公允价值应用对公司绩效的影响研究【文献综述】
公允价值计量对上市公司利润影响的研究(文献综述)
公允价值计量对我国上市公司利润影响的实证研究一、选题背景19世纪末开始，历史成本计量一直占据主导地位。
随着经济的发展和市场环境的不断变化，金融衍生工具得到发展，人们对缺乏及时性和相关性的历史成本计量产生了怀疑，公允价值计量以其能够更加真实地反映资产和负债的当前价值而备受关注。
2006年，美国财务会计准则委员会正式发布了美国财务会计准则第157条---公允价值计量，为了顺应国际趋势，我国财政部于2006年2月发布了包括一项基本准则和38项具体准则的新会计准则体系，并于2007年1月1日首先在上市公司实施，《企业会计准则---基本准则》明确将公允价值作为会计计量属性之一。
我国引入公允价值作为一种计量属性，并在金融工具，投资性房地产，企业合并，债务重组，货币性资产交换等会计准则中广泛涉及，范围涉及资产，负债和权益的计量。
公允价值计量在我国的运用并不是一帆风顺的，其中2008年由美国的次贷危机所引发的全球金融和经济危机，使公允价值计量成为会计和金融界争议的焦点。
但有调查结果显示，公允价值计量并不是金融危机爆发的助推器，不建议停用，而是需要对其进行改进。
公允价值在我国的发展经历了不断地推广和完善的过程，理论上企业引入公允价值计量，公司财务状况和经营利润与变化多端的资本市场和宏观金融环境紧密联系在一起，资本市场和金融环境的任何变化，都会通过公允价值反映到公司的会计利润和报表中来。
如：当投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得时，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，将公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益；对于金融资产，要将相关的公允价值变动损益计入当期损益或所有者权益，从表外披露移到表内反映；对于债务重组，由于债权人对债务按照市价重新衡量后，债权人的豁免使债务人豁免或少偿还负债而产生的债务重组利得，会直接计入当期损益即营业外收入，计入利润表，这些重要变化都将影响到上市公司的利润。
二、选题的意义企业利润是包括投资者、债权人及相关部门等众多报表使用者最关心的数据之一，公允价值计量模式在我国的广泛应用，必然会对上市公司利润产生影响。
公允价值计量对上市公司业绩的影响研究[文献综述]
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文献综述（20_ _届）公允价值计量对上市公司业绩的影响研究随着社会经济的迅速发展，会计环境发生了巨大变化，我国2006年颁布的《企业会计准则》中引入了公允价值计量属性成为了一大亮点，在我国会计准则发展进程中具有十分重要的意义。
公允价值的应用既符合国际会计计量的发展趋势，也适应了我国经济发展的客观要求。
公允价值计量属性是一种先进的，能够反映资产、负债的本质的计量属性，是不能够被摈弃的。
但通过金融危机也使人们认识到执行公允价值的难度，要不断完善公允价值计量准则和有关公允价值会计、评估体系，为公允价值在的推广提供一定的环境。
公允价值的存在，必然会对上市公司的融资决策产生重要影响。
公允价值自身具有的性质特征以及表达会计要素的经济学价值的能力，赋予了扩展公允价值在财务会计学之外其他经济学和管理学领域应用的条件和空间。
国内外的许多学者对于公允价值计量与上市公司的业绩影响做了许多的相关研究，也取得了许多的成果，但由于每个学者样本选取和指标选取的差异性以及研究方法上的局限性产生了很多不同的结果。
1国外相关研究最早提出“公允”概念的是1844 年的英国股份公司法（Joint Stock Companies Act1844）。
该法规规定，“公司的资产负债表必须‘全面而公允’（full and fair）”。
1947年的英国公司法将其改为“真实而公允”，一直沿用至今，成为英国编制财务报表最重要的原则。
