会计实务：生产企业免抵退税额的计算和会计处理
生产企业自营出口货物适用免抵退税办法的会计处理【会计实务操作教程】
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学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时1．2005年 1 月 （1）购进货物的处理： 借：原材料 10000000 应交税金——应交增值税局 1700000 贷：应付账款 11700000 借：原材料——进口某材料 4000000 贷：应付外汇账款 4000000 （2）内销货物的处理： 借：应收账款 2340000 贷：产品销售收入——内销 2000000 应交税金——应交增值税（销项税额） 340000 （3）进料加工出口货物免税销售的处理： 借：应收外汇账款 6000000 贷：产品销售收入——进料加工贸易出口 6000000 （4）按出口销售额乘以征退税率之差计算“当期免抵退税不得免征和
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口货物退税率—免抵退税额抵减额=600*15%—60=30万元。 因 3 月免抵退税额 30万元>2005年 3 月末留抵税额 29.61万元 （550*17%—123.11=29.11） 当期应退税额=29.61万元 当期免抵退税额=0.39万元作如下会计分录： 借：应收补贴款——增值税 296100 应交税金——应交增值税（批准的免抵税额） 3900 贷：应交税金——应交增值税（出口退税） 300000 （2）内销货物的会计处理： 借：银行存款 6435000 贷：产品销售收入 5500000 应交税金——应交增值税（销项税额） 935000 （3）本月应纳税额的计算： 本月应纳税额=550*17%—（0—29.61）—123.11=0万元。
谈生产企业出口货物免、抵、退税的会计处理
纳 税 额 的计 算 会 出 现 三 种 不 同 的结 果 ： “ 交 税 金 — — ① 应 应 交增 值税 ” 户 为贷方 余额 ， 账 当期 为 应 交 税 。 时 ， 此 需 申报 当 月 的抵 减 税 ： 减 税 额 ＝ 抵 退 税 额 。 “ 交 抵 免 ② 应 税 金 — — 应 交 增 值 税 ” 户 为 借 方 余 额 ， 期 发 生 留抵 账 当
留抵 税 额 ； 退 税 额 ＝留 抵 税 额 。 “ 交 税 金 — — 应 应 ⑧ 应 交 增 值 税 ” 户 为 借 方 余 额 ， 当 期 发 生 的 留 抵 税 额 却 账 但 大于 免 抵退 税 额 。 时 ， 申报 当月 的应 退 税 ： 退税 此 需 应
额＝ 抵退 税额 。 免
税务 机关进 行 申报 。
当期 应 纳 税 款 ＝当期 内 销 货 物 销 项 税 额 一当 期 进 项 税 额 ＋当 期不 得 免 征 和 抵 扣 税 额 一上 期 留抵 税 额 ， 其
・
＋
一 ＋
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是 营 业 利 润 、 资 收 益 、 贴 收 入 、 业 外 收 支 净 额 与 投 补 营 所 得 税 五 个 因素 加 减 后 的 结 果 ， 涉 及 企 业 经 营 、 资 其 投 和 筹 资 全 部 的 经 济 活 动 ，而 经 营 现 金 净 流 量 则 不 涉 及
现 金 净 流 量 与 净 利 润 数 量 关 系 的 误 解 ， 况 且 经 营 现 金 净 流 量 也 并 非 一 定 大 于 营 业 利 润 。 以 笔 者 建 议 ， 将 所 应 该 指标 的分母 （ 利 润 ） 为与分 子 （ 营 现金 净流量 ） 净 改 经 口 径 更 相 近 的 营 业 利 润 ， 时 把 指 标 中 的 “ 数 ” 词 同 倍 一
会计经验：“免、抵、退”税的计算方法
“免、抵、退”税的计算方法此种方法适用于自营和委托出口自产货物的生产企业。
含义：免税，免征出口销售环节的增值税；抵税，生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；退税，生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。
1.出口企业全部原材料均从国内购进，免、抵、退办法计算方法如下： （1）当期应纳税额＝内销的销项税额－（进项税额－免抵退税不得免抵税额）－上期末留抵税额 其中：免抵退税不得免征和抵扣的税额＝出口货物离岸价格x外汇牌价x（增值税率－出口退税率） 解释：此项的产生原因是出口货物的征税率与退税率不同。
注：出口货物离岸价（FOB）以出口发票计算的离岸价为准。
出口发票不能反映实际离岸价的，出口企业必须按照实际离岸价向主管税务机关申报，由主管税务机关依法核定。
