国际避税地
国际税收 第5章 国际避税
4.国际税收屏蔽避税法 国际税收屏蔽避税法 指跨国纳税人在东道国法律允许的范围内延期纳 税，从而使在”延迟期”或”屏蔽期“内其财产 和所得得到该国法律的屏护，而暂时免除其税负 的国际避税措施。国际税收屏蔽实质并不是减少 纳税人的应纳税款，而是推迟纳税人的纳税时间。 被推迟的纳税时间称之为”延迟期”或”屏蔽 期”。
5.2 国际避税的主要方式
1.转移税收主体 转移税收主体 一个国家税收管辖权下的税收主体迁移出该 国，成为另一个国家税收管辖权下的税收主 体，或没有成为任何一个国家税收管辖权管 辖的税收主体，以规避或减轻纳税义务。
(1)真正移居。居住在高税国的跨国自然人 ,为了 真正移居。 真正移居 减轻纳税义务,将其住所迁往低税国,以成为低税 国自然人居民身份的方式来规避税收 。 例:跨国纳税人洛克先生生活在B国，属于B国的 居民。某纳税年度洛克先生在H国工作，在该纳 税年度内洛克先生在B国和H国取得的所得分别 为60万美元和40万美元，B国、H国均行使居民 税收管辖权，并以抵免法消除国际重复课税，B 国、H国的所得税平均税率分别为40% 和30%。 洛克先生为了规避高税国B国的税负，将居所移 居到H国，可有效地减轻税负，达到避税的目的。
5.选择最有效避税的公司组织形式 选择最有效避税的公司组织形式 纳税人杰克逊准备在中国经营一家水果店 例：纳税人杰克逊准备在中国经营一家水果店, 交了营业税后,年盈利 万元。 年盈利2万元 交了营业税后 年盈利 万元。该商店如按合伙 人课征个人所得税,税率为 税率为40％ 纳税人杰克逊可 人课征个人所得税 税率为 ％,纳税人杰克逊可 净得税后利润12000元（即20000-20000×40 净得税后利润 元 × ％）。这家商店如按公司课征所得税 税率30％ 这家商店如按公司课征所得税,税率 ％）。这家商店如按公司课征所得税 税率 ％, 税后利润14000元全部作为股息分配 纳税人杰 元全部作为股息分配,纳税人杰 税后利润 元全部作为股息分配 克逊还要再交一道个人所得税5600元（即 克逊还要再交一道个人所得税 元 14000×40％）。这样 杰克逊净得税后利润只 ％）。这样 × ％）。这样,杰克逊净得税后利润只 多负担所得税款3600元 有8400元。与前者相比 多负担所得税款 元 与前者相比,多负担所得税款 元 ）。面对这一现实 （即11600-8000）。面对这一现实 专家们可以 ）。面对这一现实,专家们可以 告诉杰克逊不要作出组织公司的决定。 告诉杰克逊不要作出组织公司的决定。
国际税收之国际避税地港及其避税模式概述37页PPT
租赁公司：专门从事租用、租赁贸易和租购活动的机构 航运公司、保险公司、专利公司、贸易公司、服务公司等
其中不少属于外国基地公司性质
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（一）信箱公司 letter-box company
指那些仅在所在国完成必要的注册登记手续、 拥有法律所要求的组织形式的各种“文件”公 司。（百慕大群岛、澳大利亚诺福克岛）
规避居住国对汇入股息征收的公司所得税。
设法统一计算海外子公司的利润，以充分利用母公司居住 国的外国税收抵免限额
许多避税港都为控股公司提供特别优惠的税收待遇，如荷兰、荷
属安的列斯群岛、卢森堡、新加坡、瑞士等。
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跨国公司利用中介国际控股公司避税案例
南非 （母公司）
5%
无税收协定，30% 100万美元股息
跨国公司可通过它在第三国设立的中介公司从 境外贷款者借入这笔资金，而避免负担这笔利 息预提税。
