2014—2016年非标准审计意见特征分析
2014—2016年非标准审计意见特征分析
作者：李雨蒙蒋佳昕宋思雨刘阔陶镛吉
来源：《智富时代》2018年第03期
【摘要】2014年-2016年上市公司年报已公布，非标准审计意见占上市公司年报的上市公司总体状况令人担忧。
此外新审计报告准则已经对A+H上市公司试行，并对其非标准审计意见的出具具有重要影响，因此为帮助投资者正确认识各种类型的非标准审计意见，洞悉其发布的原因，根据不同的情况作出不同的投资决策。
我们团队试图采取统计分析方法从多个角度对非标准审计意见进行特征分析，探讨非标准无保留意见所传递的信息，以期为审计报告的使用者提供相关建议。
【关键词】审计报告；上市公司；非标准审计意见
一、2014-2016深沪两市A股上市公司审计意见总体分析
（一）年报审计报告总体情况
2014—2016年分别有2667家、2842家、3136家上市公司被出具了财务报表审计报告，在各年的审计报告中，标准审计意见报告情况分别为：2565份；2738份；3031份。
带强调事项段的无保留意见审计报告情况分别为：71份；82份；75份。
保留意见审计报告分别为：18份；16份；20份。
无法表示意见的审计报告分别为：9份；6份；10份。
（二）非标准审计报告情况
2014年，非标准审计意见报告（以下简称非标报告）98份，占3.67%，非标报告的数量和比例都较2013年度有所上升。
2015年非标报告104份，占3.66%，非标报告的数量较2014年度有所上升，非标报告比例与2014年度基本持平。
2016在3136份财务报表审计报告中，非标报告105份，占3.34%，非标报告的数量较2015年度增加1份，为近5年来新高。
且2016年保留意见和无法表示意见的审计报告在数量和占比方面均创出新高，其中保留意见的报告为20份（占本年非标意见的19.04%），相比2015年度16份增幅为25%；无法表示意见的上市公司财务报表审计报告为10份（占本年非标意见的9.52%），相比2015年度6份增幅为66.67%。
具体情况见表1所示：
资料来源：根据2014-2016中国注册会计师协会审计快报整理
二、非标准审计报告上市公司特征分析
通过对2016年及以前年度非标准审计意见汇总分析发现，在被出具非标准审计意见的ST 类上市公司占比呈逐年上升。
2014年98份非标准审计报告中ST类公司约占14%；2015年104份非标准审计报告中ST类公司约占39%；2016年105份非标准审计报告中ST类公司约占44%。
2016年及以前年度被出具非标准审计报告中A+H股上市公司占比较低且变动不明显。
笔者认为导致上述结果的原因有：一是注册会计师规避风险的需要；二是ST类上市公司被出具带强调事项段无保留审计意见的占比例较大，以2016年为例，该比例达29.5%；三是ST类公司界定方法所决定。
ST、*ST、S*ST上市公司的界定与其业绩差和持续经营能力不确定有关。
三、非标准审计意见涉及相关事项特征分析
根据2016年中国注册会计师协会审计快报整理，为便于纵向比较，借鉴雪花财经《2016上市公司非标准审计报告情况分析》2017年对2015-2016年上市公司年报事项分类方法，将非标准审计意见所涉及的相关事项分为五个方面：（1）持续经营能力存在重大不确定性；（2）诉讼结果存在重大不确定性；（3）证监会立案稽查结果存在不确定性；（4）无法取得充分、适当的审计证据；（5）其他。
四、非标准审计意见类型分析
（一）带强调事项无保留意见特征分析
2014-2016年间，有关审计事务所对上市公司出具的审计报告为8645份，其中带有强调事项段的无保留意见的审计报告达228份，占审计报告总数的2.64%，具体分布情况为：2014年-2016年分别为：沪市主板41份，47份，39份；深市主板19份，19份，20份；创业板5份，5份，6份；中小企业6份，11份，10份。
导致被出具带强调事项段的主要原因包括：1、未来持续经营能力存在重大不确定性2、诉讼事项和立案稽查结果存在重大不确定性3、内部控制缺陷和其他重大事项存在不确定性等。
其中因持续经营能力存在重大不确定性的比重很大，共有103家，占全部带强调事项无保留意见公司的45.18%。
这些公司的问题有：连续巨额亏损或主业巨额亏损、存在大量逾期债务、资产负债率较高、流动负债超过流动资产等。
