成本性态分析
成本性态分析与应用
成本性态分析与应用什么是成本性态分析？成本性态分析是一种用于评估和分析企业成本行为和成本控制的方法。
它是通过对成本的分类、计量和跟踪，了解成本的性质和变化情况，进而采取适当的管理措施，实现成本的优化和降低。
成本性态分析关注企业内部的成本结构、成本来源和成本驱动因素，并通过对这些因素的定量分析，深入了解成本的形成规律和影响因素。
通过成本性态分析，企业能够直观地了解不同成本项目的变动情况，识别出成本的节约潜力和规避成本风险。
成本性态分析的方法1.成本分类分析：将企业的成本分为直接成本和间接成本、可变成本和固定成本、差别成本和固定成本等不同的类别，以便更好地了解成本的特点和变化趋势。
2.成本变动分析：通过对成本的变动情况进行统计和分析，找出成本发生变动的原因和影响因素。
成本变动包括成本金额的变动和成本单价的变动，通过对变动原因的分析，可以制定相应的成本控制措施。
3.成本效益分析：对企业的每个成本项目进行成本效益分析，确定成本项目对企业绩效的贡献程度，识别出效益较低的成本项目，以便优化成本结构和降低不必要的开支。
4.成本趋势分析：通过对历史成本数据的分析和对未来发展趋势的预测，了解成本的发展动态。
成本趋势分析可以提前发现潜在的成本风险和变动趋势，为企业的成本控制和决策提供依据。
成本性态分析的应用1.成本控制与降低：通过成本性态分析，企业可以识别成本的来源、变动原因和影响因素，以便采取相应的管理措施进行成本控制和降低。
例如，企业可以通过优化生产工艺、降低材料成本、改进作业方法等方式，减少直接成本和可变成本的支出。
2.制定成本预算和成本标准：成本性态分析是制定成本预算和成本标准的基础。
通过对成本的分析和预测，企业可以确定合理的成本预算和成本标准，以便对实际成本进行监控和比较，及时发现和纠正成本偏差。
3.经营决策支持：成本性态分析可以为企业的经营决策提供依据和支持。
通过对成本的分析，企业可以识别出效益较低的成本项目和影响利润的关键成本因素，有针对性地制定营销策略、产品定价策略等，以提高企业的盈利能力。
成本性态分析
基于成本性态分析，企业可以决 定是否继续生产、改进或淘汰某 种产品。
预算编制
销售预算
根据历史成本数据和销售预测，编制更为准确的销售 预算。
生产预算
基于成本性态分析，合理安排生产计划和资源分配， 降低生产成本。
采购预算
通过分析供应商的成本性态，优化采购策略，降低采 购成本。
标准成本制定
标准成本制定
VS
间接变动成本
指与特定产品或服务间接相关的变动成本 ，如生产过程中的水电费、维修费等。
变动成本的分析方法
历史成本分析法
根据企业历史数据，分析不同业务量下 的变动成本变化趋势，预测未来业务量
下的变动成本。
盈亏平衡分析法
通过盈亏平衡点分析，确定企业保本 点下的业务量以及对应的变动成本。
回归分析法
通过回归分析技术，建立业务量与变 动成本之间的数学模型，预测未来业 务量下的变动成本。
混合成本
混合成本是指介于固定成本和变动成本之间，既随业务量变动又具 有一定固定性的成本。例如：维修费、检验费等。
成本性态分析的意义
成本控制
通过对成本性态的分析，企业可 以明确各类成本的特性，制定针 对性的成本控制措施，降低企业 运营成本。
决策支持
通过对成本性态的分析，企业可 以了解不同业务量下的成本变化 趋势，为制定经营决策提供依据 。
固定成本的分类
酌量性固定成本
这类固定成本的可控性较高，其发生额的大小由管理者根据经营方针确定，如研发费用、广告费等。
约束性固定成本
这类固定成本又称经营能力成本，与企业的生产能力直接相关，是企业为了维持一定的生产能力必须 负担的最低成本，如固定资产折旧费、取暖费等。
固定成本的分析方法
第二章 成本性态分析
第二章成本性态分析一、成本及其分类（一）管理会计中的成本概念从管理会计的角度看，成本（Cost）是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。
（二）几种主要的成本分类1．成本按其核算的目标分类成本按核算目标不同可分为业务成本、责任成本和质量成本三大类。
2．成本按其实际发生的时态分类成本按其时态分类可分为历史成本和未来成本两类。
区分历史成本和未来成本有助于合理组织事前成本的决策、事中成本的控制和事后成本的计算、分析和考核。
3．成本按其相关性分类成本的相关性是指成本的发生与特定决策方案是否有关的性质。
成本按此分类可分为相关成本和无关成本两类。
4．成本按其可控性分类成本的可控性是指责任单位对其成本的发生是否可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核的性质。
