税收负担的分配.

二、税式支出方式 （一）按目的划分
（二）按手段划分 1.税基式：税率既定，减少税基 税收豁免，纳税扣除 亏损抵补，起征点 免征额 2.税率式：税基既定，降低税率 低税率，零税率
Hale Waihona Puke 3.税额式：税基、税率不变，直接减免应 纳税额。 全部免税、减半征收、核定减征率 4.延期纳税 推迟纳税时间： 相当于提供无息贷款，支出额相当于 税额的纳税利息。
综合平衡
（三）选择恰当的税式支出方式 税额式和延期纳税适于“点”的支出—个别纳税 人 税率式支出，适于“线”的支出—行业、产品、
地区
税基式支出，适于“面”的支出—所有纳税人
税式支出的原则：
一、适度原则 二、倾斜原则 三、效益原则 四、透明原则 五、时效原则 六、简便原则
税式支出的经济效应
税式支出的正效应
三、重复征税的免除方法 （一）免除不同征税权主体引起的重复 征税的方法 1.低税法 居住国政府单方面为免除国际双重 征税，对本国纳税人来源于国外的所 得单独制定较低的税率征税。 ---减缓国际重复征税的税负程度， 而不能根本免除。
2.扣除法 在行使居民（公民）税收管辖权的 国家，在对其居民（公民）取得的来自 境内、境外所得汇总征税时，允许居民 将其向外国政府交纳的所得税作为费用， 在其应纳税所得额中予以扣除，就其余 额征税的方法。税负轻于国际重复征税， 重于一般国内所得征税。 --减轻或缓解国际重复征税，也不 能根本免除。
2.概念的渊源 税收政策性的减免由来已久，但被概括为“税式 支出”四个字是1968年由美国财政部首次提出 的。 73年美国国际税收专家斯坦尼.S.萨里在其《税 收改革的途径》中继承和发展了税式支出理论。 74年美国联邦预算法案将这一概念作为新的联邦 预算中的一部分应用于预算政策分析。 75年美国各级预算都包含税式支出项目，成为预 算正式组成部分。 目前，不少国家都建立了税式支出预算，并利用 国家预算对税式支出加以控制。
股息征税
(公司层面) 股息征税
较轻
轻
公司所得税征收 股息（抵免）
第二节 税式支出及其管理
一、税式支出的涵义 1.税式支出的概念 “税式支出”是政府为实现特定的社会经 济政策而对某些负有纳税义务的组织和个人所 给予的少纳税或不纳税的优惠待遇。我们常说 的“减免”就是税式支出。 纳税人----税负减轻 政 府----放弃收入 因与财政支出性质相同，政策导向与目标 相同，对社会经济影响也十分相似，故曰： “税式”支出。
2.上下级政府间的重复征税 中央政府、地方政府对同一纳税人或不同 纳税人的同一课税客体或税源征收相同的或类 似的税收。
分税制条件下，这种情况是难以避免的。
（二）由同一征税权主体引起的重复征税 1.以纳税人之间生产关系和交换关系为基 础的重复征税。这主要是对流转环节征税引起 的重复征税。 2.以纳税人之间分配关系为基础的重复征 税。这主要是对所得征税引起的重复征税。 公司所得税---个人所得税 公司利润 同属一源 个人股息
2.重复征税产生的原因
（1）在实行复合税制的条件下，为达到 公平和不同的政府政策目标，设置税种 数量较多，税收调节领域较广，税种重
叠度较高。
（2）不同国家政府实行不同的征税管辖
权，交叉征税的现象随国际经济交往的
日益增多也不可避免。
3.重复征税两种情况
（1）形式上的重复---多层国家职能的需要
（2）实质上的重复---扭曲税收负担的公平状态
二、重复征税的类型
（一）由不同征税权主体引起的重复征税
1.国家之间的重复征税 （1）国际重复征税
（2）国际重复征税产生的原因
经济前提—跨国纳税人和跨国征税对象的出现 地域管辖权 直接原因—不同税收管辖权 交叉
居民管辖权
（3）后果
A.不利于资源在国际范围内的合理配置和有 效利用。 B.阻碍了国家间的经济技术交流，不利于落 后国家和地区的经济发展。
（二）免除同一征税权主体引起的 重复征税的方法
1.免除以纳税人之间生产关系和交换 关系为基础的重复征税的方法 按增值额征税，表6-2
2.免除以纳税人分配关系为基础的重复征税的 方法
所 得 古典制公司所得税 公司所得征税 分配利润--低税率 分率制公司所得税 留存利润--高税率 分配利润--免税 留存利润--征税 免税制公司所得税 分配利润--征税 留存利润--征税 归属制公司所得税 (个人层面) 股息免减 轻 轻 股 息 个人股息征税 税负 重
鼓励微利有益商品和具有外部正效益的商 品的生产 鼓励高新技术产业的发展和风险项目投资， 增加科技投入，推动科技进步 促进产业结构调整和地区经济协调发展 保障个人生活基本需要，是实现收入公平 分配的有益补充 有利于扩大吸引国外资金，引进先进技术， 增加就业机会
三、税式支出的管理 （一）确定适度的税式支出规模 1.“适度”的必要性：非生产性支出必须 得以保证，不可替代。 2、规模：
（二）明确税式支出的政策目标
（1）排除客观因素影响，促进企业平等竞争 和资源的合理配置 （2）公平收入分配，缩小贫富差距，增加整 体社会福利水平
（3）调节社会总供给和总需求，总量、结构
3.豁免法
行使居民（公民）税收管辖权的
国家，对本国居民（公民）来自境外
的所得免予征税。它意味着居住国政
府单方面放弃对本国居民来源于境外
所得的征税权，即承认来源国政府独
占税收管辖权。
—免除了国际重复征税。
4.抵免法
行使居民（公民）税收管辖权的国 家，对其本国居民（公民）取得的境 外所得汇总征税，在承认非居住国政 府优先行使地域税收管辖权的前提下， 允许本国居民将其来自境外的所得向 非居住国交纳的税收冲抵其向居住国 政府缴纳的税收。 —合理地避免了国际重复征税，是 世界各国普遍采用的方法。
第六章 税收负担的分配 ：
局部调整
第一节
重复征税及其免除
一、重复征税的含义
1.概念
重复征税是同一征税主体或不同征税 主体对同一纳税人或不同纳税人的同一征 税对象或税源同时征税所形成的双重或多 重征税。
同一征税主体--- 政府 中央政府 同一政府的不同级次 不同征税主体--不同国家政府 生产者或消费者 不同纳税人 不同生产者、中间商、不同消费者等 地方政府