以2016年为例，在2016年审计报告中，37家上市公司由于集团或重要子公司未来的持续经营能力存在重大不确定性而被出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。
如厦华电子，昌九生化、ST明科、*ST河化、安泰集团、*ST云维、亚星化学、四川金顶等。
26家上市公司由于诉讼事项和立案稽查结果存在重大不确定性被出具了带强调事项段的无保留意见，22家上市公司由于其他事项而被出具了带强调事项段的意见
（二）保留意见特征分析
2014年被出具保留意见的非标准的审计报告共有18家，2015年共有16家，2816年共有20家，其中比较具有代表性的原因如下：（1）因持续经营能力存在问题而被出具保留意见；（2）证监会立案调查而导致审计范围受到限制而被出具保留意见；（3）对坏账准备的可收回性存在重大不确定性而被出具保留意见；（4）无法实行审计程序而无法获取适当的证据而被出具保留意见；（5）因复杂原因而被出具保留意见
以2016年为例，（1）因无法获取审计证据而被出具保留意见①中水渔业公司2015年并购的子公司新阳洲公司原大股东之一因涉嫌犯罪2016年被公安机关采取强制措施，其经手的大量应收款项没有收回，2015年已计提坏账准备共2.63亿元，由于无法实施函证及其他满意的审计程序，以获取充分、适当的审计证据，来证实期初应收款项余额及坏账准备计提的合理性。
②万福生科由于2015年度共计提了6，816.14万元的减值准备，无法判断公司计提上述减值准备的准确性及恰当性，同时固定资产减值、无形资产减值准备对本年度的折旧和摊销计算的影响金额无法准确计算，对该等事项我们无法获取充分、适当的审计证据。
（2）因持续经营问题而被出具保留意见①天津磁卡公司在2016年度年报编制过程中发现：天津磁卡公司在海南环球金卡有限公司等8家公司工商登记信息显示为其股东但账面并无相应的对外投资记录。
因该8家公司现已处于吊销及停业状态，天津磁卡公司无法获得上述8家公司相关财务数据，因而无法确认上述8家公司对天津磁卡公司的财务状况、经营成果和现金流量的影响，上述可能导致对持续经营假设产生疑虑的情况，③宝馨科技公司子公司上海阿帕尼公司截止2016年12月31日合并所有者权益为-1.28亿元，已资不抵债。
同时宝馨科技公司终止为其提供财务资助，上海阿帕尼公司持续经营能力存在重大不确定性。
（3）因证监会立案调查而导致审计范围受到部分限制出具保留意见：①金亚科技及实际控制人周旭辉收到中国证监会调查通知书，因公司及实际控制人涉嫌违反证券法律法规，决定进行立案调查。
（三）无法表示意见特征分析
2014—2016年间，有关审计事务所对上市公司出具的审计报告为8645份，其中无法表示意见的审计报告达25份，占审计报告总数的0.29%，在无法表示意见的审计报告中并未出现A+H股的企业，由此可见无论是在新旧审计准则下，A+H股企业出现无法表示意见的审计报告的概率极低。
具体分布情况为：2014年-2016年分别为：沪市主板2份，1份，5份；深市主板5份，3份，1份；创业板0份，2份，2份；中小企业2份，0份，2份。
1. 因持续经营能力不确定且影响巨大、持续经营能力不确定与审计范围受到严重限制并存，导致发表无法表示意见的上市公司有19家，占全部无法表示意见家数的76%。
因持续经营能力不确定且影响巨大的上市公司有：星美联合、中科云网、*ST新都、欣泰电气（2015年）、*ST川化、退市博元、烯碳新材、中安消、三维丝。
因持续经营能力不确定且影响巨大
双重原因导致审计范围受到严重限制公司有：*ST博元、内蒙发展、舜天船舶、*ST国恒、盈方微、*ST海润、ST华泽、圣莱达、*ST弘高、金亚科技。
2. 因持续经营能力不确定且影响巨大、审计范围受到严重限制且涉及诉讼的上市公司有：只因审计范围受到严重限制的公司有：*ST大控；*ST昆机昆明机床公司；欣泰电气公司（2016年）面临较多的诉讼与仲裁等或有事项，我们无法获取全部或有事项并无法预计这些或有事项对欣泰电气公司财务状况、经营成果和现金流量的影响。
3.其他注册会计师无法表示意见的公司有：狮头股份；*ST中富；吉恩镍业。
【参考文献】
[1]杜永奎对上市公司治理结构与非标准审计意见相关性研究，得到结论检验公司治理结构与非标准审计意见有相关性。
（2016年）
[2]张学义、常红对上市公司非标准审计意见现状分析，结论通过分析可以发现上市公司财务报告整体质量状况不断改善，但仍存在问题，找寻原因从而进一步提高财务报告质量提出建议。