以此为标志，成本可分为可控成本和不可控成本两类。
5．成本按其可辨认性分类成本的可辨认性是指成本的发生与特定的归集对象之间的联系，又称可追溯性，以此为标志可将成本分为直接成本和间接成本两大类。
6．成本按其经济用途分类成本按其经济用途分类可分为生产成本和非生产成本两类。
生产成本又称为制造成本，是指在生产过程中为制造产品而发生的成本。
包括：直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目。
非生产成本又称非制造成本，是指生产成本以外的成本。
7．成本按其可盘存性分类按可盘存性进行分类，可将一定时期内发生的成本分为产品成本和期间成本。
成本按可盘存性分类的意义在于能够指导企业准确进行存货估价，正确计算损益。
二、成本按其性态分类（一）成本性态的涵义成本性态（Cost Behavior）是指成本总额与特定业务量（V olume）之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。
在最简单的条件下，业务量通常是指生产量或销售量。
这里的成本总额主要是指为取得营业收入而发生的营业成本费用，包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。
管理会计系列讲解之三——成本性态分析
《管理睬计系列解说之三——成本性态分析》讲义解说提纲:一、成本性态分析概述二、成本性态分类三、成本分解措施第一学时一、成本性态分析概述成本性态分析, 就是研究成本与业务量之间旳依存性, 分析考察不同类别旳成本和业务量之间旳特定旳数量关系, 把握业务量旳变动对各类成本变动旳影响。
由此可见, 成本性态分析问题, 事实上就是将成本按其同业务量旳互相关系进行合适旳分类。
它是进行成本预测、成本计划、成本控制和成本决策旳前提。
所谓成本性态, 也称成本习性, 是指成本变动与业务量变动之间旳内在联系, 这种联系具体体现为业务量旳某种变动, 与其相应旳成本旳某种变动之间具有一定旳依存性。
二、成本性态分类1.固定成本指在一定期期、一定业务量范畴内, 其总额保持不变旳有关成本, 如厂房、建筑物折旧, 设备租金, 管理人员工资等。
一般以总额表达。
其特点是:（1）有关范畴内, 固定成本总额不受业务量变动影响；（2）随着业务量旳增减, 单位产品固定成本将相应减少或升高。
公司在一定期间内旳固定成本还可进一步划分为:“约束性固定成本”也叫“经营能力成本”, 指同公司生产经营能力旳形成及其正常维护相联系旳有关固定成本。
此类成本旳发生及其数额旳多少, 直接受公司已经形成旳生产、销售能力和已经建立旳基本组织机构所制约, 在短期内不会容易变化。
因而, 它可在公司生产经营旳较长时期内继续存在和发挥作用。
一般这部提成本不受公司管理当局短期决策行为影响。
典型旳约束性固定成本如按年限法计提旳折旧费等。
“酌量性固定成本”也叫“随意性固定成本”, 是指由公司高层旳管理者按照经营方针旳特殊规定, 经拟定将来某一期间旳预算额所形成旳有关固定成本。
此类成本旳发生及其数额旳多少服从于不同期间生产经营旳实际需要, 取决于管理者本人对不同费用项目所做旳具体预算。
典型旳酌量性固定成本如广告费、研究开发经费等。
对于这部分固定成本可从减少其绝对额旳角度予以考虑。
【例题】固定成本性态模型已知: 甲公司只生产一种A产品, 本来一种月旳最大生产能力是400件。
成本性态分析
成本性态分析成本性态分析是一种用于确定成本与业务活动之间的关系的方法。
通过成本性态分析，企业可以更好地了解成本与产量、销售量等业务活动之间的关系，从而更好地控制成本，提高企业的盈利能力。
成本性态分析通常将成本分为固定成本和变动成本两类。
固定成本是指在一定期间内，无论产量或销售量如何变化，成本都保持不变的成本。
变动成本是指随着产量或销售量的变化而变化成本。
通过成本性态分析，企业可以了解固定成本和变动成本在总成本中所占的比例，从而更好地控制成本。
成本性态分析还可以帮助企业预测未来成本。
通过分析历史成本数据，企业可以预测未来产量或销售量变化时，成本的变化趋势。
这有助于企业制定更有效的成本控制策略，从而提高企业的盈利能力。
成本性态分析是企业成本管理的重要工具。
通过成本性态分析，企业可以更好地了解成本与业务活动之间的关系，从而更好地控制成本，提高企业的盈利能力。
成本性态分析成本性态分析是一种用于确定成本与业务活动之间的关系的方法。
