国际金融管理第十章 国家风险管理

一国政府拥有的征税权力，或一国课税权力所及的范围
属人主义原则
以是否拥有本国国籍或 是否本国居民为标准， 确定课税范围
属地主义原则
以纳税人所得来源地、财 产所在地或经济活动发生 地为标准，划定课税范围
属人税收管辖权
Resident Jurisdiction
国家有权对本国公民或居民取 得的所有收入和所有财产征税， 无论其收入从何处取得，财产 存在于哪个国家
但是，这一方法使乙国独占了200万美元利润的 税收管辖权，从而使甲国的税收受到了影响。
3、抵免法（method of tax
credit)
是指居住国政府，允许本国居民在本国税 法规定的限度内，用已缴非居住国政府的 所得税和一般财产税税额，抵免应汇总缴 本国政府税额的一部分。
该方法的指导思想是承认收入来源地管辖 权的优先地位，但不放弃居民管辖权。
=（该居民来自世界范围内的总收益
– 该居民就其他境外所得已交外国政府 所得税税额）*本国税率
例1：假定设在居住国甲国的总公司在某一纳税 年度所获取的收益额为800万美元，它设在非居 住国乙国的子公司于同年获取的收益额为200万 美元。已知甲国的所得税率为50%，乙国的所 得税率为40%。分析如下：
在这时所谓“在本国税法规定的限度内” ，是指外国税收的抵免额不得超过国外所 得额按本国税法规定税率计算的应纳税额 。
例如，在上例中该公司已向乙国交纳的税 款为80万美元，它并没有超过来源于乙国 的 收 益 按 甲 国 的 税 率 计 算 的 应 纳 税 额 100 万美元（200万X50%），所以该公司在 向甲国政府办理纳税申报时已交乙国税款 80万美元可以全部得以抵免。具体来说， 该公司应向甲国政府交纳税款为
（1）若不采取任何免除国际重复征税的方法，则 该公司承担的总税负计算如下：
向乙国纳税（200万X 40%）=
80万
向甲国纳税[（800万+200万）X50%] 500万
总税负
580万
在这种情况下，该公司在乙国取得的收益200万美 元 被 征 了 两 次 税 ， 实 际 税 率 高 达 90% （ 40%+50%）。
（2）在扣除法下，该公司承担的总税负计 算如下：
向乙国纳税（200万X 40%）= 向甲国纳税[（800万+200万-80万）X50%] 总税负 扣除法下免除的税额：
80万 460万 540万
580万-540万=40万
2、免税法(method of tax exemption)
免税法是居住国政府对本国居民来源于非 居住国政府的跨国收益、所得或一般财产 价值，在一定的条件下，放弃行使居民管 辖权，免予征税，免税法以承认非居住国 地域管辖权的唯一性为前提。
少数国家采取扣除法和其他方法。
1、扣除法（method of tax deduction
扣除法是居住国政府在行使居民管辖权时， 允许本国居民将其已经交纳给外国政府的所 得税，作为费用从来自世界范围的应税总收 益中扣除，并以扣除后的余额为基础计算应 向本国政府交纳的所得税。
用公式表示如下：
一国政府应向本国居民征收的所得税
第十章 国家风险管理 1
Country Risk Management
第一节 国家风险概述
Introduction
第二节 国家风险的管理
Country Risk Management 一、 国家风险的调查(Research) 二、 国家风险的分析(Analysis) 三、 国家风险的控制(Control)
（800万+200万）X 50%] - 80万 = 420万
抵免法下免除的税额：
580万-（80万+420万）=80万
甲国的总公司收益额为800万美元，所得税 率为50%乙国子公司收益额为200万美元。 已知甲国的，所得税率为40%。
方法 乙国征税 甲国征税 合计 重复征税 80 500 扣除法 80 460 免税法 80 400 抵扣法 80 420
第九章 国际税收管理 2
Multinational Tax Management
第一节 国际税收管理概述
Introduction
第二节 税收管辖权
Tax jurisdictions
第三节 国际间的双重课税
Double taxation
第四节 国际避税
Tax avoidance
税收管辖权的类型
免税额 580 0 540 -40 480 -100 500 -80
抵免法与扣除法的主要区别：
抵免法把国外已纳税款直接作为纳税人对居住地 税务负债的扣除数，
而扣除法是把国外已纳税款作为应税收益的扣除 数。
抵免法与免税法的主要区别：
抵免法对本国居民在世界范围内取得的全部收益 一并计税，然后将国外已纳税款从本国应纳税款 中全部或部分地予以抵免；
如美国税法规定，国外子公司的利润在作为股息汇回美国 总公司以前可不在美国纳税。
显然，延期征税法并没有减少纳税人的应纳税额，只是延 长了缴税的时间，所以，也可以看作为对纳税人的一种照 顾。
而免税法则对本国居民来源于外国的收益完全放 弃居民管辖权，免予征税。
4、其他方法
低税法：就是对本国居民来源于国外的所得适用于较低的 税率，以缓解或消除国际重复征税。
如比利时政府规定对来源于国外的所得按正常税率减征 80%。
延期征税法：是指居住国政府对纳税人在国外的所得在一 定期限内暂不征税。
属地税收管辖权
Area Jurisdiction
国家有权对来源于本国的收入和 存在于本国的财产课税，无论这 种收入和财产归谁所有；
双重课税的消除
在国际税收实践中， 一般是通过两个政府之间订立双边税收协
定， 或者通过一国政府在税法上单方面给予优
惠的办法来解决。 其具体方法主要有免税法和抵免法，也有
仍沿用前例说明：
在免税法下，该公司承担的总税负计算如下：
向乙国纳税（200万X 40%）=
80万
向甲国纳税[（800万X50%）=
400万
总税负
480万
免税法下免除的税额：
580万-480万=100万
可见，采用这种方法，该公司从乙国取得的收益 额在甲国可以完全免征所得税，从而使其总税负 大为降低。