会计账户小微林业企业为核算拥有的生产性生物性资产的原始成本、损耗价值和期末净值，应至少设置“生产性生物资产”和“生产性生物资产累计折旧”两个一级账户，必要时还需要设置“生产性生物资产清理”账户。
同时，在“生产性生物资产”下设“未成熟生产性生物资产”和“成熟生产性生物资产”两个二级明细科目，再分别生产性生物资产的种类、群别等进行下一级明细核算。
二、生物性生物资产取得时的会计处理1.外购生产性生物资产小微林业企业如果外购生产性生物资产，则应依据买价和支付的相关税费。
借记“生产性生物资产”、“应缴税费”———应交增值税（进项税额），贷记银行存款（或应付账款等）。
例1：青青林场有员工10人，主营薪炭林出产木炭、果木林和种猪生产等，年营业收入100万元。
2013年1月从某林业公司购买栽种50棵可结果银杏树，不含税买价总计15万元，支付增值税19500元，货款尚未支付。
会计处理为：借：生产性生物资产———成熟生产性生物资产———银杏树150000应缴税费———应交增值税（进项税额）19500贷：应付账款1695002.自行培育的生产性生物资产如果企业自行繁殖的产畜和役畜，达到预定生产经（6）在空白单元格内插入统计函数INTERCEPT 。
《生物资产会计》PPT课件
•
自行营造的林木类消耗性生物资产，应按郁闭前发生
的必要支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
•
自行繁殖的育肥畜，应按出售前发生的必要支出，借
记本科目，贷记“银行存款”等科目。
•
水产养殖的动物和植物，应按出售或入库前发生的必
要支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
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• 郁闭度指森林中乔木树冠遮蔽地面的程度， 它是反映林分密度的指标。它是以林地树 冠垂直投影面积与林地面积之比，以十分 数表示，完全覆盖地面为1。根据联合国粮 农组织规定，0.20（含0.20）以上的郁闭林 （一般以0.20-0.69为中度郁闭，0.70以上 为密郁闭），0.20（不含0.20）以下为疏林。
二是生物资产的生命周期可能与 会计期间不一致，因此在按会 计期间对生物资产进行财务状 况报告或计算折旧时应该考虑 其生命周期。
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第二节 生物资产的确认与初始计量
本节主要知识点
生物资产确认条件。 生物资产会计科目设置。 生物资产的初始计量。
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一、生物资产的确认条件
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• 2、生物资产的生长周期性
生物资产是活的动物和植物，由于其自 身的特殊生长规律，其生长都要经历繁育、 成长、成熟、蜕化、消亡等几个阶段，即 具备生命周期是资产。并且不同的生物资 产其生命周期也存在差异性，有的生物资 产周期很长，如林木，长达十几年甚至上 百年，有的生物资产周期又很短，如一般 的农作物。
生产性生物资产，是指为产出农产品、 提供劳务或出租等目的而持有的生物 资产，包括经济林、薪炭林、产畜和 役畜等。 （固定资产）
公益性生物资产，是指以防护、 环境保护为主要目的的生物资产， 包括防风固沙林、水土保持林和水 源涵养林等。
《企业会计准则第5号——生物资产》应用指南
《企业会计准则第5号——生物资产》应用指南引言：《企业会计准则第5号，生物资产》是中国财政部颁布的规范企业会计处理生物资产的准则，旨在提高企业生物资产的会计处理准确性和透明度。
为了进一步指导企业按照准则开展会计处理工作，财政部还发布了《企业会计准则第5号，生物资产》应用指南。
本文将对该应用指南进行详细解读，以便企业正确应用这一准则。
一、适用范围该应用指南适用于从事农业、林业和渔业经营的企业，以及其他拥有生物资产的企业。
生物资产指的是通过农业、林业和渔业经营活动获得的具有生物特性的可替代的产品或资产。
二、生物资产的分类和初始确认1.生物资产根据用途可以分为生产性生物资产和非生产性生物资产。
生产性生物资产是指用于生产农产品、林产品和水产品的生物资产，非生产性生物资产则是指其他用途的生物资产。
2.初始确认的方法可以根据现金支付、公平价值和公允价值替代成本等进行。
三、生物资产的计量和确认1.生产性生物资产的计量首先需要确定产量和产出物数量，根据实际产量和产出物数量确定产出物的公允价值。
2.生产性生物资产的公平价值可通过市场交易价格确定，如果没有市场交易价格，可通过成本法或收益法确定。
3. 生产性生物资产的减值测试应当根据公允价值和可 recover amount 之间的差额确定。
4.非生产性生物资产的计量首先按成本进行确认，然后按照成本法或按持有成本进行后续计量。
四、生物转化成抵押或处置组合商品1.生物资产转化成抵押或处置组合商品时，需要对生物资产的成本和公允价值进行调整，并确认相应的收益或损失。
2.生物资产抵押或处置组合商品的成本包括生物资产的成本以及抵押或处置组合商品的成本。
3.生物资产抵押或处置组合商品的公允价值应当通过市场交易价格或估值确定。
五、生物资产租赁1.生物资产租赁应当根据租赁合同规定的账面价值作为初始确认金额。
2.生物资产租赁期间的租赁费用应按照实际发生情况确认。
六、重要会计政策和估计的变更1.企业要变更重要会计政策和估计时，应当遵循财政部的相关规定和程序。
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生产性生物资产