通过成本性态分析，企业可以更好地了解成本与产量、销售量等业务活动之间的关系，从而更好地控制成本，提高企业的盈利能力。
成本性态分析通常将成本分为固定成本和变动成本两类。
固定成本是指在一定期间内，无论产量或销售量如何变化，成本都保持不变的成本。
变动成本是指随着产量或销售量的变化而变化成本。
通过成本性态分析，企业可以了解固定成本和变动成本在总成本中所占的比例，从而更好地控制成本。
成本性态分析还可以帮助企业预测未来成本。
通过分析历史成本数据，企业可以预测未来产量或销售量变化时，成本的变化趋势。
这有助于企业制定更有效的成本控制策略，从而提高企业的盈利能力。
成本性态分析是企业成本管理的重要工具。
通过成本性态分析，企业可以更好地了解成本与业务活动之间的关系，从而更好地控制成本，提高企业的盈利能力。
成本性态分析还可以帮助企业优化资源配置。
通过对成本性态的分析，企业可以了解哪些资源是必不可少的，哪些资源是过剩的。
成本性态分析
成本性态分析一、成本性态的概念成本性态是指在一定时期内，企业生产经营活动中所产生的各种成本在数量和结构上的变化状况。
成本性态反映了企业成本在不同生产经营条件下的变化规律和特点。
通过对成本性态的分析，可以了解企业成本的起伏变化和成本构成的改变，为企业经营决策提供有力的依据。
二、成本性态分析的目的成本性态分析的主要目的是为了帮助企业管理者更好地了解企业成本的结构和变化规律，找出成本中的浪费和低效率部分，从而采取相应的措施进行调整和优化。
具体来说，成本性态分析可以实现以下几个方面的目的：1. 帮助企业了解成本变动趋势，根据趋势变化做出相应的经营决策。
2. 揭示企业成本构成的变化规律，找出成本结构中的问题和瓶颈，为成本控制和降低提供依据。
3. 通过比较成本性态的变化，找出成本中的浪费和低效率部分，减少不必要的支出。
4. 为企业制定正确的成本管理政策和投资计划提供参考依据。
通过成本性态分析，企业可以更好地掌握成本的动态变化情况，及时调整经营策略，降低经营风险，提高经营效益。
三、成本性态分析的内容成本性态分析的主要内容包括：成本结构分析、成本变动趋势分析、成本效益分析等。
1. 成本结构分析。
通过对企业成本的基本结构进行分析，了解不同成本项目在成本总额中的比重，找出成本结构中的瓶颈和问题，为成本控制和优化提供依据。
2. 成本变动趋势分析。
通过对不同成本项目在一定时期内的变化情况进行分析，了解成本的波动和趋势变化，为企业经营决策提供参考依据。
3. 成本效益分析。
通过对成本与产出之间的关系进行分析，评估成本的投入与产出之间的效益关系，找出成本中的浪费和低效率部分，提高成本效益。
四、成本性态分析的方法成本性态分析可以采用多种方法，常用的方法包括：成本比较法、成本差额法、成本指数法等。
1. 成本比较法。
成本比较法是将不同时期或不同部门的成本进行比较，找出成本的起伏变化和成本构成的改变，从而找出成本中的问题和瓶颈，提出相应的改进措施。
成本性态分析
一、概念成本性态分析是指在成本性态分类的基础上，按肯定的程序和方法，将全部成本最终区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应的成本函数模型。
二、成本性态分析的特点成本性态分析就是要用特定的方法，对成本和业务量之间的关系进行分析，选择采纳凹凸点法、散布图法和回归直线法等技术，将全部成本都划分为固定成本与变动成本二大类, 但由于相关范围的存在，成本性态分析通常具有相对性、临时性和可转化性等特点：1、相对性。
是指在同一时期内同一成本项目在不同企业之间可能具有不同的性态。
这种相对性打算了不同企业都有着区分于其它企业的不同的成本特性；2、临时性。
是指就同一企业而言，同一成本项目在不同时期可能有不同的性态。
将产品成本划分为固定成本和变动成本的基本条件是“相关范围假定”，然而，从长远看, 任何一种成本不行能永久地保持不变，也不行能与业务量永久地保持线性关系，传统成本性态划分是传统管理睬计目标及行为短期性的体现。
此外，传统成本性态将固定成本简洁地作短期的期间化处理，沉没了大量的长期性和战略性的重要信息，使企业多项活动的绩效难以真正体现。
三、成本性态分析的成本分类：依据成本性态，通常可以把成本区分为固定成本、变动成本和混合成本。
（一）固定成本固定成本是指其总额在肯定时期及肯定产量范围内，不直接受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。
固定成本总额不因业务量的变动而变动，但单位固定成本（单位业务量负担的固定成本）会与业务量的增减呈反向变动。