（2016年）
[3]裴晓宁、王姝蓉对国外信息系统审计发展动态及启示的研究，通过分析国外信息系统审计案例，总结经验，提出对中国信息系统审计的建议。
（2016年）
[4]李丽丽对上市公司非标准审计意见影响因素研究分析。
（2017年）
[5]蔡莉对审计意见影响因素分析与研究。
（2017年）。
非标准审计报告意见汇总
非标准审计报告意见汇总非标准审计报告是指审计师在执行审计程序和获取审计证据的过程中，发现了与标准审计程序不一致的事项，这些事项可能涉及到财务报表的编制、内部控制的缺陷，或者是其他与审计有关的问题。
非标准审计报告对于审计师和审计机构来说是一种警示信号，它意味着财务报表可能存在重大问题，需要特别关注和监督。
非标准审计报告意见的汇总主要涉及以下几个方面：1. 财务报表的可靠性：非标准审计报告可能会对财务报表的真实性和公允性提出质疑。
例如，审计师可能无法获得充分的审计证据来支持财务报表中某些重大账务科目的计量和披露，或者是发现财务报表中存在重大错误、遗漏或者欺诈等问题。
2. 内部控制的缺陷：非标准审计报告还可能对被审计单位的内部控制提出重大缺陷的指称。
审计师可能在执行审计程序的过程中发现了内部控制的缺陷，这些缺陷可能会导致财务报表的编制存在重大的风险和不确定性。
3. 业务风险的特殊情况：非标准审计报告可能会指出与被审计单位相关的特殊业务风险。
例如，如果被审计单位从事高风险行业或者面临特殊的经营环境，审计师可能会在审计报告中提及这些风险，并对财务报表的可靠性发表保留意见。
4. 对法律法规的违反和合规问题的审查：非标准审计报告可能会指出被审计单位存在违反法律法规和合规制度的行为。
例如，审计师可能发现被审计单位存在未按照相关法律法规和合规制度进行财务报告编制和披露的情况，从而对财务报表的可靠性和合规性进行质疑。
总之，非标准审计报告意见的汇总需要审计师在审计过程中对被审计单位的财务报表、内部控制、业务风险和合规制度等多个方面进行综合评估。
审计师应当根据获得的审计证据和专业判断，明确和清晰地表达出对被审计单位的审计意见，以便为用户提供准确和可靠的审计信息。
对“非标准意见”审计报告的剖析
作者： 何红 徐晔
作者机构： 复旦大学管理学院
出版物刊名： 财会月刊
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摘要：审计意见共分为四种 :①无保留意见（其中分为标准无保留意见和无保留意见加说明段） ;②保留意见（其中分为标准保留意见和保留意见加说明段） ;③拒绝表示意见 ;④否定意见。
通常将第一种无保留意见加说明段和其他三种统称为非标准无保留意见（简称为非标准意见）。
无保留意见加说明段是指 ,为了提醒报表使用者注意某一项或多项与本次审计或已审财务报表相关的重要事实 ,在表示无保留意见的标准审计报告中 ,加上说明信息。
保留意见是指 ,除了保留事项的影响之外 ,财务报表在所有重要的方面能公允地表达 ,并符合一般公认会计原则。
拒绝表示意见是指 ,审计人员对财务报表不能表示意见。
否定意见是指 ,财务报表在所有重要的方面不能公允地表达 ,或报表不符合一般公认会计原则。
上市公司对外公布的财务报告信息质量与投资者的经济利益息息相关 ,因此注册会计师根据独立审计准则的要求 ,在实施了必要的审计程序之后所出具的审计报告的重要性可想而知。
当注册会计师对被审计单位的会计报表出具“非标准意见”的审计报告时 ,能帮助投资者有效地理解和分析上市公司披露的财务信息 ,作出正确的投资决策。
本文拟对１９９３年至１９９８年出具的“非标准意见”审计报告做了一个...。
2014非标意见内控分析
4、公司及子公司未制定对账制度，对应收账款、应付账款、其他应收、应付款等往来科目未定期与对方公司核对。上述重大缺陷影响财务报表应收账款、应付账款、其他应收、应付款等科目的存在及准确性的认定。公司尚未在 2014 年底完成对上述存在重大缺陷的内部控制的整改工作，
但在编制 2014 年度财务报表时已对这些可能存在的会计差错予以关注。
财务报表审计出具了保留意见，表明对财务报表产生了重大影响（但不广泛），是否属于财务报告内部控制缺陷？
无保留意见加事项段
亚太(集团)会计师事务所(特殊普通合伙)
600193
创兴资源
广东正中珠江会计师事务所
无保留意见加事项段
