所得税费用
1中级财务会计_第十二章所得税_(ppt版)
根底是相同的，后续计量过程中因企业会计准那么
与税法规定不同，可能(kěnéng)产生资产的帐面价值与
其计税根底的差异。
10
第十页，共三十一页。
例，丁公司某交易(jiāoyì)性金融资产的取得本钱为 1000万元，期末公允价值变为 1500万元。该交易(jiāoyì)性 金融资产的计税根底是 1000万元。计税根底与帐面价值 之间的差异为500万。
13
第十三页，共三十一页。
➢ 资产(zīchǎn)与负债的账面价值、计税根底确定
➢ 1、交易性金融资产 ➢ 会计：公允价值 ➢ 税法：本钱 ➢ 2、应收帐款
➢ 会计：原值-坏账准备
➢ 税法：原值〔特殊行业除外〕
➢ 3、可供出售金融资产
➢ 会计：公允价值 ➢ 税法：本钱
14
第十四页，共三十一页。
4、无形资产
借：递延所得税资产 500
贷：所得税费用
500
第三年末 9200 ×25%=2300
2300-3000=-700
借：所得税费用 700 贷：递延所得税资产 700
第四年末 4600×25%=1150
1150-2300=-1150 借：所得税费用 1150
贷：递延所得税资产 1150 第五年末 0-1150=-1150
例，乙公司某无形资产原价为160万，无法确定其使用 年限，按照会计规定，价值不能摊销；但税法规定按10年 摊销。持有1年后，无形资产帐面价值为160万，计税根底 160-16=144万。
11
第十一页，共三十一页。
➢ 负债的计税根底*
➢
负债的计税根底是指负债的账面价值减去未来期间计算
应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额(jīn é)。
个人所得税的减除费用和起征点有何区别
个人所得税的减除费用和起征点有何区别个人所得税的减除费用和起征点是个人所得税法中的两个重要概念。
它们在个人所得税计算过程中起着不同的作用。
本文将详细介绍个人所得税的减除费用和起征点的区别。
首先，个人所得税的减除费用是指根据个人所得税法规定，纳税人可以在计算个人所得税时享受的一种优惠政策。
减除费用可以减少纳税人所得额，从而减少个人所得税的税额。
个人所得税的减除费用包括教育费、子女教育费、大病医疗费、住房贷款利息等。
根据个人所得税法的规定，纳税人可以享受相应的减除费用，减少应纳税所得额。
其次，个人所得税的起征点是指个人所得税法规定的纳税人应纳个人所得税的最低收入额。
在个人收入达到起征点之前，纳税人是不需要缴纳个人所得税的。
个人所得税的起征点是由国家税务部门根据经济情况和税收政策制定的，并在每年进行调整。
减除费用和起征点之间的区别主要体现在以下几个方面：1. 目的不同：减除费用的目的是为了给予纳税人相应的减税政策，以减少个人所得税的负担；而起征点的目的是确定纳税人是否需要缴纳个人所得税。
2. 作用不同：减除费用是用于减少纳税人的应纳个人所得税的税额，可以直接减少个人所得税的负担；而起征点则是用于确定纳税人的最低应纳税收入额，低于起征点的部分不需缴纳个人所得税。
3. 适用范围不同：减除费用适用于符合条件的纳税人，具体的减除项目根据法律规定而定；起征点适用于所有纳税人，根据起征点的金额确定是否需要缴纳个人所得税。
4. 调整方式不同：减除费用的金额根据个人的实际情况进行申报和认定，可根据需要进行相应调整；起征点的金额由国家税务部门进行统一调整，根据宏观经济状况和税收政策的需要进行定期修订。
总之，个人所得税的减除费用和起征点是个人所得税法中的两个不同概念。
减除费用可以减少个人所得税的税额，起征点则是确定纳税人是否需要缴纳个人所得税。
减除费用是个人所得税的优惠政策，可以享受相应的减税额度；起征点是个人所得税的基准，用于确定纳税人的最低应纳税收入额。
[企业所得税计算公式]企业所得税计算方法举例
![[企业所得税计算公式]企业所得税计算方法举例](https://img.taocdn.com/s3/m/07414461de80d4d8d15a4f70.png)
[企业所得税计算公式]企业所得税计算方法举例直接法:应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损间接法:应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额应纳税所得额=收入总额*应税所得率或=成本费用支出额/(1-应税所得率)*应税所得率应纳税所得额=应纳税所得额*适用税率1、主营业务收入=销售货物+提供劳务+让渡资产使用权+建造合同2、其他业务收入=材料销售收入+代购代销手续费收入+包装物出租收入+其他非货币性交易视同销售收入+货物、财产、劳务视同销售收入+其他视同销售收入会计利润=所有收入项-所有支出项(不包括增值税)利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)净利润=利润总额-所得税费用某汽车制造公司为增值税一般纳税人，2009年度发生以下业务:(1)从国内购进原材料，取得增值税专用发票，注明价款5000万元，增值税进项税额850万元。
