关于公允价值计量的文献综述
公允价值计量对上市公司利润影响的研究(文献综述)
公允价值计量对我国上市公司利润影响的实证研究一、选题背景19世纪末开始，历史成本计量一直占据主导地位。
随着经济的发展和市场环境的不断变化，金融衍生工具得到发展，人们对缺乏及时性和相关性的历史成本计量产生了怀疑，公允价值计量以其能够更加真实地反映资产和负债的当前价值而备受关注。
2006年，美国财务会计准则委员会正式发布了美国财务会计准则第157条---公允价值计量，为了顺应国际趋势，我国财政部于2006年2月发布了包括一项基本准则和38项具体准则的新会计准则体系，并于2007年1月1日首先在上市公司实施，《企业会计准则---基本准则》明确将公允价值作为会计计量属性之一。
我国引入公允价值作为一种计量属性，并在金融工具，投资性房地产，企业合并，债务重组，货币性资产交换等会计准则中广泛涉及，范围涉及资产，负债和权益的计量。
公允价值计量在我国的运用并不是一帆风顺的，其中2008年由美国的次贷危机所引发的全球金融和经济危机，使公允价值计量成为会计和金融界争议的焦点。
但有调查结果显示，公允价值计量并不是金融危机爆发的助推器，不建议停用，而是需要对其进行改进。
公允价值在我国的发展经历了不断地推广和完善的过程，理论上企业引入公允价值计量，公司财务状况和经营利润与变化多端的资本市场和宏观金融环境紧密联系在一起，资本市场和金融环境的任何变化，都会通过公允价值反映到公司的会计利润和报表中来。
如：当投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得时，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，将公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益；对于金融资产，要将相关的公允价值变动损益计入当期损益或所有者权益，从表外披露移到表内反映；对于债务重组，由于债权人对债务按照市价重新衡量后，债权人的豁免使债务人豁免或少偿还负债而产生的债务重组利得，会直接计入当期损益即营业外收入，计入利润表，这些重要变化都将影响到上市公司的利润。
二、选题的意义企业利润是包括投资者、债权人及相关部门等众多报表使用者最关心的数据之一，公允价值计量模式在我国的广泛应用，必然会对上市公司利润产生影响。
国际会计文献综述
国际会计文献综述历史成本和公允价值计量关于历史成本和公允价值的文献综述为了适应经济坏境的变化，为会计信息使用者提供更具相关性和可靠性的高质量会计信息，我国于2006年2月15日新颁布了企业会计基本准则，该准则第九章会计计量中明确了会计计量属性包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。
本文对历史成本计量属性和公允价值计量属性进行研究。
国际会计准则理事会在《国际会计准则第32号——金融工具：列报》中将公允价值定义为：“指在一项公平交易中，熟悉情况、自愿的双方交互一项资产或清偿一项债务所使用的金额。
”而我国企业会计准则对公允价值的定义是：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
”历史成本是指取得资源时的原始交易价格。
下面就各学者观点进行简要概述。
一、历史成本和公允价值的本质特征谭晓英、隋菊华、李英哲（2022）认为历史成本的本质特征是：第一，历史成本的计量时点是交易发生时，金额是交易成交时的市场价格或交换价格；第二，历史成本属于过去的成交价格，一经入账，此后不必随市场价格的变动而变动。
公允价值的本质特征是：第一，交易时双方在自愿、公平条件下进行交易；第二，交易金额由双方自愿达成，任何一方有异议都不会形成公允价值；第三，它以存在交易为前提，并且交易可以是现在的，也可以是尚未实现的预期交易。
