外币报表折算-1-四种方法
7 外币财务报表折算ppt课件
历史汇率 经济业务发生日汇率
现行汇率 当期结帐日或编表日汇率
平均汇率 现时汇率和历史汇率的平均数
差额处理
•加权平均或简单平均 •主要用于收入、费用等项目折算
2
差额处理
折算差额：
• 报表从某种货币转为另一种货币表示时产生的差异。 • 不同于外币交易兑换差额
差额处理：
计入当 期损益 ③④
第7章 外币财务报表折算
一种货币反映的财务报表，通过一定的程序和方法， 按选定的汇率折合成另一种货币。
主要会计问题
四种折算方法：
– 现行汇率法 – 区分流动与非流动项目法 – 区分货币与非货币项目法 – 时态法
多种汇率法
比较：Page217 我国外币财务报表折算
1
主要会计问题
汇率选择：
平均汇率
年初 未分配 利润 年末
上年度数据转入 区分不同情形处理
7
区分流动与非流动项目法优缺点
优点：
– 流动性项目按现时汇率，有利于对营运资金分析
缺点：
– 汇率选择缺乏说服力 – 流动资产指标同样没有意义 – 非流动负债掩盖了汇率变动情况 – 汇率变动大时，会歪曲企业财务状况
适用：
– 新西兰、南非等
适用：
– 阿根廷、奥地利等。 – 美、英、加允许采用。
14
我国外币财务报表折算
企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规 定： （一）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表 日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项 目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算
（二）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即 期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与 交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 （现行汇率法）
对外币财务报表的折算的常见的方法有哪些
对外币财务报表的折算的常见的方法有哪些对外币财务报表的折算的常见的方法：流动和非流动法、货币性与非货币性法、时态法和现时汇率法。
1、流动和非流动法①资产负债表中的流动资产和流动负债项目按资产负债表日的现时汇率法折算，非流动资产和非流动负债及实收资本等项目按取得时的历史汇率折算，留存收益项目为依资产负债表的平衡原理轧差计算而得；②利润表上折旧与摊销费用按相应资产取得时的历史汇率折算，其他收入和费用项目按报告期的平均汇率折算，销货成本根据“期初存货+本期购货-期末存货”的关系确定2、货币性与非货币性法货币性资产和负债按期末现时汇率折算，非货币性资产和负债按历史汇率折算3、时态法①资产负债表各项目：a.以过去价值计量的，采用历史汇率；b.以现在价值计量的，采用现时汇率。
②利润表各项目的折算与流动性与非流动性法下利润表的折算相同4、现时汇率法①资产和负债项目均按现时汇率折算，实收资本按历史汇率折算；②利润表各项目按当期（年）平均汇率折算外币财务报表折算流动和非流动法的缺点①流动性与非流动性的划分与汇率的变动无关；②对折算结果的处理，掩盖了汇率变动对合并净收益的影响，平滑了各期收益，与实际情况不符。
外币财务报表折算流动和非流动法的优点能够反映境外经营的营运资金的报告货币等值，不改变境外经营的流动性。
基本原则①资产负债表中的流动资产和流动负债项目按资产负债表日的现时汇率法折算，非流动资产和非流动负债及实收资本等项目按取得时的历史汇率折算，留存收益项目为依资产负债表的平衡原理轧差计算而得；②利润表上折旧与摊销费用按相应资产取得时的历史汇率折算，其他收入和费用项目按报告期的平均汇率折算，销货成本根据“期初存货+本期购货-期末存货”的关系确定。
外币财务报表的折算(一)
