应付职工薪酬的核算
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电暖气的进项税额 ＝170×1000×17%+30×1000×17% ＝28900+5100 ＝34000元
企业经济业务核算
二、应付职工薪酬的确认和计量
购买电暖气时：
借：应付职工薪酬——非货币性福利 234 000
贷：银行存款
234 000
发放非货币性福利时： 借：生产成本 198 900 (170×1000+28900) 管理费用 35 100 (30×1000+5100) 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 234 000
40 600
贷：应付职工薪酬——工资
566 000
——职工福利
16 980
——社会保险费
130 180
——住房公积金
59 430
——工会经费
11 320
——职工教育经费
8490
企业经济业务核算
二、应付职工薪酬的确认和计量
2．非货币性职工薪酬的计量 （1）以自己生产的产品作为福利：应当按照该产 品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的 职工薪酬金额，并确认为主营业务收入，其销售成 本和销售费用的处理，与正常销售相同； （2）以外购商品作为福利的，按照该商品的公允 价值（买家）和相关税费，计量应计入成本费用的 职工薪酬金额。
二、应付职工薪酬的确认和计量
公司决定发放非货币性福利时，应作如下会计处理：
借：生产成本
2784600（2380000+404600）
管理费用
491 400（420000+71400）
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 3 276 000
企业经济业务核算
二、应付职工薪酬的确认和计量
实际发放彩电时，应作如下会计处理：
企业经济业务核算
二、应付职工薪酬的确认和计量
（二）应付职工薪酬的计量 1.货币性职工薪酬的计量 计入成本费用的货币性职工薪酬金额，应区别情况 处理： 第一，有计提基础和计提比例的，按照规定标准计 提
◆应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人) 缴纳的“五险”
◆应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金 ◆应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等
企业经济业务核算
三、辞退福利
【例8】 A公司为一家家用电器制造企业，20×6年9
月，为了能够在下一年度顺利实施转产，A公司管理 层制定了一项辞退计划，拟从20×7年1月1日起，企 业将以职工自愿方式，辞退其平面直角系列彩电生 产车间职工。 辞退计划的详细内容均已与职工沟通，并达成一致意 见。辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准， 并将于下一个年度内实施完毕。计划的详细内容如 下表所示。
企业经济业务核算
A公司20×7年辞退计划一览表
所属部门
职位
金额单位：万元 辞退数量 工龄（年） 每人补偿
彩电车间
车间主任
10
1-10
10
副主任
10-20
20
20-30
30
高级技工
50
1-10
8
10-20
18
20-30
28
一般技工
100
1-10
5
10-20
15
20-30
25
小计
160
企业经济业务核算
企业经济业பைடு நூலகம்核算
三、辞退福利
（三）辞退福利的计量 1.对于职工没有选择权的辞退计划，应当根 据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的 辞退补偿等计提辞退福利负债。 2.对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有 事项准则预计将接受裁减建议的职工数量， 根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿 等计提辞退福利负债。
企业经济业务核算
二、应付职工薪酬的确认和计量
（3）无偿向职工提供住房或租赁固定资产： 应当根据受益对象，将应计提折旧或应支付
2．非货租币性金职，工薪计酬的入计量资产成本或当期损益，同时确认 应付职工薪酬。 ★难以认定受益对象的，直接计入当期损益， 并确认应付职工薪酬。
企业经济业务核算
二、应付职工薪酬的确认和计量
第九章 流动负债的核算 第四节 应付职工薪酬的核算
第四节 应付职工薪酬的核算
职工薪酬的含义和内容
内容
应付职工薪酬的确认和计量
辞退福利
企业经济业务核算
一、职工薪酬的含义及内容
（一）职工薪酬的含义及内容
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的 各种形式的报酬以及其他相关支出。包括： ◆职工工资、奖金、津贴和补贴： ◆职工福利费 ◆五险：医疗、养老、工伤、失业、生育保险费 ◆住房公积金 ◆工会经费和职工教育经费 ◆非货币性福利 ◆解除劳动关系补偿 ◆其他与获得职工提供的服务相关的支出
二、应付职工薪酬的确认和计量
借：管理费用 8000×5）
60 000（1000×20＋
贷：应付职工薪酬——非货币性福利60 000
借：应付职工薪酬——非货币性福利 60 000
贷：累计折旧
20 000
其他应付款
40 000
企业经济业务核算
三、辞退福利
（一）辞退福利的概念