二、历史成本和公允价值的优缺点周明春、刘西红（2022）认为：公允价值计量符合决策有用观的要求、适应金融创兴的需要、有利于企业的资本保全、能更真实地反映企业的经营成果；它的弊端在于可靠性差、可操作性差、在理论上还存在很多问题、运用公允价值的信息成本较高、公允价值可能增加财务报表项目的波动性；而历史成本计量模式本身具有不可比拟的优越性，即较强的可靠性、客观性和可验证性。
但随着知识经济和信息时代的到来，历史成本使用的环境不断改变，会受持续通货膨胀或剧烈物价变动的冲击、知识经济的冲击、信息技术的冲击、历史成本的弱相关性影响历史成本的运用。
公允价值计量属性的研究文献综述
本科毕业设计（论文）文献综述题目公允价值计量属性的研究学院商学院专业会计学班级学号学生姓名指导教师完成日期（一）写作目的会计的核心是计量，会计计量的关键是会计计量模式的选择，而会计计量模式选择的核心是计量属性的选择，从这个意义上说，公允价值自然而然地成为当前会计界研究的重点。
从会计实践看，公允价值问题一直是国际会计前沿问题中极富挑战性的热点和难点问题。
公允价值应用的难点在于：公允价值的应用需要一个国家社会经济环境的密切配合，其核心是在一个具体的市场环境中如何对各资产项目、各负债项目进行公允价值的科学计量。
通过借鉴国外先进经验并结合本国实际，分析我国当前公允价值计量的现状，探索具有中国特色的公允价值计量模式有重要的意义。
（二）相关概念公允价值（Fair Value）亦称公允市价、公允价格。
熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。
计量属性是指资产、负债等可用财务形式定量方面，即能用货币单位计量的方面。
经济交易或事项因可从多个方面予以货币定量而有不同的计量属性。
（三）综述范围本文参考了2006－2010年间发表于《会计研究》、《会计之友》、《财会月刊》、《商场现代化》、《财经理论与实践》、《中国市场》、《商业经济》、《华东经济管理》、《现代商贸工业》、《中国商界》等学术杂志中的研究论文，借鉴了厦门大学学报学报等大学学报文章及部分硕士论文，通过分析与总结这些文章，对我国公允价值计量的背景和国内外研究现状进行总体把握。
（四）相关主题及争论焦点20世纪90年代以来，公允价值成为国际会计界研究的热点，但目前还存在着不少争论，对公允价值的认识还不统一。
总的来说，国际上对公允价值的研究已由是否需要采用转向了具体如何运用方面。
而在我国，公允价值的研究起步较晚，市场经济发展程度不够，国内相关法律还不健全，给公允价值的应用带来了一定的困难。
关于公允价值会计计量探讨文献综述
[7]夏秀梅.论公允价值在非货币性交易中的适度应用.现代财经——天津财经大学学报,2007年第9期.
[8]李露.非货币性资产交换中公允价值计量的条件应用.淮南职业技术学院学报,2011年第4期.
[9]叶思妤.对非货币性资产交换准则及其运用的研究.西南财经大学.硕士学位论文,2008年.
现行国际财务报告准则（IFRS）对公允价值的定义为：“在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。”
我国借鉴了国际会计准则，在2006年2月15日发布的新《企业会计准则——基本准则》中，对公允价值所下的定义为：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”
周融在《浅谈公允价值在非货币性资产交换中的应用》中认为随着我国市场环境、公司治理和会计人员素质的不断完善和提高，新准则把非货币性资产交换的基础由账面价值重新改为公允价值更加科学，使中国非货币性资产交换准则和国际会计准则实现了“实质性趋同”。
[14]企业会计准则编审委员会.企业会计准则——应用指南.立信会计出版社,006年第1版.