1 2 外币交易的会计处理3外币财务 报表折算记账本位币的会计处理 会计准则 CPA 考试题 教学案列 教学大纲教学视频 外币业务三PART THERE第三节 外币财务报表折算本节纲要：一、外币报表的折算方法 （一）现行汇率法（二）流动性项目与非流动性项目法 （三）货币性项目与非货币性项目法 （四）时态法二、我国境外经营财务报表折算 （一）境外经营财务报表折算方法 三、恶性通货膨胀经济情况下外币财务报表的折算（一）恶性通货膨胀经济的判定（二）处于恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算（资产负债表项目的折算和利润表项目的折算） （二）特殊项目的处理1 2 外币交易的会计处理3外币财务 报表折算记账本位币的会计处理 会计准则 CPA 考试题 教学案列 教学大纲教学视频 外币业务外币财务报表折算是指将以一种货币表示的财务报表折算为以另一特定货币表示的财务报表。
▲编制合并报表的需要▲向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要▲在国外证券市场上发行股票和债券的需要第三节、外币财务报表折算 定义意义一、外币报表折算及其意义1 2 外币交易的会计处理3外币财务 报表折算记账本位币的会计处理 会计准则 CPA 考试题 教学案列 教学大纲教学视频 外币业务1、资产负债表2、利润表 资产、负债项目——按现行汇率折算 所有者权益项目——按历史汇率折算收入、费用项目——可按现行汇率折算，也可以采用编报期内的平均汇率折算。
二、外币报表折算的方法（一）现行汇率法1 2 外币交易的会计处理3外币财务 报表折算记账本位币的会计处理 会计准则 CPA 考试题 教学案列 教学大纲教学视频 外币业务1、资产负债表流动项目——按现行汇率折算非流动项目——按入帐时的历史汇率折算 所有者权益项目——按历史汇率折算除折旧和待摊费用按入帐时的历史汇率折算外，其他项目按当期平均汇率折算。
·（二）流动与非流动法2、利润表1 2 外币交易的会计处理3外币财务 报表折算记账本位币的会计处理 会计准则 CPA 考试题 教学案列 教学大纲教学视频 外币业务1、资产负债表2、利润表货币性项目——按现行汇率折算非货币性项目——按入帐时的历史汇率折算 所有者权益项目——按历史汇率折算除折旧和待摊费用按入帐时的历史汇率折算外，其他项目按当期平均汇率折算。
外币报表折算方法以及具体应用
外币报表折算方法以及具体应用
外币报表折算方法是指将外币报表中的各项账目（如资产、负债、收入、费用等）按照一定的汇率折算成本地货币的方法。
具体应用包括以下几种方法：
1. 平均汇率法，按照报告期内的平均汇率将外币报表项目折算成本地货币。
这种方法适用于报告期内汇率波动较小的情况。
2. 期末汇率法，使用报告期末的汇率将外币报表项目折算成本地货币。
这种方法适用于报告期内汇率波动较大的情况。
3. 实际汇率法，根据实际发生的每笔外币交易的汇率将外币报表项目折算成本地货币。
这种方法适用于个别外币交易的折算。
4. 货币资金折算法，将外币货币资金按期末汇率折算成本地货币。
这种方法适用于对外币货币资金进行折算。
在具体应用中，公司需要根据自身的情况和会计准则的要求选择合适的折算方法，并在财务报表中披露清楚使用的折算方法和相关的汇率变动对财务报表的影响。
同时，还需要注意外币报表折算
可能存在的汇兑损益，并根据会计准则的规定进行处理。
总的来说，外币报表折算方法和具体应用需要根据实际情况和会计准则的要求进行选择和处理，以确保财务报表的准确性和真实性。
外币会计报表折算方法及其评价
、
如此 ，负债权益比率变了，净资产收益率和资产收 益率等指标也变 了 ，原 比例关 系必然也会 发生变 化。外币报表折算的一项重要任务是编制合并会计 报表 ，从而反映整个跨国公司集团的财务状况和经 营成果。使用现行汇率法看不出其与实现这一 目 标 有多少相关度 ，更看不出其优点。 持否定意见者认为 ，将外币报表上 以历史成本 表示 的资产项 目按照编表 日的现行汇率折算 ， 其结 果既不是 资产 的历史成本 ，也 不是资产 的现行市 价 ，而是其历史成本与报表编制 日现行汇率两个不 同时点数字的乘积 ，这样折算后的资产价值不能说 明什么问题 。 从上述对现行汇率法 的正反不同意见来看 ， 持 否定意见的很有道理 。因此 ，现行汇率法不是应 当 被发扬 ，而是应 当被改造或干脆放弃而转 向其他方 法。 