（2）计算免抵退税额 免抵退税额＝出口货物离岸价x外汇人民币牌价x出口货物的退税率 （3）比较当期应纳增值税额与免抵退税额的大小，确定应退税额： （4）确定免抵税额 2.如果出口企业有进料加工复出口业务，免、抵、退办法如下： （1）当期应纳税额＝内销的销项税额－（进项税额－免抵退税不得免抵税额）－上期末留抵税额其中：免抵退税不得免征和抵扣的税额＝出口货物离岸价格x 外汇牌价x（增值税率－出口退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格x（出口货物征税率－出口货物退税率） （2）免抵退税额＝出口货物离岸价x外汇人民币牌价x出口货物的退税率－免抵退税额抵减额其中：免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格x出口货物退税率 （3）比较当期应纳税额与免抵退税额，以此确定应退税额：应纳税额与免抵退税额两者中较小者。
（4）确定免抵税额 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
生产企业出口退税“免、抵、退”会计处理
借： 应收账款 贷 ： 营业务收入 主
借 ： 营业 务成 本 主
４０ ０ ４０ ０
２０ ４
定标准时，即生产企业出口的 自产货物在当月内应抵顶的进项税
贷： 库存商 品
内销 时 ：
２０ ４
１７ １ １０ ０
额大于应纳税额时， 对未抵顶完成的部分予以退税。免 、 、 ” “ 抵 退 的计
（ ） 口退 税 的计 算 ： １出 当期免抵 退税不得 免征 和抵扣税 额＝ ０ ４０×（７ －３ ＝ ６万元 ） １％－ ％）１ （ １ 当期 应 纳 税 额＝ ０ １０×１％一 ５ － ６一 — ２ （ 元 ） ７ （ １ １ ）５ ３ 万 出 口货 物 “ 、 、 ” 额 ＝ ０ ｘ１％＝ ２ 万 元 ） 免 抵 退 税 ４ ０ ３ ５ （ 比较 ｌ ３与５ 的大 小 ， 择 较 低 者 即｝２ １２ ， 一 １ ２ ２ 选 一 ３＝ ３ 因 此 ， 业 当期 应 退 税额 ＝ ３ 万 元 ） 企 ２（
借 ： 他应 收款一应收 出口退税款 其 贷： 应交税费——应交增值税 （ １退税 ） 出： ３
收到退税款时 ：
２ ３ ５ ２
２ ３ ２ ３
第三步 ： 算尺度 ， 即计算免抵退 税额 免抵退税额＝ 口货物离岸价 ×外汇人民币牌价 ×出口退税率 出 第 四步 ： 确定应退税额 若第二步 中的当期应纳税 额为正值 ， 则本期 没有应退税额 ， 即 退税额为０ 若当期应纳税额为 负值 ， 比较 当期应纳税额 的绝 对 ； 则 值与免抵退税额的大小 ， 选择较小者作为应退税额 。 第 五步 ： 确定免抵税额
抵 扣 税 额
应 交 税 费— — 应 交增 值 税 （ 项税 额 ） ７ 销 １
借： 主营业 务成本 贷： 库存商品
“免、抵、退”税的会计处理及举例
“免、抵、退”税的会计处理及举例“免、抵、退”税的会计处理及举例（一）实行“免、抵、退”税办法的生产企业，在购进国内货物及接受应税劳务时，应按（93）财会字第83号《关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知》的有关规定进行会计处理，即应按照增值税专用发票上注明的增值税额借记“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目，注明的价款借记“原材料”科目，贷记“应付帐款”等科目。
（二）生产企业出口货物应免抵税额、应退税额和不予抵扣或退税的税额，应根据财会字[1995]21号《财政部关于调低出口退税率后有关会计处理的通知》的有关规定作如下会计处理：借：应收出口退税—增值税应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）产品销售成本贷：应交税金—应交增值税（出口退税）—应交增值税（进项税额转出）“免、抵、退”税会计处理举例<例１>某生产企业2002年1—3月发生下列业务（该企业出口货物征税率17%，退税率13%）。
一月份发生下列业务：１、本月购入A材料90万元（增值税税率17%），B材料（增值税税率13%）40万元，已验收入库，作如下会计分录：（1）借：原材料—A 900,000应交税金—应交增值税（进项税额） 153,000贷：银行存款（应付帐款等） 1,053,000（2）借:原材料—B 400,000应交税金—应交增值税（进项税额） 52,000贷：银行存款—（应付帐款等） 452,0002、本月发生内销收入80万元，作如下会计分录：借：应收帐款 936,000贷：产品销售收入—内销 800,000应交税金—应交增值税（销项税额） 136,0003、本月发生出口销售收入（离岸价格）计80万元,作如下会计分录：借：应收外汇帐款800,000贷：产品销售收入—出口销售 800,0004、上年结转本年留抵进项税额5万元。
月末，经预审查询,当月80万元出口销售收入全部有电子信息。
计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：当月免抵退税不得免征和抵扣税额=800,000×(17%-13%)＝32,000元借: 产品销售成本 32,000贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)32,000在办理增值税纳税申报时，作如下计算。