[15]FASB：FAS157.Fair Value Measurement.2006．
[16]Edward J.Riedl.Causes and Consequences of Choosing Historical Cost versus Fair Value.Harvard Business School,2008．
文献综述
会计
关于公允价值会计计量探讨
一、查阅中外文献资料目录，所查阅的中外文献资料理工科专业至少10篇，文科类专业至少15篇，其中外文文献至少2篇（含作者、书名或论文题目、出版社或刊名、出版年月或期号及页码等，未经本人查阅的文献资料目录不得列上）
关于公允价值的文献综述
东方企业文化·天下智慧 2011年2月260关于公允价值的文献综述颜丽芳（苏州大学东吴商学院，苏州，215021）中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1672—7355（2011）02—0260—01 公允价值自问世一来就饱受争议，在会计理论界和十事务界引起了很大反响。
公允价值被确定为比历史成本优越的计量模式也是几经波折，世界上的两个有影响力的会计准则委员会FASB 和IASB 分别在2006年底和2009年5月发布了《公允价值计量》和《公允价值计量（征求意见稿）》，涉及到公允价值的定义、范围、计量方法和披露等方面。
公允价值有三个取值层次：活跃市场的资产或负债报价、市场可观察到的其他参考数和数据、管理层自行估计。
对其取值层次在理论界也有不同的认识。
郝振平和赵小鹿认为从会计质量信息的可靠性来讲应该取消第三层次的取值，即在无活跃市场时不进行公允价值的后续计量以保证信息的可靠性。
如果是管理层自行决定的话，就失去了公允的最基本意义。
而且认为在具体操作中要对财务报表中的项目进行初步的分类：具有价值相关性和不具有价值相关性；因为公允价值相对于历史成本的优越性就在于他有很强的相关性，但是如果有些像没有本身不具备价值相关性，对这些项目的确认和计量采用公允价值就不具备成本效益优势而且不能保证这些信息的可靠性。
在判断一个项目是否采用公允价值计量时，应以重要性为标准，要先判断一个项目的历史成本和公允价值的差异是否重要。
金融危机爆发以来，公允价值再次金融界质疑，他们认为正是由于采用了公允价值对金融资产进行估价才使得危机进一步在全球金融市场上蔓延；当金融市场不稳定时还以市场为定价基础是错误的，在市场低迷时应用未来预期模型来对金融资产进行估价，以此来稳定投资者的信心，防止小波动发展成大危机。
而理论界认为他们在为金融企业大规模放贷、过度投资找借口，公允价值只是一种计量工具，不会引发危机。
经过一番讨论，最终认为：公允价值是无罪的，这一计量模式能有效的服务于决策者，应该坚持，但是需要不断的改进。
公允价值计量文献综述
公允价值计量属性文献综述随着市场经济的发展，金融市场剧烈的价格波动和计量衍生金融工具的需要，以及社会对财务信息决策有用性的要求越来越高，历史成本计量属性的局限性也日益突出。
公允价值由于高度的相关性，弥补了历史成本无法反映的空缺，而越来越收到相关领域的青睐，在20世纪90年代得到长足发展。
本文对公允价值计量属性进行研究，对公允价值的概念、公允价值计量的优越性以及公允价值的局限性等几个方面进行了深入探悉。
并对其是否应该取代历史成本的问题进行探讨。
下面就中外学者的观点进行简要概述。
一、什么是公允价值葛家澍（2006）提出：市场价格是会计的一切计量属性的基础，是会计计量最公允的估计。
而公允价值是一种与市场价格、历史成本和现行价格有所区别的新计量属性，是一种参照现行交易的估计价格。
蒋葵、龙艳（2012）提出公允价值是市场参与者在公平交易中出售资产所获得的或转移负债所支付的价格。
司茹、程慧玥（2012）对公允价值的计量进行了重新审视，认为公允价值计量实质上是建立在预期交易的基础上的，因此缺乏可靠性，但是由于历史成本对未来的决策不够相关，公允价值一直是衍生金融工具唯一相关的计量模式。
二、公允价值的优越性杨世鉴、王燕（2009）认为相对于历史成本而言，公允价值更多地体现会计信息的有用性原则，更加有利于为投资者的经营决策提供帮助。
钟小玲（2010）指出公允价值的应用是资本市场快速发展的需要，是与国际会计准则接轨的需要，是全球经济一体化的需要。
其符合配比原则的要求，更能反映企业真实的收益状况，能积极面对因企业经营环境变化导致的价值变动。
胡小凤（2009）同样指出公允价值计量更能真实反映企业收益，提高信息的真实性，减少不稳定金融事件的发生。
刘锦慧（2011）提出公允价值能反映市场对直接或间接地隐含在金融工具中的未来现金流量净现值的估计，提高会计信息的相关性，有利于会计信息使用者对未来做出合理的预测并对以前的预测进行验证。
《公允价值计量》会计准则文献研究综述
