公允价值变动损益
公允价值变动损益
公允价值变动损益”是否缴纳企业所得税
新会计准则中“公允价值变动损益”属损益类科目，当期产生的“公允价值变动损益”额是包含在企业本期利润总额中的，也就意味着当期产生的“公允价值变动损益”额是计征企业所得税的。
问题是“公允价值变动损益”不是企业的实际收入，是计税基础与公允价值差异产生的虚拟数额，企业并未得到实实在在的收益，不知是否应计征企业所得税，税法依据如何?
答：1、“公允价值变动损益”余额反映在企业“利润表”中的“营业收入”项下，构成“营业利润”。
2 、《企业所得税实施条例》第五十六条规定，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。
上述规定中“以历史成本为计税基础”的、企业会计上却“以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等”持有期间公允价值的变动，不计入应纳税所得额，纳税调整时通过《纳税调整项目明细表》(附表三)进行纳税调增或调减。
浅谈公允价值变动损益
浅谈公允价值变动损
作者：李延勇
一、正常会计分录
1、交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额，借：交易性金融资产
贷：公允价值变动损益
如果交易性金融资产的公允价值低于其账面价值的差额，做相反的会计分录。
2、采用公允价值计量的投资性房地产在资产负债表日，其公允价值高于原账面价值的差额，
借：投资性房地产（公允价值变动）
贷：公允价值变动损益
如果公允价值低于原账面价值的差额，作相反的会计分录。
二、异常的会计分录
三、涉税问题
1、公允价值高于其账面价值时，未调减应纳税所得额，造成多缴企业所得税。
2、公允价值低于共账面价值时，未调增应纳税所得额，造成少缴企业所得税。
四、会计规定
企业的公允价值变动损益计入当期损益，作为会计利润的增
加或减少。
五、税法规定
企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产，持有期间公允价值变动损益属于企业未实际实现的损失或收益，不得计入当期应纳税所得额。
六、会计与税法规定差异
因公允价值计量造成账面价值与计税基础差异应当相应调增或调减应纳税所得额。
其他综合收益的计算公式
其他综合收益的计算公式在财务会计中，其他综合收益是指除了净利润之外的所有收益和损失。
它包括一些非常规的项目，如外币兑换差额、可供出售金融资产公允价值变动、现金流量套期损益、企业合并等。
其他综合收益的计算公式可以根据不同的情况进行调整，但一般来说，其计算公式可以表示为：其他综合收益 = 公允价值变动损益 + 汇兑差额 + 现金流量套期损益 + 其他。
下面将对每一项进行详细介绍。
1. 公允价值变动损益。
公允价值变动损益是指可供出售金融资产和可供出售金融负债的公允价值变动所产生的损益。
其计算公式为：公允价值变动损益 = 可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融负债公允价值变动。
2. 汇兑差额。
汇兑差额是指由于外币兑换率的变动而产生的损益。
在国际贸易和跨国投资中，由于不同国家的货币存在汇率波动，导致企业在结算外币资产和负债时产生损益。
其计算公式为：汇兑差额 = 外币资产的公允价值外币负债的公允价值。
3. 现金流量套期损益。
现金流量套期损益是指企业为了规避汇率风险而进行的套期保值交易所产生的损益。
套期保值交易是指企业为了规避外汇风险而进行的远期合约或期权交易。
其计算公式为：现金流量套期损益 = 原始套期保值工具的公允价值变动套期保值工具的公允价值变动。
4. 其他。
其他综合收益中还包括一些其他非常规项目所产生的损益，如企业合并、股权奖励计划、退休福利计划变动等。
这些项目的计算公式需要根据具体情况进行调整。
综上所述，其他综合收益的计算公式是一个综合性的公式，需要根据具体情况进行调整。
企业在编制财务报表时，需要对其他综合收益进行准确计算，并在财务报表中进行披露。
其他综合收益的计算公式对于企业的财务分析和决策具有重要的参考价值，因此企业需要对其进行认真对待。
公允价值变动损益
公允价值变动损益（The profit and losses on the changes in fair value;Profit and Loss from Fair Value Changes）什么是公允价值变动损益公允价值变动损益是指一项资产在取得之后的计量，即后续采用公允价值计量模式时，期末资产账面价值与其公允价值之间的差额。
是新会计准则下一个全新项目，其对上市公司的净利润与应交所得税的影响需要根据持有期间与处置期间分别确定。
根据新会计准则的有关规定，交易性金融资产的期末账面价值便是其在该时点上的公允价值，与前次账面价值之间的差异，即公允价值变动金额需要计入当期损益。
现在财政部、国家税务总局在通知中明确规定在计税时，持有期间的“公允价值变动损益”不予考虑，只有在实际处置时，所取得的价款在扣除其历史成本后的差额才计入处置期间的应纳税所得额，可见交易性金融资产的计税基础仍为其历史成本。