符合条件的国家主要有荷兰、卢森堡、瑞士、荷属安第列 斯等
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跨国公司利用中介国际金融公司向海外借款以规避预提税 案例
贷款
贷款
英国 母公司
荷兰金融 （税收协定优惠） 贷子款公司
利息
免征预提税 利息
预提税 25%
英属维尔京群岛、列支敦士登，只征收某些直接税，税率 较低并提供大量的税收优惠；
3.只实行收入来源管辖权的国家和地区
企业利用国际避税地避税的主要方法
2020年12月3日星期四
目录
3.国际金融公司 指跨国公司建立起来的用于企业集团内部借入或贷出资金的中 介性公司，这类公司有时还充当企业集团的财务中心。 金融公司的设立，一方面增强了企业集团整体融资的灵活性； 另一方面，组建金融公司还可以获得税收利益。 通常情况下，跨国纳税人都可能将金融公司设在某些避税地国 家或地区，然后利用当地提供的税收条件，进行减轻税负的最佳方 案设计。
2020年12月3日星期四
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（二）基地公司的类型
1.国际控股公司 指为了控制而不是为了投资，拥有其他一个或若干个公司大部 分股票的公司。 建立控股公司，既可以控制其他公司，实现资本的集中与垄断， 也可以作为实现避税目的的一种工具。当然，控股公司所在国最好 与其他国家签有国际税收协定，以便子公司支付股息给控股公司或 者控股公司支付股息给母公司时，能够负担税率较低的预提税。
2020年12月3日星期四
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8.国际服务公司
指从事提供部分管理、对卡特尔协定组织管理、离岸基金 管理或其他类似劳务的公司。它可以起到相当于一个企业的总机 构，或者相当于一个控股公司的作用。跨国公司往往通过向避税 地服务公司支付劳务费用等来转移资金，以逃避高税国的公司所 得税。同时高级管理人员还可以通过在避税地服务公司工作来逃 避个人所得税。
国际避税案例分析_避税地的评价与选择(一)
国际避税案例分析_避税地的评价与选择（一）利用投资地点的合理选择进行国际税收筹划是国际税收筹划的主要方法之一。
而尽可能选择国际避税地（ta某heaven）进行投资是减轻企业税负的重要手段。
加入世贸组织为企业实行跨国经营提供了广阔的国际平台，但同时这些企业也将面临更激烈的国际竞争。
进入国际市场后，如何在激烈的竞争中立足，并获得全球竞争优势，是跨国经营企业的当务之急。
充分了解和利用各国各地的税收政策及相互间的税制差异进行国际税收筹划，以达到利润最大化的目的，是企业提高国际竞争力的重要经营策略之一。
国际税收筹划是指跨国纳税义务人运用合法的方式，在税法许可的范围内减轻或消除税负的行为。
不同的国家和地区税收负担水平有很大的差别，因此，利用投资地点的合理选择进行国际税收筹划是国际税收筹划的主要方法之一。
而尽可能选择国际避税地（ta某heaven）进行投资是减轻企业税负的重要手段。
根据各避税地的特点，选择适合公司业务发展的最佳避税地点，进行国际税收筹划并不是一件简单的事情，需要企业在前期投入相当的调研成本。
因此，首先要给这笔成本的支出一个充分的理由。
因此，我们首先来谈一谈在什么情况下，企业需要选择在避税地注册。
避税地注册前提1.想要规避政治风险、隐藏投资者真正身份的。
2.有海外收入，但不想汇回本国内受监管的。
3.接手国际服务业务的。
包括如顾问咨询、专案计划、软件研发、系统分析、财务工程、基金投资、理财规划、创投专案、E-Learning、宽频多媒体播放等。
原则上，凡属在国际服务业务范畴中的专业人士，均可通过离岸公司的名义，对外承揽专业、提供服务。