摘要上世纪90年代以来，随着经济的不断发展和金融衍生工具的大量产生，传统的历史成本计量属性的局限性日益凸显，而公允价值会计信息因其高度相关性和及时性，恰恰弥补了这一不足，成为目前国际会计界发展的方向。
在国际趋同的大环境下，我国充分考虑现阶段的基本国情，制定了新的会计准则体系，全面谨慎的采用了公允价值计量属性。
但在具体的应用过程中出现了一些巫需解决的问题，因而，对公允价值的研究具有十分重要的现实意义。
本文是对会计准则下公允价值计量的背景及今年在国际上以及国内的一些成果的调查和研究主题词: 公允价值会计计量会计准则Since the 1990 s, with the continuous development of economy and the production of large Numbers of financial derivatives, the traditional limitations of historical cost measurement attributes, and the fair value because of its high relevance and timeliness of accounting information, just make up for the shortage, has become the developing direction of the current international accounting profession. Under the circumstances of international convergence, fully consider the present stage in our country's basic national conditions, formulated the new accounting standards system, comprehensive and cautious adopted fair value measurement attributes. But in the specific application process there was some wu need to solve the problem, therefore, the study of the fair value has very important practical significance. This article is in under the background of fair value accounting standards and on the international and domestic this year some of the results of investigation and research一选题背景及意义（一）选题背景20世纪90年代以来，随着经济的不断发展和金融衍生工具的大量产生，传统的历史成本计量有可能导致会计信息缺乏相关性和及时性，使得现行财务报告存在注重成本、历史、利润，轻视价值、未来、现金流的局限性，而公允价值会计信启、因其高度相关性，恰恰弥补了这一不足，!月益被人们所重视，使其成为了国际会计界研究的热点问题之一。
公允价值计量属性研究文献综述
公允价值计量属性研究文献综述作者：赵晓媛来源：《财讯》2016年第36期新会计准则公允价值金融工具公允价值的定义我国财政部也于2014年1月26日发布了修订的CAS 39号公允价值计量准则，统一规范了公允价值的定义：市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
IASB在第32号国际会计准则中，对公允价值的定义为：公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。
为了进一步完善公允价值计量属性，2011年5月12日，IASB发布了IFRS 13号准则，定义为：市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，即脱手价格。
美国FASB《美国财务会计准则第157号》中，修订了公允价值的定义：在计量日当天，市场参与者在有序交易中出售资产所能收到的价格或转移负债所愿意支付的价格。
国内外相关文献综述Earth采集了美国的上市银行为作为样本数据进行研究，发现贷款、长期债务，以及证券投资的公允价值与历史成本相比，均具有价值相关性，其中贷款的公允价值相关性更强。
Eccher et al.研究了1992-1993年（SFAS107生效的头两年）美国部分银行的相关数据，结果表明披露的净贷款和证券投资的公允价值信息都具有相关性，且后者更强。
Venkatachalam采集了1993-1994年美国的99家上市银行的相关数据进行样本检验，控制表内资产、负债交易和事项的公允价值信息的影响，发现衍生金融工具的公允价值信息和股票价格相关。