1953 年，利特尔顿发布AAA 第5 号专题报告《会计理论结构》，指出历史成本计量模式是财务会计最合乎逻辑的脊梁基础。
利特尔顿坚定的维护历史成本计量基础的会计模式，他的观点得到了广泛的认同，指导了当时的会计实务，影响深远，对公允价值的探索也受到批评。
爱德华兹和贝尔（Edwards and Bell）于1961 年合著了《企业收益理论和计量》，他们批评传统会计实务和历史成本，坚定地主张推行现行成本（Current Cost）会计。
公允价值计量对企业财务绩效的影响研究
公允 价 值 是 指 在 公 平 交 易 中 ， 熟 悉情 况的当事人 自 愿进行资产交换或债务清偿的 金额。公允价值作为一种新的计量屙 洼，最 大的特征就是来 自于公平交 易市场的确认 ， 是一种具有明显可观察『并与决策相关的会 生 计信息。 新会计准则》 中允许企业采用历 史成 本 、重 置成 本 、可变 现净值 、现 值和 公 允价值五种计量属性， 但并未动摇历史成本 计量的基础。原因是多方面的 ，首先 ，我国 尚属新兴的市场经济国家 ， 市场机制还不完 善。其次，公允价值的获得成本和实施成本 较高。 再次， 如果不加限制地引入公允价值， 可能出现公允价值计量不可靠 ， 企业甚至借 此人为操纵利润。最后，会计人员的从业素 质有待提高，会计师可能在 “ 一知半解”或 者 “ 创造 ｆ地 ”应用公允价值计量属 性。 生 国际上对 会计计量 中公允价值的研究 已经 从 “ 不要 用 ”转 向 了如 何应 用 。我 国 要 会计学界对公允价值计量的可靠性仍存有诸 多疑虑。自１９ 年以来 ， ９８ 财政部颁布的会计 准则对公允价值的运用几经波折 ，从 “ 先用 后 弃 、禁而 又用 、 而无 方 ” 到 ２０ 年起 用 ， ０７
影 响
期损 益 。 同时 ， ＜ 业 会计 准则 第 １ 企 ２号一 新会计 准则 中公允价值 的计量和旧制 债务重组＞应用指南》中规定 “ 非现金资 度的计量力珐 存在着一定差异， 公允价值计 产公允价值 与账面价值 的差额 ， 应当分别不
—
量属性的应用将对企业财务绩效有重大影 同情况进行处理：非现金资产为存货的， 视
企业财 务绩 效 的影响研 究
马 方 赵 金杰 西 安市烟 草专卖局 ７ ０ １ １ ６ Ｏ
【 文章摘要】 财政部颁布 的新 企业会计准则中有 多项具体 准则涉及公允价值计量 ，该计 量模 式的重新引入，对企业财务绩效产
公允价值计量对企业绩效考核影响简谈
公允价值计量对企业核算的影响及反思2014年1月26日财政部关于印发《企业会计准则第39号—公允价值计量》的通知，要求2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。
新会计准则中公允价值的定义：公允价值是市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
而老准则中对于公允价值的定义是：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
新旧会计准则的主要不同有：1.市场参与者与熟悉情况的交易双方的主体差异。
在现实生活中，由于信息不对称的普遍存在，真正熟悉情况的交易双方在现实生活中很少出现。
因此新会计准则中对公允价值计量的主题范围从“熟悉的交易对方”变成了“市场参与者”，一方面体现了公允价值计量更注重市场的作用，另一方面也加大了公允价值计量的应用范围。
2.有序交易和市场。
有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。
有序交易较之公平交易更能突出市场导向，而非主体导向或交易导向，更加体现出市场对交易的公允认定。
3.计量日。
“计量日”概念的增加,突出了公允价值的动态属性。
强调了公允价值的市场选择权而非交易双方主观意愿选择。
4.公允价值准则应用范围的扩张。
老准则中公允价值主要用于非货币资金交换及债务重组等概念，而新准则中把资产和负债都赋予了可出售和可转移的内含，交易的标的物范畴扩展了。