◆在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职 工的劳动关系而给予的补偿。
企业经济业务核算
发生概率
0 3% 5% 5% 20% 15% 25% 8% 12% 7%
最佳 估计数
0 0.03 0.1 0.15 0.8 0.75 1.5 0.56 1.08 0.7 5.67
2013年8月
借：应付职工薪酬——非货币性福利 3 276 000
贷：主营业务收入
2 800 000
应交税费——应交增值税（销项税额）
476 000
借：主营业务成本 2 000 000
贷：库存商品
2 000 000
企业经济业务核算
二、应付职工薪酬的确认和计量
电暖气的购买价总额 ＝170×1000+30×1000 ＝200 000（元）
企业经济业务核算
二、应付职工薪酬的确认和计量
1.货币性职工薪酬的计量 第二，没有明确规定计提基础和计提比例的， 企业应当根据历史经验数据和自身实际情况， 合理计算当期应付职工薪酬。
企业经济业务核算
二、应付职工薪酬的确认和计量
【例5】华伟公司2012年3月应发工资566 000元，其中：基本生 产部门直接生产人员工资369 000元，辅助生产部门直接生产人 员工资52 800元，生产部门管理人员工资31 400元，公司管理 部门人员工资83 800元，公司专设销售机构人员工资29000元。 根据所在地政府规定，公司分别按照工资总额的10%、11%、2% 和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积 金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。根 据2011年实际发生的职工福利费情况，公司预计2012年应承担 的职工福利义务为职工工资总额的3%，职工福利受益对象为上 述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会 经费和职工教育经费。华伟公司有关职工薪酬的计量与会计处 理如下：
◆包括职工没有选择继续在职的权利（强制辞退） 和在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接 受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接 受补偿离职（自愿离职）
企业经济业务核算
三、辞退福利
（二）辞退福利的确认 同时满足下列条件的，应确认因解除与职工的劳动 关系给与补偿而产生的预计负债，同时计入当期管 理费用： 1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计 划）或提出自愿裁减计划，并即将实施。 ◆正式计划是指已经董事会或类似机构批准 ◆实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但 因付款程序推迟到一年后付款的，视同符合确认 条件 2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁 减建议
＝40600（元）
企业经济业务核算
二、应付职工薪酬的确认和计量
❖ 华伟公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公 积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，应做如下账务
处理：
借：生产成本——基本生产成本
516 600
——辅助生产成本
73 920
制造费用
43 960
管理费用
117 320
销售费用
三、辞退福利
❖ 假定在本例中，对于彩电 车间主任和副主任级别、 工龄在10-20年的职工， 接受辞退的各种数量及发 生概率如附表所示：
企业应确认该职级的辞退 福利金额应为113.4 （5.67×20）万元。 借:管理费用 113.4
贷:应付职工薪酬 113.4
接受辞退 职工数量
0 1 2 3 4 5 6 7 9 10 合计
企业经济业务核算
二、应付职工薪酬的确认和计量
（一）应付职工薪酬的确认 ❖ 企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将除辞
退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职 工提供服务的受益对象,分别下列情况处理： 1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入 产品成本或劳务成本。 2.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入 建造固定资产或无形资产成本。 3.上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。
企业经济业务核算
一、职工薪酬的含义及内容
（二）职工薪酬的范围 1.职工的范围
❖ 与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全 职、兼职和临时职工）；
❖ 企业正式任命的人员（如董事会、监事会和 内部审计委员会成员等）；
❖ 虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、 但在企业的计划、领导和控制下提供类似服 务的人员。
★以自己生产的产品或外购商品作为福利，应当先
通过“应付职工薪酬”科目归集。
企业经济业务核算
二、应付职工薪酬的确认和计量