对于这些专业人士而言，以离岸公司名义接案，除了能强化以法人资格交易的信用度外，还可通过离岸公司收受国际所得，以达到节省或隐藏税赋的目的。
因此，很多薪资过高的专业人员，国际明星或运动员等，都选择通过离岸公司进行签约、承揽委托案件，将所得收入自然转为境外所得，并可以隐藏在免税公司的海外账户之内。
国际避税概述
三、避税港
3.避税港的特征
1)税收特征 ①有独特的"低税"结构 ②以所得税为主体的税制结构 2)非税特征 ①政治和社会稳定 ②交通和通信便利 ③银行保密制度严格 ④对汇出资金不进行限制
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二、国际避税产生的原因
2.从客观上看，各国税 收制度的差别是产生国
际避税的外部条件
三、避税港
三、避税港
1.避税港的概念
避税港，亦称国际避税地，是指对所得(或某些形式的 所得)或实体(或某些形式的实体)征收低税或不征税的 国家和地区 判定为避税港的条件：①它不与别的国家有效地交换税 收信息:②它以非透明的方式向纳税人提供税收优惠:③ 非居民无须在避税港从事实质性经营活动便能享受税收 优惠
一、国际避税的概念
2.国际避税的含义
国际避税，是避税活动在国际范 围内的延伸和发展，是指跨国纳 税人利用各国税法规定的差别和 漏洞，以种种公开的合法手段规 避或减轻其税负的行为
1) 国际避税不同于国内避税
2) 国际避税不同于国际偷税
二、国际避税 产生的原因
二、国际避税产生的原因
1.从主观上看，跨国纳 税人追逐最大利润是产 生国际避税的内在动机
三、避税港
2.避税港的类型
①不征收任何所得税的国家和地区 其中，有的国家和地区不仅不征收所得税，而且也不征收任何财产税 这类避税地通常被人们称为"纯避税地"或"典型的避税地" 目前，这类纯避税地主要包括巴哈马、百慕大群岛、开曼群岛、瑙鲁、瓦努阿图、特克 斯和凯科斯群岛、汤加等 ②征收所得税但税事较低的国家和地区 这类避税地包括瑞士、爱尔兰、列支敦士登、海峡群岛、英属维尔京群岛、所罗门群岛 等、香港 ③所得税课征仅实行收入来源地税收管辖权的国家和地区 这类国家和地区虽然课征所得税(一般税率也较低)，但对纳税人的境外所得不征税，从 而在一定条件下也为跨国司的国际避税提供 了方便
国际避税地
• 5.2对国际避税地的作用 积极：A增加避税地的财政收入和外汇收入 B促进避税地的经济发展 C提高避税地的就业水平 消极：A避税地国家和地区的经济缺乏稳定 性 B避税地吸引的先进技术往往有限 C避税地公司解决当地就业的作用不大 D避税地往往要受资本输出国的制约
• 5.3对非避税地国家和地区的影响 A严重损害非避税地国家和地区的财权利 益 B干扰国际资本正常流动和各国资源的有 效 配置 C非避税地国家和地区的税务当局无法准 确、 及时获取情报
二判定国际避税地的标准
没有统一的标准。美国30；日本33；法国38； 经合组织35。安道尔、安圭拉岛、安提瓜 和巴布达、阿鲁巴、巴哈马、巴林、巴巴 多斯、伯利兹、英属维尔京群岛、库克群 岛、多米尼加、直布罗陀、格林纳达、根 西岛、萨克岛、可尔德尼岛、曼岛、泽西 岛、利比里亚、列支敦士登、马尔代夫、 马绍尔群岛、摩纳哥、蒙特塞拉特岛、瑙 鲁、荷属安第列斯群岛、巴拿马、萨摩亚 群岛、塞舌尔、圣卢西亚、圣克里斯托夫 和尼维斯、圣文森特和格林纳丁斯、汤加、 特克斯和凯科斯群岛、美属维尔京群岛、 瓦努阿图、百慕大、开曼群岛、马尔他、 塞浦路斯、毛里求斯、圣马力诺
4.2虚构避税地信托财产 • （1）建立个人信托投资公司 • （2）订立信托合同 • （3）设立受控信托公司
五 避税地的作用与评价
• • • • 5.1对跨国纳税人的作用 5.2对国际避税地的作用 5.3对非避税地国家和地区的影响 5.4评价