公允价值计量属性的大量可以使得资产的价值更吻合其实际的市场价值，更好地反映经济事实，提高会计信息的决策有用性。
但是另一方面，公允价值本身存在着不确定性，第三方很难判断企业所采用的公允价值实质上是否真正“公允”。
而且个人认为，公允价值计量对企业财务报表及绩效考核的影响也会造成企业经营者的短视行为，对企业自身的发展造成一定的不利影响。
作为一个贸易企业，汇率变动的影响对企业的经营利润会造成很大的影响，为了避免汇率变动的影响，很多时候会采用签订远期购汇合约的方式来规避风险。
公允价值的价值证研究文献综述
国内研究现状
公允价值在我国的引 入和发展
我国在会计准则和金融监管方面也逐 渐引入了公允价值的概念和应用。中 国会计准则委员会（CASC）在2006 年颁布的《企业会计准则——基本准 则》中明确提出了公允价值的概念， 要求企业应当按照公允价值进行会计 计量。
公允价值在我国的应 用范围和方式
我国企业会计准则要求应用公允价值 进行会计计量的范围比较广泛，主要 涉及金融工具、投资性房地产、债务 重组等方面。在实际应用中，企业通 常采用估值技术来确定公允价值，包 括市场法、收益法和成本法等。
01
财务报表的可靠性
02
财务报表的透明度
公允价值能够提高财务报表的可靠性 ，因为它能够反映资产和负债的当前 市场价值，从而更准确地评估企业的 财务状况。
由于公允价值是基于市场价格确定的 ，因此它能够提高财务报表的透明度 ，让投资者更好地理解企业的资产和 负债情况。
03
财务报表的综合性
公允价值是一种综合性的计量方式， 它不仅考虑了资产和负债的货币价值 ，还考虑了它们的时间价值和风险因 素，从而能够更全面地反映企业的价 值。
公允价值对企业融资环境的影响
融资成本的降低
由于公允价值能够反映企业的真实价值，因此它可以帮助投资者更好地评估企业的融资需 求和还款能力，从而降低企业的融资成本。
融资渠道的拓宽
公允价值可以增加企业的财务透明度，从而提高银行和其他金融机构对企业的信任度，进 而拓宽融资渠道。
对债务契约的影响
公允价值对债务契约的影响主要体现在债务条款的确定和执行上。基于公允价值的债务契 约能更好地反映债务人的信用状况和债务人的偿债能力，从而更好地保护债权人的利益。 同时，公允价值债务契约还有助于提高债务契约的履约率。
会计公允价值文献综述
文献综述姓名石乐学号117350010513专业班级统本会计1105公允价值（应用/研究）综述作者姓名：石乐专业班级：统本会计1105 学号：1173500105131、引言中国新《企业会计准则》中对公允价值的定义是：资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量.公允价值替代历史成本作为主要的会计计量方式,一直是国际会计界努力的方向,然而关于公允价值较完善的理论框架却尚未构建,其中一些基本的问题也成为会计研究重点。
原来在不采用公允价值的情况下会出现诸多弊端，例如：会导致账面反映的数据失真等。
所以本文将从公允价值在国内外应用现状以及对其在未来的发展做出研究。
2、国内外研究进展与现状（1）国外：1967年12 月美国会计原则委员会(Accounting Principles Boards)发布的1967年总括意见中要求：企业对应付债务使用现值法进行摊销。
这可能是美国现有会计文稿中应用公允价值的最早记录。
美国财务会计准则委员会先后发布了一系列金融工具确认和计量的会计准则，其中最重要的是第115号准则—对某些债务性及权益性证券投资的会计处理和第133号准则—衍生工具和套期活动的会计处理。
第133号准则要求实体将所有衍生工具作为资产和负债在资产负债表中确认，并按公允价值进行计量。
美国财务会计准则委员会认为大多数金融资产和金融负债的公允价值计量是可行的“公允价值可以在市场上查到或者参考市场上相似的工具来估计。
如果没有市场信息，可以通过如现金流量贴现分析、期权或其它定价模型等其它计量技术来估计公允价值。