二 、流动 与非 流动 项 目法 （ ）流 动与 非流 动项 目法的 解释 一 采用流动与非流动法 ，首先要将被折算 的国外 子公司或附属公司资产负债表各项 目划分为流动和 非流动两大类 ，对流动资产和流动负债各项 目的外 币金额 ， 应按编报 日的现行汇率折算成国内母公司 或总公司的记账本位币金额。对非流动资产和非流 动负债各项 目，则按取得资产或承担债务时 日的历 史汇率折算 。对公司的实际资本或股本项 目，按实 际收到资本或发行股本时 日的历史汇率折算 。留存 收益项 目，则为报表折算 的轧差平衡数。 利润表项 目，其 中的折旧费和摊销费按取得有 关资产时的实际历史汇率折算 ，其余 的收入 、费用 项 目均按编报期间的平均汇率进行折算。 （ 二）对流动与非流动项 目法的评价 人们对流动与非流动性项 目法 的看法基本 一 致 ，认为这一方法有着明显的缺陷 ，即它对流动性 项 目采用现行汇率折算 ，对非流动性项 目采用历史 汇率折算 ，这样处理缺乏足够 的理论支持 ；它对存
外币报表折算的四种方法
外币折算的四种方法：单一汇率法：现行汇率法（以现行汇率为主要折算汇率的外币报表折算方法）；多种汇率法：流动与非流动项目法、货币与非货币项目法、时态法。
在流动与非流动项目法下，将资产负债表上的资产和负债项目划分为流动性项目与非流动性项目两大类。
在货币与非流货币项目法下，将资产负债表上的资产和负债项目划分为货币性项目与非货币性项目两大类。
时态法又称为时间度量法是一种以资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率依据的一种外币报表折算方法。
折算方法优缺点（1）流动与非流动项目法优点：对流动资产和流动负责都采用现行汇率折算，有利于对子公司营运资金进行核算分析。
缺点：对非流动项目采用历史汇率折算掩盖了它们受汇率变动的影响，对存货和现金等流动项目采用现行汇率，没有反应出存货的实际情况。
（2）货币与非货币项目法优点：反映了汇率变动对资产、负责各项目的不同影响，体现了货币性项目承受汇率风险这一事实。
缺点：适当的折算汇率与资产、负责项目的分类未必存在直接联系，因此货币性与非货币性项目法没有解决外币报表折算的实际问题。
（3）时态法优点：时态法比较灵活，符合资产和负责的计量基础。
缺点：把折算损益包括在当前损益之中，改变了原来外币报表中各项目之间的比例关系。
（4）现行汇率法优点：现行汇率法采用单一汇率对各项资产负债进行折算，相当于各项目乘上一个常数，因而计算简便，而且折算后报表中各项目之间的比例关系能够和折算前保持一致。
缺点：将外币报表中按历史成本表示的资产项目按编表日现行汇率折算，其折算结果，即不是资产的历史成本，也不是资产的现行市价。
此外，现行汇率法假设所有的外币资产都受汇率变动的影响，这显然与实际情况不符。
第十三章 外币报表折算
12
3、折算损益的验证 、 承受汇率变动影响的三个项目 4、时态法是对前述方法的进一步完善 、 时态法的指导思想是： 时态法的指导思想是：要保持被折算报表 在编制时所使用的会计计量的基础 会计计量的基础。 在编制时所使用的会计计量的基础。
13
• 现行汇率法、流动-非流动项目法和货币 非货币 现行汇率法、流动 非流动项目法和货币 非流动项目法和货币-非货币 项目法是以确定哪些资产和债务属于暴露在外汇 项目法是以确定哪些资产和债务属于暴露在外汇 或不承受外汇风险的项目来判断的。 风险之下或不承受外汇风险的项目来判断的 风险之下或不承受外汇风险的项目来判断的。 – 在现行汇率法下，全部资产和债务都采用年末 现行汇率法下 汇率折算，所以这种方法假设整个国外经营 整个国外经营都 汇率折算，所以这种方法假设整个国外经营都 暴露在外汇风险之下。 暴露在外汇风险之下。 – 流动 非流动项目法假设所有的流动项目都是 流动-非流动项目法假设所有的流动项目 非流动项目法假设所有的流动项目都是 受险项目， 受险项目， – 货币 非货币性项目法则假设货币项目才是受 货币-非货币性项目法则假设货币项目 非货币性项目法则假设货币项目才是受 险项目。 险项目。
16
17
在不同的折算方法下，受险项目的组成不同， 承担外汇风险的范围和程度也不同
