高财案例答案

一．根据C公司的会计报表以及会计报表附注相关资料，编制C公司的现金流量表。

（一）现金流量表

1、现金流量表计算：

（1）销售商品、提供劳务收到的现金=3300000＋520000＋760000－950000－10000＋35000

＝3655000

（2）收到的税费返还＝50000＋30000＝80000

（3）购买商品、接受劳务支付的现金＝1500000＋289000＋（300000－260000）＋（850000

－640000+10000）

＝2049000

（4）支付给职工以及为职工支付的现金＝100000+100000＋（140000－204000）＝136000 （5）支付的各项税费＝200000＋100000＋150000＋80000＋12000－18000＋15000－14000

＝525000

（6）支付的其他与经营活动有关的现金＝26000＋（200000－50000）＋（200000-50000）

＋（15000－6000）+50000

＝385000

（7）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失=（250000-50000）-100000=100000 （8）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金＝450000＋50000＝500000 （9）取得借款所收到的现金＝100000＋200000＝300000

（10）偿还债务所支付的现金＝100000＋80000＝180000

（11）分配股利、利润或偿付利息支付的现金=60000

表2-43

现金流量表

编制单位：C公司 2007年度单位：元

（二）现金流量表补充资料

1、现金流量表补充资料部分数据计算如下：

（1）存货的减少（增加以“－”号填列）＝－（870000－650000）＝－220000

（2）经营性应收项目的减少（增加以“－”号填列）＝(800000－1000000)＋(50000－200000)

＋50000－200000

＝－500000

（3）经营性应付项目的增加（减少以“－”号填列）＝（260000－300000）＋35000＋(204000

－140000) ＋(71000－35000)＋(6000

－15000)

＝86000

表2-44

现金流量表补充资料

二、确定合并范围，并陈述理由。

答：A公司的合并范围包括B公司、C公司、D公司。理由如下：

《企业会计准则第33号——合并财务报表》第六条中规定：合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

第七条规定：母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。

A公司拥有B公司60%的股权，拥有C公司80%的股权，即A公司直接拥有这两个公司半数以上的表决权，A公司直接控制B公司和C公司，所以B公司和C公司是A的子公司。

A公司拥有B公司60%的股权，B公司拥有D公司70%的股权，A公司通过B子公司间接拥有D公司70%的表决权并控制D公司，所以D公司也是A的子公司。

综上，B公司、C公司和D公司均应该纳入合并财务报表的合并范围。

三、编制合并范围内各公司之间发生的内部交易事项的合并抵销分录。

（一）A公司和B公司之间的调整抵销分录

（1）对个别报表的调整分录

借：固定资产——原价 1000000

贷：资本公积 1000000

借：管理费用 50000

贷：固定资产——累计折旧 50000

（2）将长期股权投资从成本法调整为权益法

借：长期股权投资 1170000

贷：投资收益（2000000-50000）×60%=1170000

借：投资收益 900000

贷：长期股权投资 900000

（3）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理

借：股本 8000000

资本公积 1500000

盈余公积 1800000

未分配利润 2150000

商誉 1200000

贷：长期股权投资 9270000

少数股东权益 5380000

（4）投资收益的抵销处理

借：投资收益 1170000

少数股东损益 780000

未分配利润——年初 2000000

贷：未分配利润——年末 2150000

提取盈余公积 300000

对所有者的分配 1500000

（5）内部债权债务抵销

借：应付账款——A 1000000

贷：应收账款——B 1000000

（6）内部购销业务抵销处理

A公司的销售毛利率＝(52000000－30000000)/52000000＝42.31％≈40.00% A公司销售给B公司2000000

借：未分配利润－年初 500000×0.4=200000

贷：营业成本 200000

借：营业收入 2000000

贷：营业成本 2000000

借：营业成本 160000

贷：存货（2000000－1600000）×0.4＝160000

（二）B公司和D公司之间的调整抵销分录

（1）对个别报表的调整分录

借：固定资产——原价 20000

贷：资本公积 20000

借：管理费用 2000

贷：固定资产——累计折旧 2000

（2）将长期股权投资从成本法调整为权益法