另支付购货运输费200万元，装卸费20万元，保险费30万。
(2)销售X型小轿车1000辆，每辆含税(增值税)价17.55万元。
另支付运输费300万元，保险费和装卸费共160万元。
(3)销售X型小轿车40辆给本公司职工，以成本价核算取得销售金额共计400万元。
(4)试生产新设计的B型小轿车5辆，每辆成本价12万元，转为自用。
市场上无同类小轿车销售价格。
(5)对外出租仓库取得租金收入120万元，有关成本10万元。
(6)转让一项专利技术所有权取得收入1000万元，有关成本200万元。
(7)支出管理费用1420万元，其中，业务招待费140万元，技术开发费280万元。
(8)支出的销售费用为:广告费700万元，业务宣传费140万元，展览费90万元。
(9)支出财务费用1200万元，其中包括以年利率6%向一非金融企业借款支付利息600万元(金融机构同期贷款利率为5%)。
中级会计实务 第14章 所得税(历年考点分析)
第十四章所得税建议考生，以题带点的方式掌握本章内容。
就本章内容而言重点属于应用的层次，比如教材直接本章历年考点分析给出的资产账面价值大于计税基础属于应纳税暂时性差异，负债与之相反。
近年考试特点是计算分析题方面考得很简单，客观题部分涉及部分特殊业务的考点，不过也不是很多，建议考生紧跟良善步伐即可。
[注]2023年注意计算题。
考点年份1.账面价值与计税基础的概念2022年单选题、2021年单选题、2021年多选题、2021年判断题、2020年单选题、2017年部分计算、2010年多选、2009年单选、2012年多选2.应交所得税的计算、递延所得税的确认和所得税费用的计算。
2022年综合题、2020年综合题、2019年计算题、2018年计算分析题、2015年计算分析题、2011年计算分析题、2016年计算分析题、2012年单选、2013年计算分析题、2014年综合题3.合并形成的资产与负债的确认与计量2021年综合题结合合并报表、2018年判断、多选、2011年判断、2012年判断2023年预计教材主要变化无实质性变化。
本章考点及真题讲解考点一、所得税核算的最终目的和处理思路一、所得税核算的主要目的是确定所得税费用、递延所得税资产和递延所得税负债二、利润表所得税费用的构成1.当期应交所得税（根据税法确定本期应交纳的税金）具体计算=应纳税所得税×当期适用税率应纳税所得额属税法概念非会计概念=利润总额+纳税调整增加-纳税调整减少。
具体调整依据税法确定。
利润总额不等于应纳税所得额，源于税法与会计有差异。
具体哪些方面有差异需要掌握。
2.所得税费用的分录借：所得税费用贷：应交税费—应交所得税（计算）3.当期计算应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额。
差异内容纳税调整类型1.国债利息收入属于免税收入；（会计上确认为投资收益）调减永久2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免征所得税；（会计上-成本法-确认为应收股利和投资收益）调减永久3.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免征所得税；（会计上-权益法-确认为应收股利和长期股权投资）不影响利润不影响利润不影响利润差异内容纳税调整类型4.金融资产、投资性房地产的公允价值变动损益（税法规定未实现收益不纳税）调增调减暂时5.税收滞纳金，不能扣除（会计确认营业外支出）；调增永久6.罚金、罚款和被没收的财物损失，不能扣除（会计确认营业外支出）；调增永久7.计提的资产减值准备不能扣除（会计上确认为资产减值损失）调增暂时8.企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。
企业所得税12项费用税前扣除比例大全
企业所得税12项费用税前扣除比例大全费用一▶项目名称：合理的工资、薪金支出▶扣除比例：100%也就是：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。
费用二▶项目名称：职工福利费支出▶扣除比例：14%也就是：企业发生职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。