• 5.1对跨国纳税人的作用 A为跨国纳税人减轻税收负担 B为跨国纳税人保守经营秘密 C保证跨国纳税人的财产和资本安全
• 1.2国际避税地的类型 （1）完全不征收所得税、财产税、资本税、 赠与税和遗产税的国家和地区。如巴哈马、 百慕大、开曼群岛、瓦鲁阿图、格陵兰等 （2）课征税负较轻的所得税、财产税等直接 税种，同时实行涉外税特别优惠的国家。 如列支敦士登、安圭拉岛、安提瓜、巴林、 英属维尔京群岛、塞浦路斯、牙买加、澳 门、新加坡、瑞士等 （3）总体上实行正常税制，只提供较为灵活 的税收优惠的国家和地区。如希腊、爱尔 兰、加拿大、荷兰、卢森堡、菲律宾等
国际反避税的基本方法
国际反避税的基本方法国际避税的基本方式就是跨国纳税人通过借用或滥用有关国家税法、国际税收协定,利用它们的差别、漏洞、特例和缺陷,规避纳税主体和纳税客体的纳税义务,不纳税或少纳税。
基本方式和方法主要有以下几类:1.转让定价避税。
转让定价方式避税是指跨国纳税人人为地压低中国境内公司向境外关联公司销售货物、贷款、服务、租赁和转让无形资产等业务的收入或费用分配标准,或有意提高境外公司向中国境内关联公司销货、贷款、服务等收入或费用分配标准,使中国关联公司的利润减少,转移集中到低税国家(地区)的关联公司。
2.利用国际避税地避税。
国际避税地,也称避税港或避税乐园,是指一国为吸引外国资本流入,繁荣本国经济,弥补自身资本不足和改善国际收支情况,或引进外国先进技术以提高本国技术水平,在本国或确定范围内,允许外国人在此投资和从事各种经济活动取得收入或拥有财产可以不必纳税或只需支付很少税收的地区。
避税最常见、最一般的手法就是跨国公司在国际避税地虚设经营机构或场所转移收入,转移利润,实现避税。
3.滥用国际税收协定避税。
国际税收协定是两个或两个以上主权国家为解决国际双重征税问题和调整国家间税收利益分配关系,本着对等原则,经由政府谈判所签订的一种书面协议。
为达到消除国际双重征税目的,缔约国间都要作出相应的约束和让步,从而形成缔约国居民适用的优惠条款。
目前我国已同80多个国家签订税收协定。
然而国际避税活动是无孔不入的,一些原本无资格享受某一特定税收协定优惠的非缔约国居民,采取种种巧妙的手法,如通过设置直接的导管公司、直接利用双边关系设置低股权控股公司而享受税收协定待遇,从而减轻其在中国的纳税义务,这种滥用税收协定避税的行为还将随着我国对外开放的扩大而产生。
4.利用电子商务避税。
电子商务是采用数字化电子方式进行商务数据交换和开展商务业务的活动,是在互联网与传统信息技术系统相结合的背景下产生的相互关联的动态商务活动。
在实现了书写电子化、信息传递数据化、交易无纸化、支付现代化的同时,也引起了审计环境、审计线索、审计信息的储存介质、审计的技术方法、审计方式等一系列的重大变化。
第十章 国际税收筹划 《税收筹划》PPT课件
2.1.2股息预提所得税的筹划
表10-1 未设立传递股息的国际控股公司时的相关数据 单位：美元
项目 （1）预提所得税前的股息
（2）在居住国缴纳的所得税
（3）税前利润
（4）跨国公司在甲国应缴纳的所得税（33%）
（5）税收抵免 股息预提所得税 居住国所得税
乙国
2 000 000 900 000
2 900 000 957 000
丙国
2 000 000 300 0002 300 000 79 000跨国公司总额
4 000 000 1 200 000 5 200 000 1 716 000
（200 000） —
（200 000）
(757 000) (300 000） （1 057 000）
（1）不课税或者仅存在名义税收； （2）缺乏有效的信息交换； （3）缺乏透明度； （4）没有实质性经营活动的要求。
1.2 国际避税地