”20世纪70年代，美国开始使用公允价值计量股票投资、应收应付账款、债务重组、租赁资产和非货币性交易涉及资产及油气行业保留产量支付权益等。
这期间,美国主要使用公允价值对一些资产类项目进行计量。
20世纪80年代美国对公允价值的使用主要也是针对资产类项目，但范围比以前有较大拓展。
公允价值文献综述
毕业论文文献综述毕业论文题目我国公允价值应用中存在的问题及对策研究文献综述题目我国公允价值应用中存在的问题及对策研究的文献综述学院专业姓名班级学号指导教师我国公允价值应用中存在的问题及对策研究的文献综述一、引言随着我国经济飞速发展及全球经济一体化的不断加深，我国上市公司更多地将金融产品及各种金融衍生工具运用于经营活动、投资活动和筹资活动，公允价值的运用成为我国会计国际趋同的必然趋势。
我国自2007年正式应用公允价值以来已有较长的一段时间，公允价值的应用虽然有效地增强了财务信息的透明度，有助于提高会计信息质量和保全企业资本，但是由于公允价值在我国尚未形成完善的市场体系和模式，公允价值难以取得可靠数据，所以其应用仍会导致许多问题。
国内外学者对此也展开了较多的研究。
二、国内外文献研究（一）国外研究文献1、公允价值的理论研究在国外，关于公允价值会计的理论研究成果主要集中在财务会计准则委员会关于公允价值会计的一些研究公告和报告方面，最早的公允价值定义出现是1970年在APB公布的报告书4号(APB Statement No.4)中,该报告认为公允价值是指在含有货币价格的交易中收到资产时所支付的货币金额,或在不包括货币或货币要求权的转让中交易价格的近似值。
2006年9月15日，美国财务会计准则委员会(FASB)发布了《财务会计准则公告第157号——公允价值计量》(下称FASB第157号公告)，统一了在美国公认会计原则中使用的“公允价值”的涵义和计量方法，为公允价值及其运用建立了世界上独一无二的完整的计量和披露框架为了和FASB保持一致，IASC成立了专家小组，致力于制定单独的公允价值计量准则及相关研究。
2009年5月，IASB（IASC）颁布了《公允价值计量》(征求意见稿)，并在2010年12月颁布了《公允价值计量》准则(IFPsl3)的确定稿。
该准则在统一、完善公允价值计量要求的同时，实现了与美国会计原则的极大趋同。
公允价值计量对上市银行财务影响分析【文献综述】
文献综述财务管理公允价值计量对上市银行财务影响分析当今世界，随着各国资本市场的迅速发展，全球化的资本市场已初步形成。
经济环境瞬息万变的不确定性和虚拟化，对传统的历史成本计量提出了挑战，而此时公允价值因其高度信息相关性应运而生，逐步成为众多发达国家公认的会计计量属性之一。
近年来，随着我国市场经济进一步发展，尤其是各种金融工具、金融产品的出现，公允价值应用的呼声越来越高。
面对公允价值的运用，公允价值计量对上市公司的财务产生了一定的影响。
20世纪80年代以来，公允价值问题一直是国际会计前沿中的热点和难点问题。
国内外学者对于公允价值的探讨就从未停歇。
由于各个国家的环境不同、市场完善程度不同，样本的选取指标不同，造成了结论的差异。
1公允价值的定义迄今为止，对公允价值有很多不同的定义，以下是几个有代表性的定义：（1）美国会计机构的定义美国会计原则委员会（APB）在1970年公布的《会计原则委员会报告书第4辑》中将公允价值理解为：“在包含货币价格的交易中，收到资产时所包含的货币金额，（以及）在不包含货币或货币要求权的转让中的交换价格的近似值。
”美国财务会计准则委员会（FASB）在1996年颁布的《财务会计准则公告第125 号——金融资产的转让和服务以及负债清偿的会计处理》中给出的公允价值定义为：“一项资产（或负债）的公允价值，是自愿的双方在当前交易（而不是被迫或清算销售）中据以购买（或承担）或销售（或清偿）资产（或负债）的金额。
”FASB在2000 年2月颁布的财务会计概念公告第7 号《在会计计量中使用现金流量信息和现值》中给出了类似的公允价值定义：“资产（或负债）的公允价值：在自愿双方所进行的现行交易中，而不是在强迫的或清算销售中，进行资产（或负债）的购买或销售（或发生与清偿）的金额。