创新资源于2014年3月27日收到中国证监会《调查通知书》（稽查局调查调字1673）。因公司涉嫌违反《中华人民共和国证券法》及相关法规，根据《中国人民共和国证券法》的的相关规定，中国证监会决定对公司立案稽查。截止本审计报告日，稽查仍在进行中，其未来结果具有不确定性。
公司认定不存在重大缺陷。是否应当作为非财务报告内部控制缺陷而不是强调事项
标准无保留意见
瑞华会计师事务所(特殊普通合伙)
600145
*ST 国创
立信会计师事务所
否定意见
公司的财务报告内部控制存在如下重大缺陷：
1、公司制定了银行账号及货币资金管理制度，但在实际业务中未得到有效执行，部分银行账户未纳入财务报表，部分银行账户虽纳入财务报表但未编制余额调节表。上述重大缺陷影响财务报表的货币资金及相关科目的准确性。公司尚未在 2014 年底完成对上述存在重大缺陷的内部控制的整改工作，但在编制 2014 年度财务报表时已对这些可能存在的会计差错予以关注和纠正。
财务审计报告非标准意见
财务审计报告非标准意见
根据我们对贵公司的财务报表进行审计，我们发现了一些重大问题，我们觉得需要提供非标准意见。
首先，经过对贵公司的财务报表进行详细分析，我们发现了一些重大的会计错误和潜在的不当行为。
其中包括未正确计算和披露一些关键性的财务数据，如重要的资产和负债项目。
这导致了贵公司的财务报表的准确性和可靠性受到了严重的影响。
其次，我们发现贵公司未能履行适当的内部控制程序，这导致了内部控制方面的一些重要缺陷。
这些缺陷会增加贵公司发生错误和欺诈的风险，并且可能导致财务报表的失实和误导。
我们根据这些缺陷的严重性和影响，在审计报告中提供了非标准意见。
此外，我们还发现了贵公司与一些关联方进行了不当交易，这也会对财务报表的真实性和可靠性产生负面影响。
这些交易可能涉及虚增收入或隐瞒负债，以获得不正确的财务状况和业绩表现。
这种不当行为严重违背了相关的会计准则和法规，并且对贵公司的声誉和股东利益造成了重大损害。
总的来说，我们认为贵公司的财务报表存在重大的准确性和可靠性问题，包括会计错误、内部控制缺陷和不当交易等。
鉴于这些问题的严重性和影响，我们无法提供标准意见。
我们建议贵公司采取必要的纠正措施，并改进财务管理和内部控制，以确保财务报表的准确性和可靠性。
XX公司2014—2016年审计报告
XX公司2014-2016年度财务收支审计报告回复XXX审计监察部：根据集团公司下发的《〔2017〕76号》号文精神及要求，以及集团公司审计监察部下发的《公司2014-2016年财务收支情况审计报告》相关要求，现对我公司2014-2016年度财务收支情况做详细报告：一、公司2014-2016年度基本情况我公司属集团公司全资法人子公司，于2012年成立，注册资金500万元，其中包含集团公司另行借款200万元。
公司属独立法人、自主经营、独立核算，现主要经营“XX”品牌系列汽车的销售及售后维修保养等业务。
现有员工31人，其中签订劳动合同员工10人，临时员工21人。
我公司设置专门财务部门，其中设置财务总监、会计员、出纳员及收银员共计4人，对我公司财务收支及税务进行独立核算。
二、公司财务分析2014年1月1日至2016年12月31日期间，我公司财务具体情况如下：（1）2014年经营相对平稳。
由于刚刚开业，厂家还未对店进行验收，房屋建设费用暂时无法开具发票，无法纳入费用核算；汽车批发量远远大于零售量，导致税收占比非常小。
（2）2015年经营大幅下降，由于市场严峻，处于消化库存中，前期建店相关成本费用正在逐步消化处理中；人员工资大幅增长，同比2014年增长230.09%。
（3）2016年经营不乐观，虽然收入增加，但费用也随之增加，房屋已纳入固定资产，正常折旧；（4）没有合理计划税收缴纳，也是导致费用增加原因之一。
三、针对集团公司审计的整改要求及意见，我公司2017年的整改及落实情况1、根据集团公司审计要求，我公司逐步熟悉和运用集团公司财务核算系统，正在对集团公司推行的财务核算系统进行深入学习和运用，要求公司财务部门所有成员学习和掌握财务核算，公司正逐步脱离手工账目。
运用财务核算系统后，公司财务核算工作质量及效率有了极大的提高，不仅避免了手工记账带来的繁琐和容易出错的缺点，同时大大减轻了财务人员工作量，全面提高财务核算工作效率，在集团公司及公司领导的大力支持和关心下。
上市公司年报非标准审计意见分析
内容摘要我国审计市场经过20年的发展，已日臻完善。
作为会计信息鉴证人，注册会计师发表的审计意见日益受到社会公众的关注。