【例6】乙公司为一家彩电生产企业，共有职工200名， 20×9年2月，公司以其生产的成本为10000元的液 晶彩电和外购的每台不含税价格为1000元的电暖气 作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的 售价为每台14000元，乙公司适用的增值税率为17%； 乙公司购买的电暖气也开具了增值税专用发票，增 值税率为17%。 假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30 名为总部管理人员。
企业经济业务核算
二、应付职工薪酬的确认和计量
❖ 计入基本生产成本的职工薪酬 ＝369000＋369000×（10%＋11%＋2%＋10.5%＋3%＋2%＋
1.5%）＝516 600（元） ❖ 计入辅助生产成本的职工薪酬 ＝52800＋52800×（10%＋11%＋2%＋10.5%＋3%＋2%＋1.5%）
企业经济业务核算
二、应付职工薪酬的确认和计量
彩电的售价总额 ＝170×14000+30×14000 ＝2 380 000+420 000 ＝2 800 000（元） 彩电的增值税销项税额 ＝170×14000×17%+30×14000×17% ＝404600+71400 ＝476000元
企业经济业务核算
＝73 920（元） ❖ 计入制造费用的职工薪酬 ＝31400＋31400×（10%＋11%＋2%＋10.5%＋3%＋2%＋1.5%）
＝43 960（元） ❖ 计入管理费用的职工薪酬 ＝83800＋83800×（10%＋11%＋2%＋10.5%＋3%＋2%＋1.5%）
＝117 320（元） ❖ 计入销售费用的职工薪酬 ＝29000＋29000×（10%＋11%＋2%＋10.5%＋3%＋2%＋1.5%）
【例7】丙公司为总部部门经理级别以上职
工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该 公司总部共有部门经理以上职工20名，假 定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元； 该公司还为其5名副总裁以上高级管理人员 每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每 套8000元（假定上述人员发生的费用无法 认定受益对象）。
企业经济业务核算
企业经济业务核算
一、职工薪酬的含义及内容
2.职工薪酬的范围 ❖ 从薪酬的涵盖时间和支付形式来看，职工薪
酬包括企业在职工在职期间和离职后给与的 所有货币性薪酬和非货币性福利； ❖ 从薪酬的支付对象上来看，职工薪酬包括提 供给职工本人和其配偶、子女或其他被赡养 人的福利，比如支付给因公伤亡职工的配偶、 子女或其他被赡养人的抚恤金。 ❖ 商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工 薪酬。
企业经济业务核算
二、应付职工薪酬的确认和计量
购买电暖气时：
借：应付职工薪酬——非货币性福利 234 000
贷：银行存款
234 000
发放非货币性福利时： 借：生产成本 198 900 (170×1000+28900) 管理费用 35 100 (30×1000+5100) 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 234 000
40 600
贷：应付职工薪酬——工资
566 000
——职工福利
16 980
——社会保险费
130 180
——住房公积金
59 430
——工会经费
11 320
——职工教育经费
8490
企业经济业务核算
二、应付职工薪酬的确认和计量
2．非货币性职工薪酬的计量 （1）以自己生产的产品作为福利：应当按照该产 品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的 职工薪酬金额，并确认为主营业务收入，其销售成 本和销售费用的处理，与正常销售相同； （2）以外购商品作为福利的，按照该商品的公允 价值（买家）和相关税费，计量应计入成本费用的 职工薪酬金额。
二、应付职工薪酬的确认和计量
公司决定发放非货币性福利时，应作如下会计处理：
借：生产成本
2784600（2380000+404600）
管理费用
491 400（420000+71400）
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 3 276 000
企业经济业务核算
二、应付职工薪酬的确认和计量
实际发放彩电时，应作如下会计处理：
企业经济业务核算
二、应付职工薪酬的确认和计量
（二）应付职工薪酬的计量 1.货币性职工薪酬的计量 计入成本费用的货币性职工薪酬金额，应区别情况 处理： 第一，有计提基础和计提比例的，按照规定标准计 提
◆应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人) 缴纳的“五险”
◆应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金 ◆应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等
企业经济业务核算
三、辞退福利
【例8】 A公司为一家家用电器制造企业，20×6年9
月，为了能够在下一年度顺利实施转产，A公司管理 层制定了一项辞退计划，拟从20×7年1月1日起，企 业将以职工自愿方式，辞退其平面直角系列彩电生 产车间职工。 辞退计划的详细内容均已与职工沟通，并达成一致意 见。辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准， 并将于下一个年度内实施完毕。计划的详细内容如 下表所示。
