高级财务会计理论与实务课件 会计专硕课程

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实证主义者认为,一个有意义的可被接 受的命题至少在原则上能够得到经验的 验证。而实证主义面临的一个重要问题、 也是饱受批判的原因之一恰恰在于其证 实原则的有效性,因为从个别经验资料 得出的结论是不具有普遍适用性的,特 别是在经济学、会计学等社会科学领域, 这一问题就更加突出。
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规范会计研究和实 证会计研究是相互 依存的,会计理论 离不开规范研究, 而规范研究离不开 实证研究,从会计 实践到会计理论的 科学路径应该是: 实践-实证研究-规 范研究-会计理论。
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在会计中,最能说明概念与规律之间的关系的就 是西方会计界对财务概念框架(Conceptual Framework for Financial Accounting)的研究。 早在1940年公司会计准则绪论的作者就试图不是 研究会计准则本身而是把与此有关的会计基本概 念汇总起来,形成一系列凝固、连贯的协调一致 的会计理论整体。
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霍珀与鲍威尔会计研究的四象限分类法
认识论
本体论
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1968年,美国会计学家简#鲍尔和和P1布朗发表了 题为《会计数据的实证评估》的论文,标志着实 证会计研究的诞生。 八十年代,特别是以《实证会计理论》(瓦茨和齐 默尔曼, 1986)的问世为标志,实证会计研究成为财 务会计研究的主流。 实证会计研究可分为机会主义观和有效契约观, 大多数实证会计研究都是围绕瓦茨和齐默尔曼提 出的分红计划假设、债务契约假设以及政治成本 假设等三大假设而展开。
– Paton and Littleton.An Introduction to Corporate Accounting Standards.1940
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会计理论
– AAA的定义:
一套前后一致的假设性、概念性和实用性的原则,是 一个旨在探索会计本质的总体性参考框架。
( A Statement of Accounting Theory ,AAA,1966,Para.1)
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按研究方法分类
1 规范会计理论（Normative accounting
theory）
所谓规范会计理论,是指采用规范性方法,即 强调演绎方法所建立起来的会计理论体系，遵循从
一般到具体的逻辑思路，所形成的会计理论，称为演绎学 派。将纯粹的演绎法，称为规范方法。传统会计理论通
常都是规范会计理论。
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你能对日常交易事项进行理论思考吗？

一个有趣的问题 有三个好朋友到旅馆住宿，每人交了100元住宿费，
共计300元给伙计。晚上老板回来一算计，决定只收
三人250元。于是，交待伙计退回50元。伙计心里琢 磨，这50元三个人不好分。于是，自己留下了20元，
退回了三人30元。
问题来了，三人每人付费90元，伙计私吞20元，合
前提命题 推导结论 验证 具体问题
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经典文献（ Classic literature)
– 葛家澍：什么是会计理论_规范会计理论的一 种观点 《会计研究》2000.10

规范会计研究一般着重回答会计“应该是” 什么,因此往往含有一定的价值判断,需要提 出某些准则,作为进行会计处理的标准和制 定会计政策的依据。
计290元，那剩下的10元到哪里去了呢？
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第一章 财务会计理论导论


第一节 什么是会计理论 第二节 会计理论的演进 第三节 会计理论作用：会计理论与政策制定 Accounting Theory & Policy Making 第四节 计量在会计学中的作用 Accounting theory BY Harry Wolk, James Dodd, Michael Tearney
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实证会计研究的基本研究框架是:首先 提出假设,然后收集样本数据并建立分 析模型,最后在统计分析的基础上得出 具有数量特征的研究结论。
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实证主义方法论的基本观点：
– 科学研究要具体化。科学理论只能提出并解决现 实对象的有限问题,而不会涉及无限问题。 – 科学研究要经验化。经验是科学研究的逻辑起点、 逻辑展开和逻辑归宿。 – 科学研究要精确化。科学研究的结论要具体化、 定量化,一般要用公式、数据和图形精确表示。 – 科学研究要坚持可检验性。科学结论不能是笼统 的普遍性规范结论,而应该是具体的有经验内容的 命题,这些命题在可控条件下能够重复出现,并接受 经验检验。
– Watts and Zimmerman. Positive Accounting Theory. 1986 – 陈少华译 东北财经大学出版社 2006 。三友会计名著系列
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50－60年代，美国经济学与财务学研究出现了突 破性进展。
—方面．研究对象从传统经济学的核心内容（财富）的 研究扩散到社会生活的各个领域，特别是财务学中的 有效资本市场假说和资本资产定价模型等理论，为早 期实证会计的产生，提供了直接的理论依据； 另一方面，经济学和财务学的主流派研究方法转向实证 分析，这又为早期的实证会计研究．提供了可资借鉴 的方法与模型， 再则，计算机已普遍应用到日常的科学研究之中，而— 些大型的数据库也先后建立起来，从而缩短了实证研 究所需要的分析时间，降低了研究费用。 21
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应该充分肯定实证会计研究工作者的某些新方法、 新观点和新思维。
– 90年代, 《会计理论—教科书与参考读物(Accounting Theory-Text and Readings)一书中谈及会计理论时公 允地认为:/理论可以被描述为规范和实证。规范理论 解释-应当如何.(What Should Be),而实证理论则解释是什么.(What Is)其实,不应当有如此区分,因为,完善发 展的和完整的理论包含“应当如何” 与“是什么” 两个方面。