外币汇率变动 折算方法 受险项目 贬值 资产总额＞ 资产总额＞负债总额 现行汇率法 负债总额＞ 负债总额＞资产总额 流动资产＞ 流动资产＞流动负债 流动非流动法 流动负债＞流动资产 流动负债＞ 货币资产＞ 货币资产＞货币负债 货币非货币法 货币负债＞ 货币负债＞货币资产 历史成本计价的资产＞ 历史成本计价的资产＞ 历史成本计价的负债 时态法 历史成本计价的负债＞ 历史成本计价的负债＞ 历史成本计价的资产 折算收益 折算损失 折算收益 折算损失 折算损失 折算收益 折算收益 折算损失 折算损失 折算收益 折算收益 折算损失 折算损失 折算收益 折算损失 升值 折算收益
外币会计报表的折算解析
4. 时态法（时间度量法）
时态法的思路与上述不同。 时态法认为折算只能改变计量单位（如美元还是人民币），
不能改变计量属性（如历史成本，现行市价）。
比如年末有库存商品100美元，按成本与市价孰低法计价。 如果年末市价为110美元，则报表上的存货为历史成本计价 的100美元，此时，应该用历史汇率折算；如果年末市价为 80美元，则报表上的存货为市价计价的80美元，此时，应该
3. 货币与非货币项目
这种方法是将资产负债表项目划分为货币性项目和 非货币性项目两大类，分别采用不同的汇率进行折 算。
货币性项目：是指持有的货币以及将以固定金额或可确定
金额收回的资产和偿付的负债；除此之外，则属于非货币性
项目。
具体做法：
对于货币性资产和负债项目，按照资产负债表日的
这种方法与上一种方 现行汇率折算；
如何处理折算差额是计入当期损益，还是作 递延处理。
（一）外币会计报表折算的基本方法
单一汇率法 ： 现行汇率法 流动与非流动项目法 多种汇率法 货币与非货币项目法 时态法
1. 现行汇率法
将所有的资产、所有的负债，所有的收入、费用及 利润分配发生额都按现行汇率折算；（其中：收入、
费用、利润分配也可按会计期间平均汇率折算）
二、外币会计报表的折算
外币会计报表折算是指将以外币表示的会 计报表折算为以某一特定货币表示的会计 报表。
外币会计报表折算的目的
（一）编制合并会计报表的需要
（二）国际融资的需要
外币会计报表折算中，会计上要处理 以下两个问题：
如何选择折算标准，即外币报表中的各个项 目按什么汇率进行折算，是选择现行汇率、 历史汇率、还是平均汇率等。
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——
796.5
减：分配股利
50
7.96
398
期末留存收益
50
398.5
表5-10资产负债表
2009年12月31日 单位：万元
资产
美元
汇率
人民币
负债和所者权益
美元
汇率
人民币
货币资金
160
8.00
1 280
应付账款
140
8.00
1 120
应收账款
170
8.00
1 360
短期借款
160
8.00
1 280
主营业务收入
1095
7.90
8650.5
减：主营业务成本
800
7.90
6320
主营业务利润
295
——
2330.5
减：管理费用
70
7.90
553
销售费用
40
7.90
316
财务费用
60
7.90
474
营业利润
125
——
987.5
利润总额
125
——
987.5
减：所得税
40
7.90
316
净利润
85
——
671.5
应付账款
140
8.00
1 120
应收账款
170
8.00
1 360
短期借款
160
8.00
1 280
存货
200
8.00
1 600
长期负债
200
8.00
1 600
长期投资
120
8.00
960
实收资本
250
8.15
2 037.5
固定资产
150
8.00
1 200
留存收益
50
398.5
折算损益
（36）
资产总计
800
2009年12月31日单位：＄1000
资产
金额
负债和所者权益
金额
货币资金
160
应付账款
140
应收账款
170
短期借款
160
存货
200
长期负债
200
长期投资
120
实收资本
250
固定资产
150
留存收益
50
资产总计
800
负债和所者权益总计
800
二、现行汇率法
表5-3利润及利润分配表（折算）
2009年单位：1000
减：主营业务成本
800
7.90
6 320
主营业务利润
295
——
2 330.5
减：管理费用
70
7.90
553
销售费用
40
7.90
316
财务费用
60
7.90
474
营业利润
125
——
987.5
利润总额
125
——
987.5
减：所得税
40
7.90
316
净利润
85
——
671.5
加：期初留存收益