因此，在上市公司持有交易性金融资产期间，当公允价值发生变动时，账面价值与计税基础之间便存在一种“暂时性差异”，只有在实际处置后，该差异才会转回。
例如，投资性房地产、债务重组、非货币交换、金融工具等采用公允价值计量模式的资产期末账面价值与公允价值的差额都要计入该项目，该项目反映了资产在持有期间因公允价值变动而产生的损益。
通过列报公允价值变动损益，利润表全面反映了企业的收益情况，具体分为经营性收益和非经营性收益。
投资者能了解企业因公允价值变动而产生的损益是多少及其占企业全部收益的比重，从而更好地进行分析和决策。
另外，原制度下有些特殊业务产生的收益计入资产负债表的所有者权益中但未通过利润表反映，如资产评估增值和债务重组利得等，会出现一些绕过收益表而直接计入资产负债表方面的问题，使资产负债表和利润表失去了内在的逻辑联系。
通过列报公允价值变动损益项目，使利润表全面反映了这种收益，也提供了一种协调资产负债表和利润表内在关系的一种方法。
有关公允价值变动损益的
非金融工具的公允价值变动
非金融资产的公允价值变动
非金融资产如投资性房地产、生物资产等，在其公允价值发生变动时，也会 影响当期的公允价值变动损益。这种变动主要反映在相应的资产科目上。
非金融负债的公允价值变动
与非金融资产相反，非金融负债的公允价值变动也会直接影响当期的公允价 值变动损益。这种变动主要反映在相应的负债科目上。
案例二：债券投资的公允价值变动
要点一
总结词
要点二
详细描述
债券投资的公允价值变动是投资企业根据市场利率的变 化，对投资的公允价值进行重新计量，并确认公允价值 变动损益。
当市场利率上升时，债券价格会下跌，反之亦然。这种 变动将反映在投资企业的利润表中，并影响其净利润。 例如，如果投资企业在年初以10%的利率购买了100张 面值为100元的债券，到年底时市场利率为8%，那么 投资企业的公允价值变动损益将是200元（100元/张 x 100张 x (10% - 8%)）。
02
公允价值计量的改进 方向
为了提高公允价值的可靠性和准确性 ，需要进一步完善公允价值的计量和 披露标准，加强准则的执行力度和监 管力度。
03
公允价值未来的发展 趋势
随着金融市场的不断发展和创新，公 允价值将会更加广泛地应用于各种金 融工具和资产的价值评估中，同时也 会不断改进和完善。
06
公允价值变动损益案例分 析
公允价值变动损益对企业业绩的影响还表现 在对经营决策的影响。由于公允价值变动损 益直接计入当期损益，因此会影响企业的净 利润和经营现金流。对于经营者而言，这种 影响会导致经营决策的变化。例如，经营者 可能会根据公允价值变动损益调整投资策略 、改变风险管理策略或者调整经营策略等。
公允价值计量的风险及其控制
公允价值变动损益基础知识
公允价值变动损益基础知识(一)公允价值1.公允价值的内容公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。
2.公允价值确定原则存在活跃市场的金融资产或金融负债，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值。
活跃市场中的报价是指易于定期从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等获得的价格，且代表了在公平交易中实际发生的市场交易的价格。
金融工具不存在活跃市场的，企业应当采用估值技术确定其公允价值。
采用估值技术得出的结果，应当反映估值日在公平交易中可能采用的交易价格。
估值技术包括参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格、参照实质上相同的其他金融工具的当前公允价值、现金流量折现法和期权定价模型等。
企业应当选择市场参与者普遍认同，且被以往市场实际交易价格验证具有可靠性的估值技术确定金融工具的公允价值。
初始取得或源生的金融资产或承担的金融负债，应当以市场交易价格作为确定其公允价值的基础。
企业采用未来现金流量折现法确定金融工具公允价值的，应当使用合同条款和特征在实质上相同的其他金融工具的市场收益率作为折现率。
金融工具的条款和特征，包括金融工具本身的信用质量、合同规定采用固定利率计息的剩余期间、支付本金的剩余期间以及支付时采用的货币等。
没有标明利率的短期应收款项和应付款项的现值与实际交易价格相差很小的，可以按照实际交易价格计量。
(二)公允价值变动损益公允价值变动损益就是因公允价值的变动而导致的损失或是收益。
1.交易性金融资产涉及的公价值变动损益的核算根据会计准则及应用指南：资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额作相反的会计分录。
出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目;同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
公允价值变动损益不需要结转吗
公允价值变动损益不需要结转吗
一、公允价值变动损益不需要结转吗
公允价值变动损益是"交易性金融资产--公允价值变动"科目不需要每月结转,只有处理资产时结转.