费用三▶项目名称：职工教育经费支出▶扣除比例：8%也就是：企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
费用四▶项目名称：工会经费支出▶扣除比例：2%也就是：企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。
费用五▶项目名称：研发费用支出▶加计扣除比例：75%也就是：企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。
费用六▶项目名称：补充养老保险和补充医疗保险支出▶扣除比例：5%也就是：企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。
费用七▶项目名称：业务招待费支出▶扣除比例：60%、5‰也就是：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
费用八▶项目名称：广告费和业务宣传费支出▶扣除比例：15%、30%也就是：一般企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出（烟草企业不得扣除）不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业：不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
企业所得税汇算清缴12项费用扣除比例
企业所得税汇算清缴12项费用扣除比例
1、合理的工资、薪金支出：100%
2、职工福利费：14%
3、工会经费：2%
4、职工教育经费：8%
5、业务招待费：60%、0.5%
6、广告费和业务宣传费：15%、30%
7、公益性捐赠支出：12%
8、手续费及佣金支出：5%、18%
9、企业责任保险支出：100%
10、补充养老保险费和补充医疗保险费：5%
11、研究开发费用加计扣除：5%、100%
12、安置残疾人员工资加扣除：100%
老板不是财务，但一定要懂财税。
下方《老板财税管控方案》中，有节税的案例，有合理节税的方法，并且附带企业财税管控方案！
包括账体系、税体系、钱体系、策体系、成本体系、风险管控体系、预算体系、财务战略体系等等！
如果你能学会其中一种，你会发现省100万比赚100万轻松。
企业所得税怎么算
企业所得税怎么算企业所得税是指企业根据国家税法规定，根据企业的利润额计算和缴纳的税金。
企业所得税的计算涉及到一系列的计算方法和规定，下面将为您详细介绍企业所得税的计算方法。
税率和起征点企业所得税的税率是根据企业的类型和盈利状况而定的。
一般来说，税率分为两个档次：15%和25%。
对于小型微利企业，适用15%的税率。
对于其他企业，适用25%的税率。
起征点是指企业所得税应纳税所得额中的一定数额，低于该数额的部分不需要缴纳企业所得税。
企业所得税起征点根据国家规定进行相应的调整。
根据最新规定，起征点为每年200,000元。
应纳税所得额的计算方法应纳税所得额是指企业的利润额减去各项扣除后的金额，是企业所得税的基数。
应纳税所得额的计算分为以下几个步骤：1.计算总收入：企业的总收入包括销售收入、其他业务收入、投资收益等各项收入。
2.计算成本费用：企业的成本费用包括直接成本、间接成本、管理费用等各项费用。
3.计算减除费用：减除费用是指企业在计算应纳税所得额时可以减去的合法费用，包括扣除的研究开发费用、技术改造费用、职工教育经费等。
4.计算应纳税所得额：应纳税所得额 = 总收入 - 成本费用 - 减除费用。
5.根据税率计算税款：根据所得税税率和应纳税所得额，计算应缴纳的企业所得税金额。
申报纳税和报表填报企业所得税的纳税申报和报表填报是按照国家税务部门的规定进行的。
企业应按照规定的时间和程序，向税务部门提交企业所得税纳税申报表和相关的财务报表。
在填报过程中，需要准确填写企业的收入、成本、费用和减税项目等信息。
根据税务部门的规定，企业应实现自行核算、自行申报、自行缴纳和自行留抵的原则。
即企业需自行核算利润并计算应纳税所得额，然后根据计算结果报送纳税申报表，最后自行缴纳所得税。
增值税抵扣与企业所得税关系增值税抵扣是指企业在销售过程中支付的增值税可以从应纳税所得额中抵扣，减少企业所得税的税额。
增值税抵扣主要针对应税销售、自用财产和抵消产成本等项目。
【老会计经验】个人所得税扣除项目、免税项目有哪些
【老会计经验】个人所得税扣除项目、免税项目有哪些我国对个人所得税的费用扣除，不论纳税人年龄的大小，已婚未婚，家庭人口多少，其定额扣除800元，作为本人及赡养家属生活费用和其他必要的费用，仅就超过800元的部分计征个人所得税。
对劳务报酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得实行定率相合的扣除方法，按次征收个人所得税。