15
125
可分配利润
一、基础资料
表5-1利润及利润分配表资料
2009年单位：＄1000
主营业务收入
1 095
减：主营业务成本
800
主营业务利润
295
减：管理费用
70
销售费用
40
财务费用
60
营业利润
125
利润总额
125
减：所得税
40
净利润
85
加：期初留存收益
15
可分配利润
100
减：分配股利
50
期末留存收益
50
表5-2资产负债表
8.05
1 207.5
留存收益
50
398.5
折算损益
36．5
资产总计
800
6 419.5
负债和所者权益总计
800
6 419.5
三、区分货币项目与非货币项目法
表5-7利润及利润分配表
2009年单位：万元
主营业务收入
1 095
7.90
8 650.5
减：主营业务成本
800
7.90
6 320
主营业务利润
295
长期投资
120
8.10
972
实收资本
250
8.15
2 037.5
固定资产
150
8.05
1 207.5
留存收益
50
398.5
折算损益
（26.5）
资产总计
800
6 409.5
负债和所者权益总计
800
6409.5
四、时态法
表5-9利润及利润分配表
2009年单位：万元
主营业务收入
1095
7.90
8 650.5
50
398.5
表5-8资产负债表
2009年12月31日 单位：万元
资产
美元
汇率
人民币
负债和
所者权益
美元
汇率
人民币
货币资金
160
8.00
1 280
应付账款
140
8.00
1 120
应收账款
170
8.00
1 360
短期借款
160
8.00
1 280
存货
200
7.95
1 590
长期负债
200
8.00
1 600
——
2 330.5
减：管费用
70
7.90
553
销售费用
40
7.90
316
财务费用
60
7.90
474
46
营业利润
125
——
987.5
利润总额
125
——
987.5
减：所得税
40
7.90
316
净利润
85
——
671.5
加：期初留存收益
15
125
可分配利润
100
——
796.5
减：分配股利
50
7.96
398
期末留存收益
汇率
人民币
负债和所者权益
美元
汇率
人民币
货币资金
160
8.00
1 280
应付账款
140
8.00
1 120
应收账款
170
8.00
1 360
短期借款
160
8.00
1 280
存货
200
8.00
1 600
长期负债
200
8.10
1 620
长期投资
120
8.10
972
实收资本
250
8.15
2 037.5
固定资产
150
7.90
474
折算损益
营业利润
125
——
987.5
利润总额
125
——
987.5
减：所得税
40
7.90
316
净利润
85
——
671.5
加：期初留存收益
15
125
可分配利润
100
——
796.5
减：分配股利
50
7.96
398
期末留存收益
50
398.5
表5-6资产负债表
2009年12月31日 单位：万元
资产
美元
存货
200
7.95
1 590
长期负债
200
8.00
1 600
长期投资
120
8.10
972
实收资本
250
8.15
2 037.5
固定资产
150
8.05
1 207.5
留存收益
50
398.5
（26.5）
资产总计
800
6 409.5
负债和所者权益总计
800
6 409.5
加：期初留存收益
15
125*
可分配利润
100
——
796.5
减：分配股利
50
7.96
398
期末留存收益
50
398.5
* 见上年折算报表中留存收益项目的折合本位币金额。
表5-4资产负债表（折算）
2009年12月31日单位：1000
资产
美元
汇率
人民币
负债和所者权益
美元
汇率
人民币
货币资金
160
8.00
1 280
6 400
负债和所者权益总计
800
6 400
三、区分流动与非流动项目法
表5-5利润及利润分配表
2009年单位：万元
主营业务收入
1 095
7.90
8 650.5
减：主营业务成本
800
7.90
6 320
主营业务利润
295
——
2 330.5
减：管理费用
70
7.90
553
销售费用
40
7.90
316
财务费用
60