公允价值变动损益是属于一级科目,其中包括:交易性金融资产公允价值变动损益、投资性房地产公允价值变动损益长期股权投资公允价值变动损益、存货等公允价值变动损益.一般只要有余额都要结转的.
公允价值变动损益是指企业以各种资产,如投资性房地产、债务重组、非货币交换、交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失,即公允价值与账面价值之间的差额.公允价值变动损益反映了资产在持有期间因公允价值变动而产生的损益,也是新利润表上的项目"公允价值变动收益"填列依据.
根据公允价值变动损益科目的定义,该账户是属于损益类科目.其借方核算因公允价值变动而形成的损失金额和贷方发生额的转出额;贷方核算因公允价值变动而形成的收益金额和借方发生额的转出额.
因此,公允价值变动损益期末是需要结转本年利润的,具体如下:
1、公允价值盈余时的分录
借:交易性金融资产-公允价值变动贷:公允价值变动损益
同时
借:公允价值变动损益
贷:本年利润
2、公允价值变动亏损做分录借:公允价值变动损益
贷:交易性金融资产-公允价值变动同时
借:本年利润
贷:公允价值变动损益。
公允价值变动损益 不可利润分配 文件
公允价值变动损益不可利润分配文件以公允价值变动损益不可利润分配为题，我们来探讨一下这个概念及其在财务报表中的应用。
公允价值是指在公开市场上可以获得的交易价格，它是衡量资产或负债价值的重要指标。
公允价值变动损益（简称公允价值损益）是指企业持有的金融资产、金融负债或其他金融工具的公允价值因市场价格变动而产生的损益。
在财务报表中，公允价值变动损益通常体现在利润表中，被称为公允价值变动损益不可分配。
公允价值变动损益的产生有多种原因，其中包括市场利率的变动、证券市场的波动、外汇汇率的变动等。
在金融市场的变动下，企业持有的金融工具价格可能会上涨或下跌，从而导致公允价值的变化。
这种变动可能会对企业的财务状况产生重大影响。
在财务报表中，公允价值变动损益不可分配主要体现在利润表的其他综合收益项目中。
这种损益不会计入当期的净利润，也不会分配给股东，而是归属于所有者权益的其他综合收益。
这意味着，公允价值变动损益不会直接影响企业的现金流量和股东权益的分配。
公允价值变动损益的不可分配是为了反映企业在一定时期内所持有的金融资产或金融负债的公允价值变动情况，它能够提供更准确的财务信息，帮助利益相关者更好地了解企业的经营状况和风险暴露程度。
同时，这种不可分配的方式也能够减少企业因公允价值波动而产生的不必要的盈亏波动，保护企业的财务稳定性。
需要注意的是，公允价值变动损益不可分配并不意味着企业不需要关注这种损益的变动。
相反，企业应当密切关注市场的变化，并根据情况调整其投资组合，以减少公允价值波动对企业财务状况的影响。
此外，在编制财务报表时，企业也应当充分披露公允价值变动损益的相关信息，以提高报表的透明度和可比性。
公允价值变动损益不可利润分配是财务报表中的重要内容，它能够反映企业持有金融资产或金融负债的公允价值变动情况。
这种损益的不可分配方式能够提供更准确的财务信息，帮助利益相关者更好地了解企业的经营状况和风险暴露程度。
同时，企业也应当密切关注市场的变化，并适时调整投资组合，以减少公允价值波动对财务状况的影响。
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（金融负债）
（金融资产）
发行公司普通股
股权投资
（权益工具）
（金融资产）
企业经济业务核算
第一节、金融资产的概念及分类
基本金融工具
现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等
金融工具 衍生(金融)工具
金融期货 金融期权 金融互换 金融远期 股票指数
企业经济业务核算
第一节、金融资产的概念及分类
资、从其他单位收取现金或其他金融资产的 合同权利以及在潜在有利条件下与其他单位 交换金融资产或金融负债的合同权利。 金融资产是企业运用金融工具形成的。
企业经济业务核算
第一节、金融资产的概念及分类
2．金融工具
是指形成一个企业的金融资产，并形成其他 单位的金融负债或权益工具的合同。
甲公司：
乙公司：
本章教学内容
金融资产的概念及分类
金融资产 核算内容
应收款项的核算 交易性金融资产的核算 持有至到期投资的核算
可供出售金融资产的核算 金融资产减值的核算
企业经济业务核算
案例导入
运达公司近来生产周转资金十分紧张，财务经理小王正犯愁呢。 恰巧老客户光明公司要购买大量产品，小王想这下有希望了。谁知光 明公司资金也很紧张，不能立即支付货款。小王知道后说：“现在不 付也可以，但是我们要求结算方式采用……”
第二章 金融资产的核算
第一节 金融资产的概念及分类
本章教学内容
金融资产的概念及分类
金融资产 核算内容
应收款项的核算 交易性金融资产的核算 持有至到期投资的核算
可供出售金融资产的核算 金融资产减值的核算
企业经济业务核算
第一节、金融资产的概念及分类
1.金融资产的概念 金融资产是指企业持有的现金、权益工具投
企业经济业务核算
（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产
注意：会计处理时，也通过“交易性金融资产”科目来 核算。