一次性的收入或完成一件事物（务）的收入，以取得该项收入为一次；连续性的收入不能划分次数的，以一个月连续取得的收入，合并为一次。
每次收入在4000元以上的，不采用定额扣除方法，扣除率为20％；每次收入不满4000元的，不采用定率扣除，而采用定额扣除800元的方法，这样就可照顾每次收入数小的纳税人的税收负担，使他们同每月工资、薪金收入不超过800元纳税人的税收负担相一致。
对于两个以上的个人共同取得一项所得的，按税法规定需要扣除费用的，可以对每个人分得的收入分别进行费用扣除，以每个人扣除费用的余额计征个人所得税。
由于利息、股息、红利所得属于投资所得，不需要支付任何费用，因此，对这类所得不扣除任何费用。
个人所得税的免征项目具体有：①科学、技术、文化成果奖金。
主要包括个人在科学、技术、文化方面有发明创造的成果，由中国政府或中外科技、文化等组织发给的奖金。
②在中华人民共和国的国家银行和信用合作社储蓄存款的利息。
主要包括人民币和外币储蓄存款所得的利息以及国家银行委托其他银行代办储蓄存款的利息。
至于个人在中国各地建设（投资）公司的投资，不分红利，其股息不高于国家银行、信用社储蓄存款利息的，也免于纳税。
③福利费、抚恤金、救济金。
主要包括外商投资企业按照有关规定，从企业缴纳所得税后的利润提留的福利基金中支付给职工的福利或救济性质的补助费。
④保险赔款。
⑤军队干部和战士的转业费、复员费。
⑥干部、职工的退休费、退职费。
⑦各国政府驻华使馆、领事馆的外交官员薪金所得。
主要包括各国驻华使馆、领事馆的外交官和其他享受外交官待遇的人员薪金所得。
个人所得税 费用扣除标准
个人所得税费用扣除标准个人所得税费用扣除标准。
个人所得税是每个公民都需要了解和遵守的税收政策，而费用扣除是其中一个重要的方面。
费用扣除是指在计算应纳税所得额时，可以扣除的一些支出，从而减少纳税人的应纳税所得额，降低纳税负担。
针对不同的费用项目，个人所得税法规定了不同的扣除标准，下面将对个人所得税费用扣除标准进行详细介绍。
首先，对于子女教育支出，我国个人所得税法规定，纳税人每月可以在教育支出中扣除子女教育的相关支出。
具体来说，纳税人可以在纳税前扣除子女教育支出中的学前教育、义务教育、普通高中教育和中等职业教育的支出。
这些支出包括学费、书本费、住宿费等，但是需要注意的是，扣除的标准是有上限的，超出部分不予扣除。
其次，对于赡养老人支出，个人所得税法规定，纳税人可以在纳税前扣除赡养老人的相关支出。
赡养老人支出包括给予赡养的费用、护理费用等，但是同样需要注意的是，扣除的标准也是有上限的，超出部分不予扣除。
此外，对于住房贷款利息支出，我国个人所得税法规定，纳税人可以在纳税前扣除住房贷款利息支出。
具体来说，纳税人可以在纳税前扣除购买首套住房的住房贷款利息支出，但是同样需要注意的是，扣除的标准也是有上限的，超出部分不予扣除。
最后，对于住房租金支出，个人所得税法规定，纳税人可以在纳税前扣除住房租金支出。
具体来说，纳税人可以在纳税前扣除租住住房的租金支出，但是同样需要注意的是，扣除的标准也是有上限的，超出部分不予扣除。
综上所述，个人所得税费用扣除标准是根据我国个人所得税法规定的，针对不同的费用项目，规定了不同的扣除标准和上限。
纳税人在享受费用扣除的同时，也需要了解和遵守相关的税收政策，以免触犯法律。
希望本文能够对个人所得税费用扣除标准有所帮助，让纳税人能够更好地了解和运用相关政策，合理减少纳税负担。
什么是所得税费用所得税费用的计算方法有哪些
什么是所得税费用所得税费用的计算方法有哪些所得税费用是指企业或个人根据国家相关税法规定需要缴纳的税费。
所得税费用的计算方法包括以下几种：1. 应纳税所得额计算方法：应纳税所得额是指企业或个人根据税法规定计算出来的纳税基础。
对于企业来说，应纳税所得额通常是指企业利润减去法定扣除项目后的金额；对于个人来说，应纳税所得额通常是指个人收入减去个人减除费用、专项附加扣除等后的金额。
2. 税率计算方法：所得税税率是指根据不同的纳税基准额确定的不同税率。
在中国大陆地区，个人所得税的税率采用分级累进税率，分为七个级别，分别是3%、10%、20%、25%、30%、35%和45%。
而对于企业所得税，税率通常是20%。
3. 所得税费用计提方法：在企业会计中，所得税费用在利润表中以费用的形式计入。
企业需要根据会计准则要求，在计算利润时计提所得税费用，并在资产负债表中列示所得税费用的应交和预付款项。
4. 所得税费用的缴纳：根据国家税法规定，企业或个人需要按照一定的时间规定向税务机关缴纳所得税费用。
在中国大陆地区，企业所得税通常在每年的4月和10月进行季度预缴，年底进行年度结算；个人所得税通常采取先征后退的方式，即在每月收入中按照税法规定的税率扣缴，并在年度进行年度汇算清缴。