Lisa Koonce & Karen K.Nelson（2010）研究了公允价值是否与金融工具的形态（资产或负债）和持有意图（立即变现或持有至到期）相关，研究结果表明，金融资产比金融负债的公允价值更具相关性。
谢诗芬认为公允价值符合经济收益概念、现代会计目标、相关性和可靠性质量特征等十大理论基础，能体现现有财务会计概念框架中的精髓。
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关于公允价值计量的文献综述
【摘要】公允价值计量是会计计量属性的一种，会计确认过程中的账簿的记录和财务报表的披露都离不开计量,美籍日本会计学家井民雄士认为：“会计计量是会计系统的核心职能”。
本文从文献综述的角度阐述公允价值的计量，向大家展示公允价值计量的发展历程和本身存在的缺陷。
【关键词】公允价值 发展 计量方法
一、公允价值的发展
（一）公允价值在国外的发展
学者任世驰、 陈炳辉认为：“公允价值的提出，最早可以追溯到１９８９ 年史密斯与阿迈斯一案的高等法院判例，在该判例中， 高等法院决定投资者应允许按投资财产的公允价值而不是按历史成本来获得公正的利润”。
美国会计学家威廉· 佩顿于１９４６ 年发表了一篇《会计中的成本和价值》在《会计月刊》，文中第一次叙述了公允价值的概念。
但是葛家澍、徐跃认为，在会计上正式提到公允价值是在1９５３年会计程序委员会（ＣＡＰ） 的《会计研究公报》中谈到公允价值 “当无形资产通货证券交换获得时，其成本应当考虑为或是其对价的公允价值或给予财产的公允价值”。
近些年来ＦＡＳＢ拟出有关“公允价值计量的征求意见稿”自１９９０年到２００６年一共有４２份，共占其发布准则总数的７５％。
我们可以看出ＦＡＳＢ对公允价值计量的研究投入了大量的经历，ＩＡＳＢ 发布的准则中，有关资产、负债确认与计量的准则，直接运用公允价值的比例超过９０％。
其目的就是要形成一分公允价值的财务会计准则， 并将其推广应用到会计的实际才做中， 从而彻底改革以历史成本为计量模式的传统会计模式。
（二） 公允价值在国内的发展
公允价值在我国历经了三个阶段，我国公允价值一词首次出现在 １９９８年发布的《债务重组》中，之后在２００1年因为上市公司利用公允价值造假而停用公允价值重新使用历史成本，而在２００６ 年颁布的《企业会计准则－基本准则》中明确将公允价值计量作为会计的计量属性之一，且在１７个具体准则中运用了公允价值计量这一计量属性。
二、 计量属性
计量属性是指被计量对象的特性或外在表现形式，目前国内外学者 对公允价值的计量属性有三种观点。
（一） 公允价值是一种复合属性
这是目前学界最流行的观点。
它认为公允价值不是一种新的计量属
性。
ＦＡＳＢ赞同这一观点，并在 ＳＦＡＣ（２０００）明确指出，
历史成本可以使过去的公允价值。
坎宁在《会计中的经济学》中认为价值计量分为两种方法即：直接计价法与间接计价法，与 ＦＡＳＢ 的观点不谋而合。
常勋认为公允价值的概念已经嵌入了各种计量属性，使之成为一种综合的计量属性。
谢诗芬认为公允价值是会计计量的最高目标，“其他各计量属性不过是现值在一定条件下的替代”。
陈矜认
为：与其他计量属性相比较，公允价值是其他属性在市场交易条件下的一种再现和重复， 并不是一种新的计量属性。
（二） 公允价值是一种新的计量属性
葛家澍、 徐跃认为公允价值是不同于市场价格、历史成本及现行成本的新的计量属性。
虽然，市场价格是公允价值的最佳估计，但市场价格和公允价值是有差异的，这是因为公允价值不是建立在过去发生的交易事项上的，也不是建立在现行交易的基础上。
黄学敏认为， 公允价
值是一种独立的计量属性，反应的是模拟市场的价格。
在交易尚未进行的情况下，采用各种估价技术进行近似市场定价的评估，以相对公允合理的价格反映各项资产的静态价值。
这种观点在学术界不是主流的观点，但是还是存在合理的成分，且我国新颁布的会计准则也倾向这种观点。
（三） 公允价值不应作为计量属性
陈炳辉、 任世弛认为计量属性必须内在于资产，如果公允价值作为计量属性就不能是一种评判标准，若公允价值是一种评判标准就不能作为资产的计量属性。
换言之，会计上资产计量属性是被计量对象的内在价值特征，公允价值不可能既是资产的客观价值也是人的主观评判标准。
通过研究上述三种观点，我认为，公允价值的运用是为了更真实
的表达资产或负债，是为了克服历史成本计价法的固有弊端，提高会计信息的相关性。
公允价值不是新的计量属性，历史成本以其含义简明、可靠性强等特点，在现代会计中占据主导地位，但随着经济环境不确定因素的增加，特别是经济的虚拟化使公允价值得以成为历史成本的再次修正，但修正过的历史成本虽然提高了会计信息的相关性，但同时也牺牲了相应的可靠性，如何在相关性和可靠性之间寻求一个平衡点，使得会计信息的效用最大，成为研究的一个热点。
参考文献：
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