新会计准则第4号——固定资产

一、固定资产的确认1.固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。

2.满足固定资产的确认条件（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。

需要注意的两个问题：1）固定资产的不同组成部分固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

2）备品配件和维修设备备品配件和维修设备通常确认为存货，但符合固定资产定义和确认条件的，应当确认为固定资产。

如民用航空运输的高价周转件等。

二、固定资产的初始计量固定资产的初始计量，指确定固定资产的取得成本。

成本应包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。

固定资产的取得方式包括外购、自行建造、投资者投入、非货币性交易、债务重组等，取得方式不同，其成本的具体确定方法也不尽相同。

（一）外购固定资产的成本外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

分录：不需安装：借：固定资产贷：银行存款应付票据长期应付款等需要安装：借：在建工程贷：银行存款原材料等安装完毕，交付使用：借：固定资产贷：在建工程例1：某企业购入一台不需要安装的设备，发票价格50 000元，增值税税额8 500元，发生的运费2 500元，款项全部付清。

借：固定资产61 000贷：银行存款61 000例2：某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50 000元，增值税额为8 500元，支付的运输费为1 000元，安装设备时，领用材料物资价值1 500元，购进该批材料时支付的增值税额为255元，支付工资2 500元。

（1）支付设备价款、税金、运输费合计59 500元：借：在建工程59 500贷：银行存款59 500（2）领用安装材料，支付工资等费用：借：在建工程 4 255贷：原材料 1 500应交税费--应交增值税（进项税额转出） 255应付职工薪酬 2 500（3）设备安装完毕交付使用，确定固定资产的入账价值。

59 500+4 255=63 755（元）借：固定资产63 755贷：在建工程63 755【解释】自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资等）或者自制（包括改扩建、安装等）固定资产发生的进项税额，可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号，以下简称条例）和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令第50号）的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入"应交税费一应交增值税（进项税额）"科目。

所以，上面的【例题1】根据新的规定，处理为：借：固定资产 52 500应交税费--应交增值税（进项税额） 8 500贷：银行存款61 000【例题2】根据新的规定，处理为：（1）支付设备价款、运输费合计51 500元：借：在建工程51 500应交税费--应交增值税（进项税额） 8 500贷：银行存款59 500（2）领用安装材料，支付工资等费用：借：在建工程 4 000贷：原材料 1 500应付职工薪酬 2 500（3）设备安装完毕交付使用，确定固定资产的入账价值。

51 500＋4 000＝55 500（元）借：固定资产55 500贷：在建工程55 500购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。

例3：假定A公司2007年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。

购货合同约定，N型机器的总价款为1 000万元，分3年支付， 2007年12月31日支付500万元，2008年12月31日支付300万元， 2009年12月31日支付200万元。

假定A公司3年期银行借款年利率为6%。

第一步，计算总价款的现值（固定资产的入账价值）500/（1+6%）+300/（1+6%）+200/（1+6%）=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）第二步，确定总价款与现值的差额（未确认融资费用）1 000-906.62=93.38（万元）第三步，编制会计分录借：固定资产/在建工程906.62未确认融资费用93.38贷：长期应付款 1 000（二）自行建造固定资产的成本自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

包括工程用物资成本、人工成本、应予以资本化的固定资产借款费用、交纳的相关税金以及应分摊的其他间接费用等。

例4：某企业自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资200 000元，支付的增值税额为34 000元，实际领用工程物资（含增值税）210 600元，剩余物资转作企业存货；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为30 000元，应转出的增值税为5 100元；分配工程人员工资50 000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出10 000元，工程完工交付使用。

①购入为工程准备的物资：借：工程物资234 000贷：银行存款234 000②工程领用物资：借：在建工程-- 仓库210 600贷：工程物资210 600③工程领用原材料：借：在建工程--仓库35 100贷：原材料30 000应交税费--应交增值税（进项税额转出） 5 100④分配工程人员工资：借：在建工程--仓库50 000贷：应付职工薪酬50 000⑤辅助生产车间为工程提供的劳务支出：借：在建工程--仓库10 000贷：生产成本--辅助生产成本10 000⑥工程完工交付使用：借：固定资产305 700贷：在建工程----- 仓库305 700（三）投资者投入固定资产的成本投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

例5：甲公司收到乙公司投入的固定资产一台，乙公司记录的该固定资产的账面原价为100 000元，已提折旧10 000元；甲公司接受投资时，双方同意按原固定资产的净值确认投资额。

有关会计分录如下：借：固定资产90 000贷：实收资本/股本90 000（四）其他方式取得固定资产的成本1.融资租入的固定资产，在租赁期开始日，应按租赁准则确定的应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”或“在建工程”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

租赁期届满，企业取得该项固定资产所有权的，应将该项固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。

例6： 2007年12月1日，北方公司与中华公司签订了一份租赁合同。

租赁标的物：塑钢机。

起租日：2008年1月1日。

租赁期：2008年1月1日～2010年12月31日，共36个月。

租金支付：自租赁开始日每隔6个月于月末支付租金150 000元。

机器在2008年1月1日的公允价值为700 000元。

租赁合同规定的利率为7%（6个月利率）。

该机器的估计使用寿命为5年，期满无残值。

承租人采用年限平均法计提折旧。

租赁期届满时，北方公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为80 000元。

假设该项租赁资产不需安装。

北方公司2007年11月20日因租赁交易向某律师事务所支付律师费20 000元。

1.计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值：最低租赁付款额＝各期租金之和+行使优惠购买选择权支付的金额＝150 000×6+100＝900 100（元）计算最低租赁付款额现值：每期租金150 000元的年金现值＝150 000×PA（6，7%）优惠购买选择权行使价100元的复利现值＝100×PV（6，7%）现值合计＝150 000×4.767+100×0.666＝715 116.6（元）＞700 000元根据本准则规定的孰低原则，租赁资产的入账价值应为资产公允价值700 000元。

2.计算未确认融资费用未确认融资费用＝最低租赁付款额－租赁开始日租赁资产的入账价值＝900 100－700 000＝200 100（元）3.租赁资产最终的入账价值＝资产公允价值700 000+初始直接费用20 000＝720 000（元）会计分录：2008年1月1日借：固定资产--融资租入固定资产720 000未确认融资费用200 100贷：长期应付款--应付融资租赁款900 100银行存款20 0002.固定资产的后续支出固定资产发生的后续支出是指：固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等，固定资产的更新改造支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合确认条件的，应当在发生时应计入当期管理费用。

固定资产的大修理费用和日常修理费用，不符合资产确认条件的，应当在发生时计入当期管理费用；对于固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本。

固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。

例7：某企业对生产线进行扩建。

该生产线原价为1 000万元，已提折旧300万元。

扩建生产线时发生扩建支出800万元（假设符合固定资产确认条件），同时在扩建时处理废料发生变价收入50万元。

借：在建工程700累计折旧300贷：固定资产 1 000借：在建工程800贷：银行存款800借：银行存款50贷：在建工程50借：固定资产 1 450贷：在建工程 1 4503.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理摊销。

4.非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁取得的固定资产的成本，应当分别按照《企业会计准则第7 号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第12 号——债务重组》、《企业会计准则第20 号——企业合并》和《企业会计准则第21 号——租赁》确定。

（五）弃置费用弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。