有助于确认有害税收制度的其他因素：
人为操纵税基； 不遵守国际转让定价原则； 对外国来源所得免予课征居住国税收； 税率或税基可以协商； 存在保密规定； 税收协定网络广泛； 推销可作为税负最小化工具的制度； 鼓励纯粹以税收为目的的操作或安排。
1.3.2 国际税收筹划的机会
收入来源国的税收筹划 中间国的税收筹划 减少利润汇回本国缴纳所得税的筹划 《多边税收征管互助公约》和《海外账户纳
税法案》对筹划方案的影响
第二节 国际税收筹划的主要方法
2.1国际控股公司筹划 2.2国际贸易公司 2.3国际研究开发筹划 本部内容应与第三章企业税收筹划战略中的
甲国 母公司
戊国控 股公司
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国际避税地(International tax havens)又被称为“避税港”或“租税天堂”，是指那些对财产和所得免税的国家和地区。
就实践而言，国际避税地一般是指那些在国际避税活动中事实上发挥作用的、没有直接税或直接税税率很低、以及虽有正常税制但提供特殊优惠的国家和地区。
一、国际避税地的特征：
一个国家或地区如果想成为“国际避税地”，并非仅靠一种或几种税收便收就行。
综合来看，国际避税地大都具有如下特征：
1、单一而又独特的低税结构。
低税是避税地的基本特征，不但占整个财政收入的税收负担轻，而且更重要的是直接税的负担轻。
大多典型的避税地，在某一重要的所得税类型上，都课以低税或不课税，这是西方跨国公司选择避税地时要考虑的一个重要因素。
决定低税的前提是小国寡民，没有沉重的财政负担。
这也决定了各避税地在一般情况下税制结构都十分单一简化，只包括几种主要的所得税，流转税几乎没有，偶有商品的进出口税也放得很宽。
在纯粹的避税地中，根本无税制可言。
2、有明确的避税区域范围且地理位置优越。
避税地并非必须是一个主体国家的全体，其范围大的可以是一个国家，小的可以是一个海岛、一个港口城市、一个自由贸易区，但无论避税范围大小，都清楚地划出了避税区域，使纳税人十分明确地什么地域范围内投资经营，可以获得免税或减税。
二次大战后形成的众多国际避税地绝大多数都是小岛或弹丸之地，在地理位置上靠近高税负的欧、美、澳各经济发达国家，且与这些国家在政治经济上有着千丝万缕的联系;其中不少是这些发达国家的前殖民地，甚至至今仍是殖民地或托管地。
3、政治稳定，具有健全完善的法律制度。
投资者和避税人对其资金的安全格外关注，如果政局多变，就会使他们望而却步，或抽走资金、转移营业。
长期以来，大多数避税地政局稳定，且都有严格保护银行秘密和商业秘密的法律制度，避税地政府对商业活动的干预很少，投资者来去自动。
如开曼政府保证从公司成立之日起免征20年直接税，如果是某种形式的信托公司，放宽至45年。
宽松的政策法规，成为吸引外资的“软环境”。
4、具有快捷便利的交通通迅条件和理想的投资环境。
从当今各个国际避税地来看，大都国际航空发达，通迅便捷，有良好的基础设施，而且地理位置都离北美、西欧、东南亚和澳大利亚等地不远，为跨国投资创造了良好的条件，也为跨国纳税人利用避税地进行跨国避税提供了便利条件。
二、跨国纳税人利用国际避税地的主要形式
跨国纳税人利用国际避税地进行避税的手段主要是通过设立基地公司，将在避税地境外的财产和所得汇集在基地公司帐下，以达到逃避所在国高税负的目的。
基地公司实际上是在避税地建立的受控于高税国纳税人的虚构的纳税实体，绝大部分基地公司在避税地没有
实质性的经营活动，仅租用一间办公用房或一张办公桌、甚至仅仅佳一面招牌，其全部或主要的经营活动是避税地境外进行的。
跨国纳税人利用基地公司进行避税的主要形式有：
1、虚构中转业务。