会计理论的分类
– 按学科分类
财务会计理论 管理会计理论 审计理论

– 思考：你能说出各自所包含的内容吗？
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按研究方法分类

逻辑推理的两种研究方法Two Types of Logical Reasoning

演绎推理 Deductive reasoning moves from the general to the particular. – Formalized axioms may be used to derive various rules of accounting. – Limited used to-date
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观点:
– 不同意实证会计理论的某些倡导者(Jensen 为首)以过分侧重于规范研究和解说(界定) 研究为理由,轻率地把不科学(Unscientific) 三个字强加于传统的会计理论(即规范会计 理论)。
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实务就是做事,理论则是解释。会计人员为什么必须 做一些事而不是做另外一些事,总是有道理的。在会 计中为什么一些方法比另一些方法更优越也是有道 理的。这些理由构成了理论。理论的作用虽是解释, 但解释是多层次的梯形（利特尔顿）:

经典文献（ Classic literature)
– 盖地、吕志明：规范会计研究与实证会计研究评析. 会计研究，2007.4 – 自从实证主义通过经济学被引入会计领域之后,休谟铡 刀将会计研究一分为二:规范会计研究和实证会计研究。 – 规范会计研究关注/应该是什么的问题,必然涉及价值 判断,主要用于描述,如描述应该如何计量收益;实证会 计研究关注是什么的问题,不涉及价值判断,主要用于 解释和预测,如用于解释和预测公司管理层对新会计准 则的反映。
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会计专业课程框架
（二）运用信息 财务管理学 会计报表分析 （三）验证信息 审计学 （四）信息技术支持 计算机会计 （五）内部制度支持 企业内部会计制度设计8
（一） 提供信息 1 对外提供 会计学原理 中级财务会计 高级财务会计 2 对内提供 成本会计 管理会计
二 会计理论涵义
理论 1 理论是用系统性观点表述某一探究领域的内部联 系、概念、定义及命题。
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第一节 什么是会计理论 What is Accounting Theory

一、会计：信息系统VS管理活动
– 信息系统：这一观点由西方引入，在我国的代表人 物是葛家澍、余绪缨两教授 从取得原始数据到将信 息传输给使用者需经过如图所示一系列环节：
确认 计量 记录 报告 分析解释
应否记录 作为什么 要素记录 何时记录
– 莫斯特(Kenneth Most) ：
理论是对一系列现象的规则或原则的系统描述。它 可视为组 织思想、解释现象和预测未来行为的框架。 会计理论是由与实务相区别的原则和方法的系统描述所 组成。 （《会计理论》 1986，P．55)
(稳健原则－会计理论，计提坏帐准备－实务问题）
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– 亨德里克森 （Eldon
Hale Waihona Puke (Kerlinger,f.,Foundations of Behavioral Research,2 .New York,Holt,Rinehart and Winston,Inc.1973.)

2葛家澍：理论是人们对事物从现象到本质的观察, 运用科学的概念(范畴)去阐明事物之间的内在必 然联系,即规律性的认识。规律就是关系,它反映 事物的本质。
计量属性 计量单位
分录 账簿
汇总日 常记录的 形式（报 表）
诸报告再结合 其他信息对企 业各方面剖析 、阐释
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管理活动：这一定义具有中国特色，其 代表人物是杨纪琬，阎达五教授。
规 划 提供信 息、参 与分析 计划、 预算的 可行性 组 织 筹措资金， 从事财务 信息系 统的设计、 操作 实 施 反映 控制 检 查 综合反 映并分 析财务 状况、 经营成 果
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2 实证会计理论(Positive accounting research）