一、生产性生物资产概述
生产性生物资产是指小企业（农、林、牧、渔业）为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
与消耗性生物资产相比较，生产性生物资产具有能够在生产经营中长期、反复使用，从而不断产出农产品或者是长期役用的特征。
消耗性生物资产收获农产品之后，该资产就不复存在；而生产性生物资产产出农产品之后，该资产仍然保留，并可以在未来期间继续产出农产品。
因此，通常认为生产性生物资产在一定程度上具有固定资产的特征（消耗性生物资产有存货特征）。
一般而言，生产性生物资产通常需要生长到一定阶段才开始具备生产的能力。
根据其是否具备生产能力，生产性生物资产可以划分为未成熟和成熟两类，前者指尚未达到预定生产经营目的，还不能够多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租的生产性生物资产，例如尚未开始挂果的果树、尚未开始产奶的奶牛等；后者则指已经达到预定生产经营目的的生产性生物资产。
设置“1621生产性生物资产”会计科目，该科目应按照“未成熟生产性生物资产”和“成熟生产性生物资产”进行明细核算。
二、生产性生物资产的计量
第36条：生产性生物资产应当按照成本进行计量。
（一）外购的生产性生物资产的成本，应当按照购买价款和相关税费确定。
（二）自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：
1．自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。
2．自行繁殖的产畜和役畜的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。
前款所称达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。
达到预定生产经营目的是区分生产性生物资产成熟和未成熟的分界点，同时也是判断其相关费用停止资本化的时点，是区分其是否具备生产能力，从而是否计提折旧的分界点。
三、生产性生物资产增加的核算
1．外购生产性生物资产
借：生产性生物资产（购买价款+相关税费）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
2．自行营造、繁殖生产性生物资产，达到预定生产经营目的前发生的必要支出
借：生产性生物资产—未成熟生产性生物资产
贷：原材料、银行存款、应付利息等
3．未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的，按照其账面余额
借：生产性生物资产-成熟生产性生物资产
贷：生产性生物资产-未成熟生产性生物资产
4．育肥畜转为产畜或役畜，按照其账面余额
借：生产性生物资产
贷：消耗性生物资产
【例】某企业将存栏待售的肉牛2头改为种牛，肉牛账面余额10 000元。
借：生产性生物资产10 000
贷：消耗性生物资产10 000
5．产畜或役畜淘汰转为育肥畜，按照划转时其账面价值
借：消耗性生物资产
生产性生物资产累计折旧
贷：生产性生物资产—成熟生产性生物资产
三、生产性生物资产折旧
与固定资产类似，生产性生物资产虽然是有生命的动物或者植物，但其存活或者使用期限较长，不是一次性实现其效益的，生产性生物资产的成本也应逐期分摊，转移到它所生产的产品或者提供的劳务中去。
因此，生产性生物资产需要按照规定计提折旧，以确定小企业所实际发生的成本。
第37条生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。
小企业(农、林、牧、渔业)应当根据生产性生物资产的性质和使用情况考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。
生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。
小企业(农、林、牧、渔业)应当自生产性生物资产投入使用月份的下月起按月计提折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的下月起停止计提折旧。
设置“1622生产性生物资产累计折旧”等会计科目
生产性生物资产折旧的基本要求：
（1）所有投入使用的生产性生物资产都应计提折旧
（2）生产性生物资产的折旧方法只有一种：年限平均法
（3）生产性生物资产的折旧额应根据其受益对象加以分配
1．择伐、间伐或抚育更新等生产性采伐而补植林木类生产性生物资产发生的后续支出（如对树龄较大的果树砍伐后重新栽植新树）
借：生产性生物资产—未成熟生产性生物资产
贷：银行存款等
2．生产性生物资产发生的管护、饲养费用等后续支出（达到预定生产经营目的后）借：管理费用
贷：银行存款
生产性生物资产累计折旧
3．按月计提成熟生产性生物资产的折旧，根据其受益对象加以分配
借：生产成本、管理费用等
贷：生产性生物资产累计折旧
2013年5月，甲企业2头奶牛开始产奶，奶牛账面余额为40 000元，预计净残值4000元，每月计提折旧。
2012年6月开始每月计提折旧额=（40000-4000）÷3÷12=1000
借：管理费用 1 000
贷：生产性生物资产累计折旧 1 000
四、生产性生物资产的处置
因出售、报废、毁损、对外投资等原因处置生产性生物资产：
借：银行存款等（按实际收到的金额）
生产性生物资产累计折旧（按已提折旧）
营业外支出—非流动资产处置净损失（按借差）
贷：生产性生物资产（按生产性生物资产原价）
营业外收入—非流动资产处置净收益（按贷差）。