生产企业免抵退税计算及会计处理
生产企业免抵退税计算及会计处理实行“免、抵、退〞税方法的“免〞税，是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵〞税，是指生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物应予免征或退还所耗用外购货物的进项税额抵扣内销货物的应纳税款；“退〞税，是指生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产货物，在当月内因应抵扣的税额而未抵扣完时，经主管退税机关批准，对未抵扣完的税额予以退税。
一、应免抵退税额的计算当期应免抵退税额=当期出口货物离岸价×外汇×人民币牌价×出口货物退税率-当期免抵退税额扣减额当期应免抵税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-当期免抵退税额扣减额-当期应退税额当期应退税额按以下公式计算： 1.如当期应纳税额≥0时，那么：当期应退税额=0 2.如当期期末留抵税额≥(当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-当期免抵退税额扣减额)时，那么：当期应退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-当期免抵退税额扣减额 3.如当期期末留抵税额＜(当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-当期免抵退税额扣减额)时，那么：当期应退税额=当期期末留抵税额当期应纳税额、当期期末留抵税额根据?增值税纳税申报表?的有关指标确定。
“免、抵、退〞税方法必须按照国家规定的出口货物退税率、出口货物离岸价，计算“免、抵、退〞税额。
出口货物离岸价(FOB)以出口销售发票的离岸价为准。
二、免抵退税抵减额的计算(一)计算公式当期免抵退税抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率。
免税购进原材料=国内购进免税原材料进料加工免税进口料件。
国内购进免税原材料：是指购进的属于增值税暂行条例及其实施细那么中列名的且不能按免税金额计算进项税额的免税货物。
“免、抵、退”税的计算及会计处理
出口 货物退税率） 。
公式一 比较容易理解 ，其 中括号里 面两项相减的是实质 含义就是 当期准予从 内销货物销项税额 中抵扣的进项税额 以 及本应 出口退税 的进项税额 。理论上说 ， 准予抵扣的进项税额 只能是 当期进项税 中属于生产 内销 产品所消耗的材料物资对
应 的部分 ， 但是因为时间等原因造成 的差异 ， 致使无法 明确辨
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算 及会计处 理
粱继 先
一Hale Waihona Puke 、“ 、 、 ” 的 计算 方法 免 抵 退 税
和抵扣税 额 ， 因此要予 以剔 除 ； 第二 ， 因为 出 口货物实 际消耗
的材料物资对应 的进项税额无法 准确确定 ，因此计算免抵退 税额时采用人为设定其进项税额是按 照销售额的一定 比例计 算， 这个 比例就是公式 中的退税率 ； 三 ， 于第二条 同样的 第 基 理由， 因为无 法直接计算应 退税额 ， 以变通 的办 法 ， 所 先来 计
动力等 所含应予退还 的进项税额抵 顶 内销 货物 的应 纳税额 ；
“ 税是指生产企业 出口的 自 退” 产货物在 当月 内应抵顶 的进项
税额大于应纳税额时 ， 对未抵顶完的部分予 以退税 。 （ “ 、 、 税 的计算步骤及解释 二）免 抵 退” 第一步 ， 计算 当期应纳税额 ： 式一 ： 公 当期 应纳税 额 ＝当
期 内销货物 的销项税 额 一（ 当期进项 税额 一当期免抵 退税不
得免征和抵扣税额 ） 一上期 留抵税额。其 中： 公式二 ： 当期免抵 退税不得免征和抵扣税额 ＝出 口货物 的离 岸价格 ×外汇人 民 币牌价 Ｘ（ 口货物 征税 税率 一出 口货物退税率 ） 出 一免抵退税
不得免征和抵扣税额抵减额。公式三 ： 免抵退税不得免征和抵
精辟：生产企业免抵退税计算原理解析
精辟：生产企业免抵退税计算原理解析接触生产企业免抵退的财务人员经常会感觉其计算公式负责，理论拗口。
我们在这里对免抵退做了剖析，免抵退主要是根据生产企业产成品的原料来源途径不同，环节中的税收支付差异不同而制定了不同的计算方法，以下是简单的剖析。
免抵退税的计算分两种情况：1、出口企业全部原材料均从国内购进。
免抵退税的基本计算步骤为五步：第一步——剔税，计算不得免征和抵扣税额：免抵退税不得免征和抵扣的税额=离岸价格×外汇人民币牌价×（增值税税率一出口退税率）；第二步——抵税，计算当期应纳增值税额：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额一（当期进项税额一当期免抵退税不得免征和抵扣税额）一上期期末留抵税额；第三步——算尺度，计算免抵退税额：免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率；第四步——比较，确定应退税额，比较当期应纳税额和免抵退税额的大小，取较小者；第五步——确定免抵税额。