只有在满足以下条件之一时，企业才能进行此类指定： 1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量
基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一 致的情况。 2.企业管理上的需要。企业风险管理或投资策略的正 式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基 础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 但是，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计 量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产。
企业经济业务核算
第二节、应收款项的核算
2．现金折扣 现金折扣是销售企业为了鼓励客户在一定期限内尽
早偿还货款而给予客户的折扣优惠。现金折扣一般 用2/10、1/20、n/30等形式来表示。 （1）总价法 总价法是在赊销业务发生时，应收账款和销售收入 均以未扣减前的实际售价作为入账价值。如商品的 销售价格为1000元，现金折扣条件为5/10、3/20、 n/30，则在赊销成立时，应收账款和销售收入均按 1000元的金额入账。
企业经济业务核算
（一）交易性金融资产 满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金
融资产： 1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售并
获利。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股 票、债券和基金等。 2.基于管理上的需要。属于进行集中管理的可辨认金 融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短 期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合 中某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。 3.属于衍生工具。衍生工具是相对于基本金融工具（ 股票、债券等）而言的，是在基本金融工具的基础上衍生 而来的。
协议价款作为初始确认金额。 包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税、以
及代购货方的包装费、运杂费等。
企业经济业务核算
第二节、应收款项的核算
企业在销售过程中的折扣有商业折扣和现金折扣 两种方式。
1．商业折扣 商业折扣是指在商品交易时为鼓励客户大批量购
买而从商品价目单中所列售价的基础上扣减一定 的数额，实际上是对商品报价进行的折扣。商业 折扣通常以百分比来表示，如5%、10%、15%等。
企业经济业务核算
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
（2）持有至 到期投资
符合条 件
（4）可供出售金 融资产
（3）贷款和应 收款项
图中：（1）与（2）、（3）和（4）不得重分类；（2）和（4）在特定条 件下可以重分类。
企业经济业务核算
第二章 金融资产的核算
第二节 应收款项的核算
企业经济业务核算
企业经济业务核算
第二节、应收款项的核算
（2）净价法 净价法是在赊销业务发生时，应收账款和 销售收入均按扣除最大的现金折扣后的金 额入账。这种方法是将客户取得的现金折 扣视为正常现象，认为客户都会提前付款 而获得现金折扣。
小王应采用哪种结算方式才能缓解浦江公司的资金紧缺状况？
“ 现在不付也可以，但 是我们要求结算方式采 用……”
企业经济业务核算
第二节、应收款项的核算
应收销售货款 应收账款、应收票据 应收投资回报款 应收股利、应收利息
预付及其他应收款 预付账款、其他应收款
应收长期销货款
企业经济业务核算
长期应收款
第二节、应收款项的核算
第一节、金融资产的概念及分类
金融资产应当在初始确认时划分为下列四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融
资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。
3．金融资产的内容 金融资产指企业持有的现金、权益工具投资、从其 他单位收取现金或其他金融资产的合同权利，以及 在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债 的合同权利。 如现金、股权投资、应收款项、应收票据、贷款、 债权投资、以及衍生金融资产（如：期权、期货） 等。（债权转股权）
企业经济业务核算
一、应收账款的核算 应收账款是指企业因对外销售商品、产品和提供 劳务等主要经营业务而应向客户收取的货款。 应收账款按多少金额如入账？ ？ ？
应收账款的计价，是指确定应收账款的入账金额， 为什么会存在应收账款入账价值的问题呢？
企业经济业务核算
2.应收账款的初始计量
应收账款的初始计量，是指应收账款的入账价值。 通常情况下，应收账款应按购货方应收的合同或