5. 所得税费用的申报：企业和个人需要按照税法规定，在规定的时间内向税务机关报送所得税申报表，申报应纳税所得额和预缴的税费。
税务机关在核对和审核后，确认纳税人的所得税费用。
所得税费用的计算方法根据国家不同的税法规定可能会有所不同，企业和个人应根据相关法律法规进行准确计算和申报。
合理规避风险，合法遵纪守法，确保纳税义务的履行是每个企业和个人需要重视和处理的事务。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
项目
账面价值 计税基础 可抵扣暂 应纳税暂 纳税调整
时性差异 时性差异
研发支出
应收账款
交易性金
融资产
可供出售
金融资产
预计负债
可税前抵
扣的经营
亏损
小计
年度利润 应纳税所 应交所得 递延所得 递延所得税负债
总额
得额
税额
税资产
期 期末 期初
期末
初
所得税费用 资本公积
【答案】 （1） 应纳税所得额=1610-20-20-（50+10）-100×50%-420=1060（万 元） 应交所得税=1060×25%=265（万元） （2）
单位：万元
暂时性差异
项
目
账面价 计税基
值
础 应纳税暂时 可抵扣暂时
性差异
性差异
应收账款
360
400
40
交易性金融 资产
420
360
60
可供出售金 融资产
400
560
160
预计负债
40
0
40
合计
60
240
（3）
①应收账款 借：所得税费用
贷：递延所得税资产 ②交易性金融资产 借：所得税费用
贷：递延所得税负债 ③可供出售金融资产 借：资本公积
递延所得税负债（贷方）=200×25%=50（万元）
应交所得税=［3 000+2 000-200+（4 800-30 000×15%）-2 600］
×25%=625（万元）
借：所得税费用
700
资本公积——其他资本公积
50
贷：递延所得税资产
75
递延所得税负债
50
应交税费——应交所得税
625
贷：递延所得税资产 ④预计负债 借：所得税费用
贷：递延所得税资产 ⑤弥补亏损： 借：所得税费用
贷：递延所得税资产 （4）所得税费用=265+（5+5+10+105）=390（万元）。
5 5
5 5
10 10
10 10
105 105
2、甲公司适用的企业所得税税率为25%。甲公司申报2012年度企业所得 税时，涉及以下事项：
甲公司2012年暂时性差异计算表 单位：万元
暂时性差异
项
目
账面价 值
计税基 础
应纳税暂时
可抵扣暂时
性差异
性差异
应收账款
可供出售金 融资产
长期股权投 资
应收股利
其他应付款
合计
(2)计算甲公司2012年应确认的递延所得税费用(或收益)。 (3)编制甲公司2012年与所得税相关的会计分录。 (答案中的金额单位用万元表示) 项目 账面价值 计税基础 可抵扣暂 应纳税暂 纳税调整
所得税费用
1、（1）甲公司2010年初的递延所得税资产借方余额为190万元，递延 所得税负债贷方余额为10万元，具体构成项目如下：
单位：万元
项目
可抵扣 暂 时性差 异
递延所得 税资产
应纳税 暂时性 差异
递延所得税 负债
应收账款
60
15
交易性金融资 产
40
10
可供出售金融 资产
200
50
预计负债
80
20
（4）2012年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业 务宣传费4 800万元，至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入30 000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收 入15%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣 除。
（5）其他相关资料 ①2011年12月31日，甲公司存在可于3年内税前弥补的亏损2 600万 元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产650万元。 ②甲公司2012年度实现利润总额3 000万元。 ③除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。 ④甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于利用可抵 扣暂时性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。 ⑤甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。 要求： （1）确定甲公司2012年12月31日有关资产、负债的账面价值及其计 税基础，并计算相应的暂时性差异，将相关数据填列在“甲公司2012年 暂时性差异计算表”内。