企业经济业务核算
A公司20×7年辞退计划一览表
所属部门
职位
金额单位：万元 辞退数量 工龄（年） 每人补偿
彩电车间
车间主任
10
1-10
10
副主任
10-20
20
20-30
30
高级技工
50
1-10
8
10-20
18
20-30
28
一般技工
100
1-10
5
10-20
15
20-30
25
小计
160
企业经济业务核算
企业经济业பைடு நூலகம்核算
三、辞退福利
（三）辞退福利的计量 1.对于职工没有选择权的辞退计划，应当根 据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的 辞退补偿等计提辞退福利负债。 2.对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有 事项准则预计将接受裁减建议的职工数量， 根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿 等计提辞退福利负债。
企业经济业务核算
二、应付职工薪酬的确认和计量
（3）无偿向职工提供住房或租赁固定资产： 应当根据受益对象，将应计提折旧或应支付
2．非货租币性金职，工薪计酬的入计量资产成本或当期损益，同时确认 应付职工薪酬。 ★难以认定受益对象的，直接计入当期损益， 并确认应付职工薪酬。
企业经济业务核算
二、应付职工薪酬的确认和计量
第九章 流动负债的核算 第四节 应付职工薪酬的核算
第四节 应付职工薪酬的核算
职工薪酬的含义和内容
内容
应付职工薪酬的确认和计量
辞退福利
企业经济业务核算
一、职工薪酬的含义及内容
（一）职工薪酬的含义及内容
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的 各种形式的报酬以及其他相关支出。包括： ◆职工工资、奖金、津贴和补贴： ◆职工福利费 ◆五险：医疗、养老、工伤、失业、生育保险费 ◆住房公积金 ◆工会经费和职工教育经费 ◆非货币性福利 ◆解除劳动关系补偿 ◆其他与获得职工提供的服务相关的支出
二、应付职工薪酬的确认和计量
借：管理费用 8000×5）
60 000（1000×20＋
贷：应付职工薪酬——非货币性福利60 000
借：应付职工薪酬——非货币性福利 60 000
贷：累计折旧
20 000
其他应付款
40 000
企业经济业务核算
三、辞退福利
（一）辞退福利的概念
◆在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职 工的劳动关系而给予的补偿。
企业经济业务核算
发生概率
0 3% 5% 5% 20% 15% 25% 8% 12% 7%
最佳 估计数
0 0.03 0.1 0.15 0.8 0.75 1.5 0.56 1.08 0.7 5.67
2013年8月
借：应付职工薪酬——非货币性福利 3 276 000
贷：主营业务收入
2 800 000
应交税费——应交增值税（销项税额）
476 000
借：主营业务成本 2 000 000
贷：库存商品
2 000 000
企业经济业务核算
二、应付职工薪酬的确认和计量
电暖气的购买价总额 ＝170×1000+30×1000 ＝200 000（元）
企业经济业务核算
二、应付职工薪酬的确认和计量
1.货币性职工薪酬的计量 第二，没有明确规定计提基础和计提比例的， 企业应当根据历史经验数据和自身实际情况， 合理计算当期应付职工薪酬。
企业经济业务核算
二、应付职工薪酬的确认和计量
【例5】华伟公司2012年3月应发工资566 000元，其中：基本生 产部门直接生产人员工资369 000元，辅助生产部门直接生产人 员工资52 800元，生产部门管理人员工资31 400元，公司管理 部门人员工资83 800元，公司专设销售机构人员工资29000元。 根据所在地政府规定，公司分别按照工资总额的10%、11%、2% 和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积 金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。根 据2011年实际发生的职工福利费情况，公司预计2012年应承担 的职工福利义务为职工工资总额的3%，职工福利受益对象为上 述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会 经费和职工教育经费。华伟公司有关职工薪酬的计量与会计处 理如下：
◆包括职工没有选择继续在职的权利（强制辞退） 和在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接 受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接 受补偿离职（自愿离职）
企业经济业务核算
三、辞退福利
（二）辞退福利的确认 同时满足下列条件的，应确认因解除与职工的劳动 关系给与补偿而产生的预计负债，同时计入当期管 理费用： 1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计 划）或提出自愿裁减计划，并即将实施。 ◆正式计划是指已经董事会或类似机构批准 ◆实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但 因付款程序推迟到一年后付款的，视同符合确认 条件 2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁 减建议
