国际税务筹划资料

• 乐迪嘉跨国公司总部设在美国，并在英国、法 国、中国分设怀德公司、赛尔公司、双喜公司 三家子公司。怀德公司为在法国的赛尔公司提 供布料，假设有1000匹布料，按怀德公司所在 国的正常市场价格，成本为每匹2600元，这批 布料应以每匹3000元出售给赛尔公司；再由赛 尔公司加工成服装后转售给中国的双喜公司， 赛尔公司利润率20％；各国税率水平分别为： 英国50％，法国60％，中国30％。乐迪嘉跨国 公司为逃避一定税收，采取了由怀德公司以每 匹布2800元的价格卖给中国的双喜公司，再由 双喜公司以每匹3400元的价格转售给法国的赛 尔公司，再由法国赛尔公司按价格3600元在中 国市场出售。
不征收所 得税地区
瑞士、海峡群岛
所得税率 低
避税地 种类
百慕大、巴哈马
仅征收实 行地域管
辖区
与其他国
荷兰
签订大量
税收协定
香港 巴拿马
• 美国伊思雅跨国公司，在避税地百慕大设 立了一个伊美子公司。伊思雅公司向英国 出售一批货物，销售收入2000万美元，销 售成本800万美元，美国所得税税率30％。
怀德
• 成本 2600
• 税率 50%
• 售价 3000
赛尔
• 成本 3000
• 税率 • 60% • 售价
3600
双喜
• 成本 3600
• 税率 30%
所得税=400*50%+600*60%=560
怀德
• 成本 2600
• 税率 50%
• 售价 2800
双喜
• 成本 2800
• 税率 30%
• 售价 的经济活动涉 及他国或多国时，经事先周密安排以合法 手段来降低或免除其根据本国或他国税收 法律规定的税收负担的行为。国际税收筹 划的任务是通过税收负担的最小化（即减 轻总体税收负担，核算所有应税管辖区内 所有应缴的税收，寻找最为合理的方法来 减轻这些税收等），来实现全球所得的最 大化。
筹划手段
税率差异 避税地
转让定价 税收抵税
转让定价
• 关联企业之间在销售货物、提供劳务、转 让无形资产等时制定的价格。一般做法是 高税国企业向其低税国关联企业销售货物、 提供劳务、转让无形资产时制定低价；低 税国企业向其高税国关联企业销售货物、 提供劳务、转让无形资产时制定高价。这 样，利润就从高税国转移到低税国，从而 达到最大限度减轻其税负的目的。
蔓特芙 津岗 庆怡
税率
35%
30%
30%
正常应纳税 所得额
2400
500
-100
变更应纳税 所得额
2400
300
100
正常纳税
筹划后
津港在中国应交所得税：
500*30%=150 津港在美国可抵免：
500*35%=175>150 可抵扣为150 蔓特芙在美国应交所得税： （2400+500）*35%-150=865
赛尔
• 成本 3400
• 税率 60%
• 售价 3600
双喜
• 成本 3600
所得税=200*50%+600*30%+200*60%=400
税收抵免
• 税收抵免是指居住国政府对其居民企业来 自国内外的所得一律汇总征税，但允许抵 扣该居民企业在国外已纳的税额，以避免 国际重复征税
• 美国蔓特芙公司在中国、日本分设津岗公司、 庆怡公司两家分公司。美、中、日三国的企业 所得税税率分别为35％、30％、30％。美国允 许采取分国抵免法进行税收抵免，但抵免额不 得超过同期所得按美国税率计算的税额。假设 该年度蔓特芙公司在美国实现应纳税所得额 2400万元；津岗公司在中国获应纳税所得额为 500万元；庆怡公司在日本亏损100万元。为减 轻税负，蔓特芙公司采取了以下办法：降低对 庆怡公司的材料售价，使庆怡公司在日本国的 应税所得额由0变为100万元。
伊思雅公司将此笔交易获得的收入转到百 慕大公司的账上。
• 按照正常交易原则，伊思雅公司在美国应纳公司所 得税为：
• (2000万-800万)×30％=360(万元) 而伊思雅
公司通过“虚设避税地营业”，并未将此笔交易表现 在本公司美国账面上。百慕大的伊美子公司虽有收 入，也无须缴税，若伊美子公司利用这笔账面收入 投资，获得收益也可免缴资本所得税；若伊美子公 司将此笔收入赠与其他公司、企业，还可不缴纳赠 与税。这就是避税地的好处。 •
津港在中国应交所得税：
300*30%=90 津港在美国可抵免： 300*35%=105>90 可抵扣90 庆怡在日本应交所得税：
100*30%=30 庆怡在美国可抵免： 100*35%=35>30 可抵免30 蔓特芙在美国应交所得税： （2400+300+100）*35%-
120=860
避税地
• 通常是指那些可以被人们借以进行所得税 或财产税国际避税活动的国家或地区，它 的存在是跨国纳税人得以进行国际避税活 动的重要前提条件。