审计意见是注册会计师对被审计单位财务报表是否按照适用的会计准则和法律法规的规定编制，是否在所有重大方面都公允地反映了被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的客观公正的评价。
审计意见的披露，尤其是非标准无保留审计意见的披露，对市场评判上市公司财务信息的真实性、公允性、合法性起到至关重要的作用。
本文以2011年沪深两市上市公司A股的年报审计情况为经验证据，采取统计分析方法从总体分布、上市公司特征、相关事项、审计意见细分等多个角度，对非标准审计意见进行特征分析，通过趋势分析、比率分析和因素分析，初步总结出影响会计师事务所出具非标准无保留审计意见的主要因素，然后使用因子分析和回归分析的方法对这些因素和非标意见的相关性进行检验，最后得出审计意见类型与上期审计意见类型、ST公司、公司的盈利能力显著相关的结论。
关键字：非标意见；趋势分析；比率分析；因子分析；回归分析AbstractThe audit market in China has been increasingly improved in the past two decades. The public voice more and more concern over the audit opinions expressed by CPA as an attestor of accounting information, which mean objective and impartial reviews by an independent third party about whether the financial statements of the audited entity are prepared with applicable accounting principles and legal requirements and give a true and fair view, in all material respects, of financial positions, operating outcomes and cash flows. Disclosure of audit opinions, particularly non-unqualified ones, is of the utmost importance to the market evaluating the authenticity, fairness and validity of the financial information provided by listed companies. Based on the empirical evidence of the annual audit reports in 2011 of A-stock between Shanghai and Shenzhen and such statistical analytical methods as trend analysis, ratio analysis component analysis, this paper discusses the features of the non-unmodified opinions in terms of overall distribution, corporate characters, pertinent matters and non-standard audit opinion segmentation, etc. and makes a summary of major elements contributing to a modified report being issued by the firm, and then examines the correlation of those ones using factor analysis and regression analysis, and thus draws a conclusion that the type of the audit opinion is related significantly to previous