”FASB 在2006 年9月发布的《财务会计准则公告第157号——公允价值计量》（SFAS 157）中对公允价值作出了最新的定义：“公允价值是指在计量日，在市场参与者之间的正常交易中出售一项资产时将会收到的或解除一项负债时将会付出的价格。
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文献综述公允价值应用对公司绩效的影响研究公允价值作为一种全新的计量方式。
它起源于20世纪80年代，随着资本市场的日益发达，金融工具及衍生工具的大量涌现，公允价值计量在国内外已得到广泛的应用，并逐步成为国际会计的发展趋势。
1 公允价值的定义在FASB关于金融工具的相关准则出台之前，公允价值相关性的研究主要集中于非金融资产。
之后, FASB在制定公认会计原则时也多次用到公允价值这一概念, 但由于都是在特定的背景下提出的, 因此对公允价值的定义也都伴随着相应的其他相关概念, 而没有单独的对公允价值的统一定义．英国会计准则委员会（UKASB）在财务会计报告准则第7号（FRS7）《购买会计中的公允价值》中提出“公允价值是指熟悉情况的自愿双方在一项公平而非强迫或清算销售中交换一项资产或负债的金额。
”加拿大特许会计师协会（CIAC）对公允价值的定义是：“公允价值是指在没有受到强制的熟悉情况下，双方自愿在一项公平交易中商定的对价的金额。
”IASC/IASB的金融工具联合工作组（JWG）（2000）在金融工具综合准则征求意见稿《金融工具和类似项目:准则草案和结论基础》中公允价值的定义是:“公允价值是指企业在计量日由正常营业报酬趋势的正常交易中销售资产将收到的或者解除负债将付出的估计价格。
”我国会计界学者对公允价值计量所提供信息的相关性和历史成本的局限性有着比较深刻的认识。
财政部（1999）参照国际会计准则首次在《企业会计准则—非货币性交易》中对公允价值定义为，“在公平交易中熟悉情况的双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
”财政部（2006）在新的会计准则中全面引入公允价值计量模式，在《企业会计准则—基本准则》第42条对公允价值的定义解释为，“在公允价值计量下，资产和负债按照公平交易，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额计量。
”陈秧秧（2009）是这样表述的：公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的自愿双方进行资产交换或负债结算的金额。
黄世忠（1997）提出公允价值会计对历史成本提出了严峻的挑战，公允价值会计极有可能在21世纪中叶成为主流，取代历史成本计量模式。
卢永华（2000）也认为从公允价值的本质出发，我国应在历史成本计量属性的基础上，尽量采用公允价值，以求得会计信息有用、相关、可靠。
2 公允价值的研究2.1 公允价值与企业价值的相关性研究价值相关性主要是检验公允价值计量模式的应用与股票价格(或股价的变化)之间的关系。
对价值相关性的研究主要集中在通货膨胀会计中的重置成本、储备确认会计（RRA）、金融工具会计和其他资产公允价值会计等领域。
SEC（1978）发布ASR第253号中，要求美国的石油公司采用现值会计RRA，这样石油公司持有的油气资产要用未来现金流量的现值确认。
Dharan（1984）发展了顶期模型，发现RRA信息对观察到的股票价格具有很低的增量信息含量，并认为这主要是RRA信息的预测误差过大所致。
对金融工具的研究主要集中在金融行业特别是银行业。
Barth(1994)研究发现披露投资性证券的公允价值相对于历史成本而言，对银行股票的价格具有更强的解释力。
Ne1Son（1996）的研究显示，贷款、存款、长期债务和表外金融工具的公允价值披露并没有增量的解释力，但投资性证券的公允价值相对账面价值具有增量的解释力。