2、出口企业有进料加工业务。
免抵退税的基本计算步骤为七步：第一步——计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额：免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额（视同进项）=免税购进原材料价格X（出口货物征税率一出口货物退税率）；第二步——剔税，计算不得免征和抵扣税额：当期免抵退税不得免征和抵扣的税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（出口货物征税率一出口货物退税率）一免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额；第三步——抵税，计算当期应纳增值税额：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额一（当期进项税额一当期免抵退税不得免征和抵扣税额）一上期期末留抵税额；第四步——计算免抵退税额抵减额：免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×进口货物退税率；第五步——算尺度，计算免抵退税额：免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率一免抵退税额抵减额；第六步——比较确定应退税额；第七步——确定免抵税额：如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则当期应退税额=当期期末留抵税额，当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额；如当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则当期应退税额=当期免抵退税额，当期免抵税额=0。
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生产企业免抵退税额的计算和会计处理
根据《财政部、国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》(财税〔2012〕39号)第四条第一款的规定，生产企业出口货物劳务(进料加工复
出口货物除外)增值税退(免)税的计税依据，为出口货物劳务的实际离岸价(FOB)。
实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准，但如果出口发票不能反映实际离岸价，主管税务机关有权予以核定。
例如，某公司是一家外商独资企业，主要生产厨房用品，产品销往欧美国家，属于实行免抵退税办法的生产企业。
2013年5月10日，公司与国外客户JOHNSON公司签订了一份出口销售合同，合同总价为FOB价10万美元。
在执行
合同过程中，由于产品生产线出现问题，出货延期导致船期拖延，公司自营报关出口货物，报关单显示的成交方式是FOB，报关金额为10万美元。
对于延迟船
期的损失，在与国外客户反复协商后决定，这批货物的海运费由国内公司承担，不再向国外客户收取。
对于此笔业务，报关单上注明FOB价10万美元，公司又
支付海运费1万美元，该公司是按10万美元申报免抵退税，还是按冲减海运费
后的9万美元申报免抵退税(假设征税率为17%，退税率为13%)?
对于这一问题，存在两种观点：有的认为应当按照报关单上注明的出口货物离岸价10万美元申报计算免抵退税额;有的认为应当按照冲减1万美元海运费后的
余额9万美元申报计算免抵退税额。
根据财税〔2012〕39号文件的规定，生产企业出口货物免抵退税额，应根据出口货物离岸价作为计算依据。
出口货物离岸价(FOB)以出口发票上的离岸价为准，若以其他价格条件成交的，应扣除按会计制度规定，允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。
若申报数与实际支付数有差额的，在下次申报退税时调整(或年终清算时一并调整)。
若出口发票不能如实反映离岸价，主管税务机关有权予以核定。
因此，出口报关单或出口发票上的离岸价并不完全等同于免抵退税额计算的依据。
结合上述案例来看，公司出口合同和出口报关单都是FOB价格，按照FOB价格术语，公司就不应当再支付海运费。
由于公司延迟交货，致使公司承担海运费，虽然总的收取外汇的金额不变，但是公司实际的离岸价已经不是报关单上的离岸价格了，公司实际的离岸价格已经变成公司收取的所有外汇金额减去海运费金额的余额了。
因此，公司应当按照冲减支付海运费后的余额计算申报免抵退税额。
该笔业务的会计处理：
(1)确认收入
出口FOB价10万美元(假设汇率为6.2)
借：应收账款——JOHNSON公司
620000。