audit opinion, ST identity and profitability of the company.Key words: Non-standard audit opinion; Trend analysis; Ratio analysis; Factor analysis; Regression analysis目录一、理论基础 (1)（一）审计意见生成 (1)（二）审计意见类型 (1)二、文献综述 (2)（一）国外研究 (2)（二）国内研究 (3)（三）综合评价 (5)三、审计意见总体及趋势分析 (5)（一）年报审计意见总体分析 (5)（二）年报审计意见趋势分析 (6)四、非标准审计意见特征分析 (7)（一）非标意见公司特征分析 (7)（二）非标审计意见特征分析 (9)（三）其他统计数据分析 (11)（四）进一步统计分析的方向 (14)五、非标准意见影响因素的统计检验 (14)（一）理论分析与研究假设 (14)（二）研究样本和变量 (17)（三）实证检验及结果分析 (23)（五）研究成果和局限 (29)上市公司年报非标准审计意见分析一、理论基础（一）审计意见生成美国会计学会（AAA）审计基本概念委员会于1973年发表的《审计基本概念说明》（A Statement of Basic Auditing Concepts），将审计定义为：“审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。
新审计报告非标准意见
新审计报告非标准意见
根据审计规定，审计报告中的意见可以分为四种：标准无保留意见、标准有保留意见、否定意见和非标准意见。
如果出现非标准意见，一般是因为审计师发现了一些重大的问题或限制，无法对财务报表做出全面、真实和有效的评估。
非标准意见通常采用以下两种形式之一：
1. 重大不符合财务报表准则
如果财务报表中存在多个重大不符合会计准则的情况，审计师可能会发出非标准意见。
这意味着财务报表不符合适用的会计准则，影响了对公司财务状况和业绩的正确理解。
非标准意见的原因可能是公司的会计政策不符合要求，或者财务报表中存在重大计算错误。
2. 重大不确定性
重大不确定性是指审计师无法确认某些重要事项的真实性和准确性，无法确定其对财务报表的影响。
这可能是由于公司内部控制存在缺陷，审计师无法获取足够的证据，或者存在重大的财务风险等原因。
在这种情况下，审计师可能会发出非标准意见，以提醒读者对财务报表的不确定性有所了解。
总之，非标准意见是审计师根据发现的具体问题所作出的评价。
对于读者来说，非标准意见是一个非常重要的参考，需要重点关注财务报表中的不规范和不确定因素，以全面了解公司的财
务状况和经营状况。
对于公司来说，非标准意见可能会影响其声誉和信任度，需要及时采取措施改进内部控制和财务报表质量，并与审计师积极沟通合作，以争取更好的审计结果。
上市公司审计报告非标准意见分析报告.doc
2002年上市公司审计报告非标准意见分析报告-下面，我们针对非标准审计报告涉及的事项和存在的问题进行分析，并提出如何确定恰当的审计报告类型。
由于一份非标准审计报告可能涉及多个事项，为分析方便，我们对所有重要事项进行了归类，并假定当上市公司存在其中某一重要事项时注册会计师如何考虑出具审计报告。
一、持续经营（一）非标准审计报告涉及的持续经营（二）审计报告存在的问题从审计报告类型看，大多数注册会计师在无保留意见段之后增加强调事项段提及持续经营，也有一些注册会计师以保留意见提及持续经营，少部分注册会计师以无法表示意见提及持续经营。
根据我们掌握的信息，许多上市公司表现出的影响其持续经营能力的事项或情况并不存在显著差异，在会计报表中对持续经营问题的披露也不存在显著差异，但注册会计师出具的审计报告类型却差异很大。
例如，一些上市公司严重资不抵债，无力偿还到期债务，存在大量诉讼，大部分业务已停止经营或不能产生现金流量，且没有切实可行的改善措施，有的注册会计师出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告，有的注册会计师出具了保留意见的审计报告，有的注册会计师出具了无法表示意见的审计报告。
如果类似的事项在不同的注册会计师得到不同的审计报告类型，在同一会计师事务所不同的注册会计师得到不同的审计报告类型，甚至在同一注册会计师得到不同的审计报告类型，或上市公司在不同的会计期间持续经营问题并未发生实质性变化，注册会计师却出具了不同类型的审计报告，就会误导会计报表使用人的判断和决策。