Eccher、Rdmesh和Thiagarjan（1996）发现，证券、净贷款、长期债务和市场相关的表外金融土具的公允价值与股票价格都具有相关性，而且公允价值对历史成本有增量的解释力。
其他资产公允价值的相关性研究主要体现在对长期资产和无形资产的相关性研究。
Easton、Eddey和Harris（1993）调查了澳大利亚的长期资产的重估，发现包含资产重估的金融资产、有形资产和无形资产都具有价值相关性，其中无形资产的价值相关性取决于其收益期和持续性。
不动产、厂场和设备（property，plant and equipment）三者中，厂场和设备的价值相关性要强于不动产，这体现了经营性资产比非直接经营性资产的价值相关性更高。
Danbolt和Rees（2007）以英国的房地产和投资基金两个行业作为试验的基础，比较了历史成本会计和公允价值会计，发现公允价值收益比历史成本收益具有更高的价值相关性。
目前国内对这方面的研究主要以模仿西方的估值研究为主，主要集中在A股和B股、A股和H股的会计盈余的差异比较方面。
邓传洲（2005）研究了“公允价值的价值相关性:B股公司的证据”，作者以B股公司按照国际会计准则第39号（IAS39）披露公允价值的股价反映，以及公允价值揭示对会计信息价值相关性的影响，发现按公允价值计量的投资持有利得(损失)具有较弱的增量解释能力，而投资的公允价值调整没有显示出价值相关性。
王跃进、周雪、张莉（2005）研究了中国上市公司的长期资产减值行为，发现减值总额真实反映了长期资产未来收益能力的下降，而且追溯调整后计入当年损益的减值数额也真实反映了长期资产未来收益能力的下降，从而实证了中国上市公司长期资产减值体现了公允价值。
2.2 公允价值计量的可靠性研究较早探讨公允价值估计误差的正式文献是由Barth（1991）提供的，作者比较了美国公司养老金资产和负债的几种度量方式，考察哪种方式最能体现投资者的评价。
Barth和MeNicho1s（1994）调查了美国公司对1156家排污点所确认的环境负债，并估计市场对于公司未确认的环境负债的评估，结果未确认的环境负债平均高达公司市价的25.6%。
Aboody、Barth和Kasznik（1999）发现，英国公司对于固定资产的重估值的改变与公司未来业绩的改变方向是显著一致的，这说明英国公司的资产重估可靠性还是较高的。
国内对公允价值计量可靠性主要以规范性研究为主，研究者认为估计和假设是会计所固有的，并不影响其可靠性；可靠性只是一个程度问题，没有任何计量属性在可靠性方面是无懈可击的。
孙丽影和杜兴强（2008）通过博弈模型分析了保障公允价值信息的决策有用性必须依赖于有效的管制安排，从而达到提高识别经理欺诈的概率和合理化对欺诈的惩罚来保障公允价值信息的决策有用性。
朱凯，李琴等（2008）通过Oh1son模型分析了公允价值信息披露与股票定价之间的关系，从而得出信息环境对公允价值在股票定价中的作用存在显著的影响，即公司于投资者之间的信息不对称程度越高，公允价值对股票定价的增量作用越显著。
黄世忠（2009）等一些学者针对近期的美国次贷危机来探讨公允价值计量模式是否要采用的问题，他们通过对公允价值计量模式的支持者和反对者两方的观点分析，得出公允价值计量模式应该采用，但在采用的时间和计量模式上应该进行改进。
3 启示与展望公允价值自2007年在我国正式施行以来,其总体运行良好,但也存在一些亟待解决的问题。
刘玉廷、王鹏、崔华清（2008）根据我国上市公司2007年执行新会计准则情况的分析认为，新准则规定了公允价值的确定原则，但实务情况较为复杂，特别是估值技术的应用，如何选择估值模型和相关参数假设等，新准则没有提供详细指南。
目前,国际会计准则理事会也在制定公允价值计量准则，美国财务会计准则委员会已经出台了公允价值计量准则，这些研究成果均为我们提供了可资借鉴的经验。
针对我国新兴加转型经济的实际，需要组织专门力量研究与公允价值相关的问题，指导企业在实务中正确地运用公允价值。
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