固定成本按其支出额是否可以在肯定期间内转变而分为约束性固定成本和酌量性固定成本。
（二）变动成本变动成本是指在特定的业务量范围内，其总额会随业务量的变动而成正比例变动的成本。
变动成本总额因业务量的变动而成正比例变动，但单位变动成本（单位业务量负担的变动成本）不变。
变动成本也可以区分为两大类：技术变动成本和酌量性变动成本。
（三）混合成本混合成本就是“混合〃了固定成本和变动成本两种不同性质的成本。
成本性态分析
一、 会计分析法
会计分析法也称账户分析法，是指在成本发生的当时根据其 性态对每项成本的具体内容进行直接分析，使其分别归入固定成 本或变动成本的一种方法。这种方法在很大程度上属于定性分析， 即根据各个成本项目及明细项目账户的成本性态，通过经验判断， 把那些与固定成本较为接近的成本归入固定成本；把那些与变动 成本较为接近的成本归入变动成本；对于不能简单地归入固定成 本或变动成本的项目，则可以通过一定比例将它们的成本分解为 固定成本或变动成本两部分。
成本性态分析
设电费总成本为y，每月固定成本为a，单位电费成本 为b，x为烧结零件重量，则：
a＝25×1 600×0.8＝32 000（元） b＝500×0.8＝400（元） 该车间电费总成本的数学模型为y＝32 000+400x。
成本性态分析
三、 历史成本分析法
（一） 高低点法
高低点法是历史成本分析法中最简便的一种 方法。其基本做法是根据一定时期内的最高点和 最低点业务量的相关成本关系，推算固定成本总 额a和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。
成本性态分析
二、 技术测定法
技术测定法又称工程研究法，是由工程技术人员通过测 定正常生产流程中投入的成本与产出的数量之间有规律性联 系的各种消耗量标准，直接估算出固定成本和单位变动成本 的方法。其基本做法是把生产过程中材料、燃料、动力、工 时的投入量与产出量进行对比分析，用来确定单位产量的消 耗定额，并把与产量有关的部分归集为单位变动成本，把与 产量无关的部分归集为固定成本。
成本性态分析
【例2-5】
承【例2-4】，根据宏光公司2015年上半年产量与某 项混合成本的历史资料，采用散布图法进行成本性态分析， 如图2-10所示。
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固定 成本
当业务量变动时 成本总额保持不变
平均单位固定成本 随业务量增加而下降
.
常见的固定成本项目
• 房屋设备租赁费 • 财产保险费 • 财产税 • 固定资产折旧费 • 管理人员薪金 • 研究开发费 • 劳动保护费 • 广告费 • 职工培训费及某些办公费等
.
固定成本的分类
约束性（Committed）
在相关范围 内，变动成 本曲线非常 接近一条直
线。
会计师的近似直线（单 位变动成本固定）
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
总成本
业务量 .
每月包月话费
固定成本
• 固定成本（Fixed cost）是指在一定条件下，当业 务量发生变动时总额保持固定不变的成本。
例如，手机包月话费在规定的合同时间范围内是固 定的，不随通话时间而变动。
规定的通话时间 .
3 000
场地租入面积（平方米）
.
练习
• 下列有关成本性态的陈述中哪些是正确的? A.单位固定成本随业务量水平而变动 B.单位变动成本在相关范围内保持不变 C.固定成本总额在相关范围内保持不变 D.变动成本总额在相关范围内保持不变
.
混合成本
混合成本（mixed cost）是指同时拥有固定成本和变 动成本两种成份的成本。
固定成本又上升到更大的金额。
举例: 办公场地的租金以 1 000 平方米面积年租金 30 000元的固定比率递增。 随着业务的增长，需要租 入更多的场地，则总租金
将会递增。
.
固定成本和相关范围
租金成本（千元）
90
相关
固定成本的相
60
关范围就是在
范围
图中成本保持
平直的业务量
30
范围。
0
1 000
2 000
常见：阶梯成本、半变动成本。
• 阶梯成本（Step cost）的发生额在一定的业务量 范围内是固定的，当业务量超过这一范围，其发 生额就会跳跃上升到一个新的水平，并在新的业 务量范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃 为止。如阶梯式变动成本。
.
阶梯式变动成本
在一个较小的业务量范围内该成本保持不变， 只有在较宽的业务量范围内，成本才发生增减
第四章 成本性态分析 与变动成本法
.