此外，有的注册会计师在强调事项段简单提及上市公司的会计报表编制基础，但又不直接触及持续经营问题，通过查阅会计报表才搞清楚是对持续经营的重大不确定性进行强调。
有的注册会计师在调事项段中使用附加条件的措辞，没有对持续经营假设的合理性作出实质性的判断。
例如，“除非能够获取财务支持，否则公司的持续能力存在重大不确定性”，这种假设对会计报表使用人没有任何用处。
（三）如何恰当确定审计报告类型持续经营假设，是指企业在编制会计报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务，而所称可预见的将来，通常是指资产负债表日后十二个月。
非标准的审计报告意见类型
非标准的审计报告意见类型非标准的审计报告意见类型主要是指审计师在对财务报表进行审计的过程中，发现了一些不能确保财务报表真实准确的情况，无法给出标准的无保留意见。
下面将介绍一些非标准意见类型。
1. 保留意见（Qualified opinion）：在审计过程中，审计师对一些特定的账务、凭证或财务报表进行了限制，即无法全面了解企业的财务状况，对此给出保留意见。
这可能是由于企业未能提供足够的相关证据，或者某些账务记录不够详尽准确，使得审计师无法进行准确的判断。
2. 重大不确定事项（Material uncertainty related to going concern）：当审计师发现企业存在严重的财务状况问题，导致其无法持续经营下去，可能面临破产或清算的风险时，将给出重大不确定事项的意见。
这意味着企业的未来存在重大风险，财务报表可能不准确或存在严重的误导。
3. 合并财务报表范围的限制（Limitation on scope of consolidation）：在审计集团财务报表时，由于集团企业数量庞大，或者一些子公司未能提供完整的财务信息，导致审计师无法对集团财务报表的完整性和正确性给予无保留意见。
这种情况下，审计师将给出合并财务报表范围的限制意见。
4. 不适当的会计准则（Inappropriate accounting policies）：当企业采用的会计准则与适用的会计准则不一致，或者采用的会计政策与适用的会计政策不符合，导致财务报表存在重大错误或误导性的情况时，审计师将给出不适当的会计准则意见。
以上是非标准的审计报告意见类型的一些常见情形。
这些非标准意见类型的出现，通常是因为在审计过程中发现了一些重要的问题或不符合要求的情况，审计师不能客观判断财务报表是否真实准确。
对于用户而言，对于这些非标准意见，需要更加谨慎地对待财务报表的真实性和准确性。
企业应及时纠正审计中存在的问题，并改进财务报表编制的质量，以便获得更可靠的审计意见。
审计报告非标准意见事项
审计报告非标准意见事项
审计报告的非标准意见是指，审计师在完成对企业财务报表的审计工作后，对报表的见解与正常情况下可能出现的“无保留
意见”、“保留意见”或“否定意见”不符。
审计师在出具非标准
意见时，通常会明确说明引起非标准意见的问题，并提供详细的解释和分析。
审计报告的非标准意见可能有多种，下面列举几种常见的情况：
1.重大不确定性：如果财务报表中存在重大不确定性，且具体
的影响无法给出合理的估计，审计师可能会给予非标准意见。
这种情况通常会在审计报告中披露，并对财务报表的可靠性提出保留意见。
2.重大限制：如果企业限制了审计师对相关记录的访问和取证，可能导致审计师无法获取足够的证据来确认财务报表的准确性和完整性。
在这种情况下，审计师可能会给予非标准意见，并在报告中明确说明审计的限制范围。
3.会计准则违规：如果企业在编制财务报表时违反相关的会计
准则，审计师可能会给予非标准意见。
这种情况通常会在审计报告中披露，并明确说明违规行为的具体内容和影响。
4.无法获取充分的证据：如果由于某种原因，审计师无法获取
足够的充分证据来支持财务报表中的某些重要事项，可能导致审计师无法给予无保留意见。
在这种情况下，审计师可能会给予保留意见，并在报告中说明原因和影响。
总之，审计报告的非标准意见是根据审计师对企业财务报表的审计工作得出的结论。
非标准意见通常与重大不确定性、重大限制、会计准则违规或证据不足等问题相关。
审计师在出具非标准意见时，应当提供详细的解释和分析，并在报告中明确说明引起非标准意见的具体原因和影响。