国际避税者把其总公司制造的直接销往另一个国家的货物，在根本未经过避税地基地公司中转的情况下，制造出一种经过基地公司中转销售的假象，从而把母公司的所得转移到基地公司帐上，达到避税的目的。
2、虚设信托财产。
国际投资者在避税地设立一个人持股信托公司，然后把它的位于避税地境外的财产虚构为信托公司资产，尽管财产信托人和受益人都不是避税地居民，但信托财产的经营所得却归属信托公司名下，从而达到避税目的。
3、以基地公司作为控股公司。
这种方式要求下属公司将所获得的利润以股息形式汇到避税地的持股公司，因为避税地对股息收入和资本利得不征税或只征极少的税。
如果股息支付国要征收股息预提税，也可能因股息支付国与避税地国家之间缔结有双边税收协定而予以减免，这样就使跨国纳税人从避税地之外，捞取了税收上的好处，达到避税目的。
4、设立金融机构，从事中介业务。
许多国际避税地都有种类繁多的金融机构，它们从事庇护外国消极投资收入的业务，为外国投资者掌握存款，并为各种公司及附属机构提供经营管理的便利条件。
企业或公司集团在进行证券或购置不动产时，暂时需要的大量资金往往是通过其设在避税地的金融机构，而不是通过投资公司解决。
而组建金融公司也可以少纳税或不纳税。
5、建立航运公司，办理船舶注册。
从减轻税负的角度，船东通常会考虑去避税地办理船舶的注册手续，并悬挂一面方便旗。
所谓方便旗，是指允许非居民船东悬挂的国旗，旗帜国政府除了收取一部分注册费外，对挂旗船东并不实行财政性或其他控制，对航运收入也不征收所得税。
利比里亚和巴拿马提供方便旗最多，成为国际上两个最大的航运避税地，以致悬挂利比里亚或巴拿马国旗的船舶，遍布世界各港口。
三、国际避税地的利弊得失
目前，国际上对避税地的利弊褒贬不一。
不同的国家由于它们的客观经济条件不同，崇尚的经济理论和奉行的方针政策不同，对国际避部地也往往给予肯定或否定两种完全不同的评价。
美、德等国竭力反对国际避税地的存在，对国际避税地持完全否定的态度。
墨西哥等国对国际避税地则给予肯定，赞成其存在。
客观而言，国际避税地既有积极作用，也有消极作用。
其积极作用表现在两方面：一方面，从世界经济的发展来看，避税地也成为国际经济贸易的中介。
目前全世界的资金中至少有50%存在于避税地或通过避税地转移。
如果没有避税地，许多跨国公司就不能有利地把他们的产品出口到欧洲以至世界各地，许多这样的公司就不得不大大提高售价，进而阻碍
产品销售，影响世界经济的发展。
另一方面，从避税的自身经济发展来说，其积极作用明显地表现在三个方面：
1、增加财政收入，解决资金匮乏，促进避税地经济发展。
国际避税地可以为投资者提供少纳税以获取更多利润的好处。
因此，导致资金不断地从发达国家流向国际避税地。
外国的积极投资，可以加快这些国家和地区的资金集中和积聚，促进生产规模扩大和进一步社会化;外国的消极投资也能够增加这些国家政府或企业手中的外汇资金;外国企业机构的注册登记、租房用地和办公营业等，多少也可以使这些国家和地区增加一定的收入;为躲避高税国而来定居的外国人，也能给避税地带来为数不少的外汇收入。
实际上，绝大部分国际避税地以其狭小的幅员、有限的人力资源和自然资源，是不可能也无需吸收大量国际资本的。
但从财政收入方面来说，虽然这些国家或地区均对直接税实行了免税政策，然而由于注册公司及各种法律实体众多，不但从中可以获得大量的间接税，而且仅注册费一项收入也是很可观的。
这不仅可带动当地经济的发展，增加就业机会，对改善本国外汇收支状态也是极为有利的。
鱼知
水恩，乃幸福之源也。
鱼离不开水，人离不开亲人和朋友，当你处于逆境和灾难时，帮助你一臂之力，渡过难关的人，都是你的亲人和朋友。
吃水不忘挖井人，度过苦难，不能忘记援助过你的人。
知恩图报，善莫大焉。
一个人要想获得幸福，必须懂得感恩。
生活需要一颗感恩的心来创造，一颗感恩的心需要生活来滋养。