学习目标
• 掌握固定成本的特点及其常见的内容 • 掌握变动成本的特点及其常见的内容 • 掌握混合成本的分解方法 • 了解完全成本法与变动成本法的区别 • 掌握两种成本计算法下损益表的编制 • 掌握两种成本计算法对利润计算的影响 • 掌握变动成本法的优点
.
第一节
变动。例如维修人工成本。
成本
业务量
.
半变动成本
半变动成本（Semi-variable cost）是由明显的固定 和变动两部分成本组成。
例如，公用事业费用（我国座机电话费）。
Y
总用电成本
X
业务量(用电度数)
.
按每度电计算 的变动成本 每月固定支出
单位固定成本
• 单位固定成本随业务量的增减变动成反比例变动。 • 设总成本为y，业务量为x，固定成本为a • 总固定成本为y=a 单位固定成本为y=a/x
规定的通话时间
.
每分钟话费
成本性态的类型
成本
变动 成本
成本性态 (在相关范围内)
总成本
单位成本
成本总额随业务量的 变动成正比例变动
单位变动成本 保持不变
包装费、某些办公费如开发票。
4.服务企业 – 物料，差旅费，某些办公费。
.
变动成本的分类
• 变动成本的进一步分类：
• 设计变动成本 – 由工艺设计决定，一般
不受管理层决策影响。
• 酌量性变动成本 – 受管理层决策影响的
变动成本，如材料采购成本。
.
线性假设和相关范围
相关范围
经济学家的曲 线成本函数
短期内不能变动，提供 和维持生产经营能力所 需设施、机构的支出。
酌量性（Discretionary）
受管理人员当前决策的 影响，可以在短期内改
变金额的支出。
实例
实例
机器设备的折旧、不 广告、研发支出、管
动产税、租赁支出
理者薪金、职工培训
.
固定成本的趋势
在许多行业，相对于变动成本来说，固定 成本有越来越大的趋势 。
成本性态分析
.
成本性态的含义
• 成本性态（cost behavior） – 是指成本总额与业务活动之间的依存关 系。
• 影响成本的业务活动称为成本动因（ cost drivers ） – 最常见的成本动因是业务量（volume）
.
业务量
产品 产销量
行使 里程
业务量是指企业 在一定的生产经 营期内投入的经
在法国、德国、中国和日本等国家，
管理层在控制劳动力规模方面有较小的弹性， 人工成本更趋向固定（近年有些变化）。
在美国和英国等国家，管理层在控制劳动力规模
方面有较大的自由度，人工成本更趋向变动。 美国大多数公司一直将直接人工视为变动成本。
.
固定成本和相关范围
固定成本总额在较大的业务量范围内保持不 变，当调整到下一个较高的业务量范围时，
在设备投资占很大比重 的公用事业单位，
有较少的变动成本。
在制造企业通常
有很多的变动成本。
服务企业
有的变动成本高， 有的固定成本高。
商业企业通常有
高比例的变动成本，
例如，销货成本。
.
变动成本实例
1.商业企业 – 销售成本 2.制造企业 – 直接材料，直接人工，变动制造
费用（燃料费、动力费等）。
3.商业和制造企业共同 – 销售佣金，运输费，
在过去的十几年里， 随着计算机、机器人 代替了许多由人工 操作的普通工作， 要求“知识化工人”的 经验知识，而不是
他们的肌肉。
“知识化工人”的趋向 导致支付薪金、 高质量的培训 以及难以替代，
这些有价值的雇员的
报酬成本趋向固定
而不是变动。
.
人工到底是变动还是固定成本?
工资或薪金成本的性态在不同国家可能有很大 不同,取决于用工制度、劳动合同和惯例。
营工作量。
.
机器 小时
人工 小时
超包月通话费总额
变动成本
• 变动成本（Variable cost）是指在一定条件下，总 额随业务量的变动而成正比例变动的成本。
例如，超过包月规定时间的手机通话费，业务量是 超过规定时间的通话分钟。
通话时间（分钟）.
单位变动成本
• 单位变动成本保持不变。例如，超包月时间的每分 钟手机通话费保持不变。
• 设总成本为y，业务量为x，单位变动成本为b • 总变动成本为y=bx 单位变动成本为y=b
通话时间
.
每分钟话费
成本性态的类型
成本
变动 成本
成本性态 (在相关范围内)
总成本
单位成本
成本总额随业务量的 变动成正比例变动
单位变动成本 保持不变
固定 成本
.
变动成本的比重
在不同的企业，变动成本所占比重不同：