（3）甲公司于2010年1月购入的对乙公司股权投资的初始投资成本 为2 800万元，采用成本法核算。2012年10月3日，甲公司从乙公司分得 现金股利200万元，计入投资收益。至12月31日，该项投资未发生减 值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境 内居民企业之间取得的股息、红利免税。
③年末根据可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积40万元。 根据税法规定，可供出售金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得 额。
④当年实际支付产品保修费用50万元，冲减前期确认的相关预计负 债；当年又确认产品保修费用10万元，增加相关预计负债。根据税法规 定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不 允许税前扣除。
400
560
预计负债
40
0
可税前抵扣的经 营亏损
0
0
（4）甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税 税率不会发生变化，未来的期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣 可抵扣暂时性差异；不考虑其他因素。
要求： （1）根据上述资料，计算甲公司2010年应纳税所得额和应交所得税 金额。 （2）根据上述资料，计算甲公司各项目2010年末的暂时性差异金 额，计算结果填列在答题卡指定位置的表格中。 （3）根据上述资料，逐笔编制与递延所得税资产或递延所得税负债 相关的会计分录。 （4）根据上述资料，计算甲公司2010年所得税费用金额。 （答案中的金额单位用万元表示）
单位：万元
账面价 值
暂时性差异
计税基
础 应纳税暂时 可抵扣暂时
性差异
性差异
22 000 24 000
2 000
2 600 2 400
200
2 800 2 800
0
0
4 800 4 500
200
300 2 300
（2）
递延所得税费用=650-（2 000+300）×25%=75（万元）
（3）
递延所得税资产（贷方）=650-（2 000+300）×25%=75（万元）
可税前抵扣的 经营亏损
420
105
合计
760
190
40
10
（2）甲公司2010年度实现的利润总额为1 610万元。2010年度相关 交易或事项资料如下：
①年末转回应收账款坏账准备20万元。根据税法规定，转回的坏账 损失不计入应纳税所得额。
②年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20 万元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税 所得额。
⑤当年发生研究开发支出100万元，全部费用化计入当期损益。根 据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支
出可以按50%加计扣除。 （3）2010年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下： 单位：万元
项目
账面价值
计税基础
应收账款
360
400
交易性金融资产
420
360
可供出售金融资 产
（1）2012年，甲公司应收账款年初余额为3 000万元，坏账准备年 初余额为零；应收账款年末余额为24 000万元，坏账准备年末余额为2 000万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损 失前不允许税前扣除。
（2）2012年9月5日，甲公司以2 400万元购入某公司股票，作为可 供出售金融资产处理。至12月31日，该股票尚未出售，公允价值为2 600万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置 时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
时性差异 时性差异 其他应付
款
应收账款
可供出售
金融资产
应收股利
可税前抵
扣的经营
亏损
小计
年度利润 应纳税所 应交所得 递延所得 递延所得税负债
总额
得额
税额
税资产
期 期末 期初
期末
初
所得税费用 资本公积
【答案】 （1）
项目
应收账款 可供出售金 融资产 长期股权投 资 应收股利 其他应付款
合计
甲公司2012年暂时性差异计算表