＝40600（元）
企业经济业务核算
二、应付职工薪酬的确认和计量
❖ 华伟公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公 积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，应做如下账务
处理：
借：生产成本——基本生产成本
516 600
——辅助生产成本
73 920
制造费用
43 960
管理费用
117 320
销售费用
三、辞退福利
❖ 假定在本例中，对于彩电 车间主任和副主任级别、 工龄在10-20年的职工， 接受辞退的各种数量及发 生概率如附表所示：
企业应确认该职级的辞退 福利金额应为113.4 （5.67×20）万元。 借:管理费用 113.4
贷:应付职工薪酬 113.4
接受辞退 职工数量
0 1 2 3 4 5 6 7 9 10 合计
企业经济业务核算
二、应付职工薪酬的确认和计量
（一）应付职工薪酬的确认 ❖ 企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将除辞
退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职 工提供服务的受益对象,分别下列情况处理： 1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入 产品成本或劳务成本。 2.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入 建造固定资产或无形资产成本。 3.上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。
企业经济业务核算
一、职工薪酬的含义及内容
（二）职工薪酬的范围 1.职工的范围
❖ 与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全 职、兼职和临时职工）；
❖ 企业正式任命的人员（如董事会、监事会和 内部审计委员会成员等）；
❖ 虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、 但在企业的计划、领导和控制下提供类似服 务的人员。
★以自己生产的产品或外购商品作为福利，应当先
通过“应付职工薪酬”科目归集。
企业经济业务核算
二、应付职工薪酬的确认和计量
【例6】乙公司为一家彩电生产企业，共有职工200名， 20×9年2月，公司以其生产的成本为10000元的液 晶彩电和外购的每台不含税价格为1000元的电暖气 作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的 售价为每台14000元，乙公司适用的增值税率为17%； 乙公司购买的电暖气也开具了增值税专用发票，增 值税率为17%。 假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30 名为总部管理人员。
企业经济业务核算
二、应付职工薪酬的确认和计量
❖ 计入基本生产成本的职工薪酬 ＝369000＋369000×（10%＋11%＋2%＋10.5%＋3%＋2%＋
1.5%）＝516 600（元） ❖ 计入辅助生产成本的职工薪酬 ＝52800＋52800×（10%＋11%＋2%＋10.5%＋3%＋2%＋1.5%）
企业经济业务核算
二、应付职工薪酬的确认和计量
彩电的售价总额 ＝170×14000+30×14000 ＝2 380 000+420 000 ＝2 800 000（元） 彩电的增值税销项税额 ＝170×14000×17%+30×14000×17% ＝404600+71400 ＝476000元
企业经济业务核算
＝73 920（元） ❖ 计入制造费用的职工薪酬 ＝31400＋31400×（10%＋11%＋2%＋10.5%＋3%＋2%＋1.5%）
＝43 960（元） ❖ 计入管理费用的职工薪酬 ＝83800＋83800×（10%＋11%＋2%＋10.5%＋3%＋2%＋1.5%）
＝117 320（元） ❖ 计入销售费用的职工薪酬 ＝29000＋29000×（10%＋11%＋2%＋10.5%＋3%＋2%＋1.5%）
【例7】丙公司为总部部门经理级别以上职
工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该 公司总部共有部门经理以上职工20名，假 定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元； 该公司还为其5名副总裁以上高级管理人员 每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每 套8000元（假定上述人员发生的费用无法 认定受益对象）。
企业经济业务核算
企业经济业务核算
一、职工薪酬的含义及内容
2.职工薪酬的范围 ❖ 从薪酬的涵盖时间和支付形式来看，职工薪
酬包括企业在职工在职期间和离职后给与的 所有货币性薪酬和非货币性福利； ❖ 从薪酬的支付对象上来看，职工薪酬包括提 供给职工本人和其配偶、子女或其他被赡养 人的福利，比如支付给因公伤亡职工的配偶、 子女或其他被赡养人的抚恤金。 ❖ 商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工 薪酬。